Având în vedere prevederile art. 3 din Ordinul ministrului finanţelor nr. 772/2000 de aprobare a Normelor privind consolidarea conturilor,
în temeiul prevederilor art. 26 alin. (2) lit. a) şi ale art. 50 din Legea nr. 101/1998 privind Statutul Băncii Naţionale a României, cu modificările şi completările ulterioare, ale art. 57 şi 58 din Legea bancară nr. 58/1998, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi ale art. 181 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobată şi modificată prin Legea nr. 200/2002,
Banca Naţională a României emite prezentele norme.
CAPITOLUL 1 Dispoziţii generale
Art. 1. - Prezentele norme stabilesc principiile şi regulile de bază pentru elaborarea situaţiilor financiare consolidate, având ca scop general asimilarea deplină a prevederilor directivelor Comunităţii Europene nr. 83/349 şi nr. 86/635 şi continuarea armonizării cu standardele internaţionale de contabilitate, şi se aplică grupurilor a căror societate-mamă (consolidantă) este o instituţie de credit, persoană juridică română.
Art. 2. - În înţelesul prezentelor norme, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:
a) achiziţia - combinare de entităţi în care una dintre acestea (cea care achiziţionează) obţine controlul asupra ansamblului activelor nete şi a operaţiunilor unei alte entităţi (cea achiziţionată) în schimbul transferării activelor, asumării datoriilor sau emisiunii de titluri de capital ale entităţii;
b) combinarea - gruparea unor entităţi separate într-o singură entitate economică prin fuzionare sau prin obţinerea controlului asupra activelor nete şi exploatării unei alte entităţi;
c) consolidare - tehnică ce permite realizarea conturilor unice pentru un grup de entităţi independente care depind din punct de vedere financiar de un centru de decizie comun, având ca obiectiv redarea unei imagini fidele a poziţiei financiare şi a performanţei tuturor entităţilor consolidate luate ca un întreg;
d) control - autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale unei entităţi pentru a obţine beneficii din activitatea acesteia. În sensul prezentelor norme, controlul are semnificaţia controlului exclusiv. Trebuie avute în vedere situaţiile în care controlul a fost efectiv exercitat pe baza unei deţineri minoritare a drepturilor de vot şi în condiţiile existenţei unor prevederi legale sau a unor acorduri încheiate în prealabil atunci când încheierea unor astfel de acorduri este permisă;
e) control comun - înţelegere pe bază contractuală de împărţire a puterii de decizie în cadrul unei asocieri în participaţie între un număr limitat de acţionari sau asociaţi, în virtutea unui acord prealabil între aceştia;
f) data achiziţiei - data la care se transferă celui care achiziţionează controlul activelor nete şi al operaţiunilor unei entităţi;
g) deconsolidare - operaţiunea de ieşire din perimetrul de consolidare a unei entităţi;
h) diferenţa din prima consolidare - diferenţa constatată, la intrarea unei entităţi în perimetrul de consolidare, între costul de achiziţie al titlurilor şi cota-parte ce revine grupului din capitalurile proprii ale entităţii intrate în consolidare, corespunzătoare titlurilor la data achiziţiei, cuprinzând pe de o parte diferenţele de evaluare aferente activelor şi pasivelor identificabile la data intrării unei entităţi în perimetrul de consolidare, iar pe de altă parte, diferenţele de achiziţie (fondul comercial şi fondul comercial negativ);
i) entitatenr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, ale Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 28/2002 privind valorile mobiliare, serviciile de investiţii financiare şi pieţele reglementate, ale Legii nr. 32/2000 privind societăţile de asigurare şi supraveghere a asigurărilor, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale altor legi speciale.
j) entitate asociată - entitate în care investitorul deţine o influenţă semnificativă fără ca aceasta să fie o filială sau să existe un acord de asociere în participaţie a investitorului. În mod normal această situaţie este evidenţiată prin deţinerea de către investitor a 20% până la 50% din drepturile de vot ale acţionarilor sau ale asociaţilor din acea entitate asociată;
k) filială - entitate aflată sub controlul unei instituţii de credit (societatea-mamă);
l) grup - ansamblul format din societatea-mamă (consolidantă) şi filialele acesteia, entităţi române şi străine;
m) influenţă semnificativă - dreptul de a participa direct sau indirect la luarea deciziilor de politică financiară şi operaţională a unei entităţi, dar fără a exercita controlul exclusiv sau comun asupra acesteia;
n) instituţii de credit - bănci şi case centrale ale cooperativelor de credit, persoane juridice române autorizate să funcţioneze conform prevederilor Legii bancare nr. 58/1998, cu modificările şi completările ulterioare, respectiv ale Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobată şi modificată prin Legea nr. 200/2002;
o) interes minoritar - partea rezultatelor nete ale activităţii şi a activelor nete ale unei filiale, atribuită unor participaţii care nu sunt deţinute, direct sau indirect, de societatea-mamă prin intermediul filialelor;
p) interese de participare - drepturi în capitalul altor entităţi, fără a depăşi 20% din acesta, reprezentate sau nu de titluri care, creând o legătură durabilă cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activitatea instituţiei de credit. Interesele de participare cuprind investiţiile în entităţile asociate şi investiţiile strategice. O participare de 10% sau mai mare, dar nu mai mult de 20%, se presupune că este o investiţie strategică, dacă nu se demonstrează contrariul;
q) perimetrul de consolidare - ansamblul de consolidat format din societatea-mamă (consolidantă) şi entităţile consolidabile asupra cărora instituţia de credit consolidantă deţine în mod direct sau indirect un control exclusiv, un control comun sau o influenţă semnificativă;
r) procentul de control - cota-parte din drepturile de vot deţinută, direct sau indirect, de societatea-mamă în totalul drepturilor de vot ale unei entităţi;
s) procentul de interes - cota-parte din capital deţinută, direct sau indirect, de societatea-mamă în fiecare entitate consolidată;
t) rezerve consolidate - rezerva societăţii-mamă, la care se adaugă plusul de valoare obţinut de grup din deţinerea titlurilor în capitalul entităţilor consolidate;
u) rezultatul consolidat - rezultatul societăţii-mamă, la care se adaugă cota-parte din rezultatele entităţilor consolidate, care revine grupului în funcţie de procentul de interes al acestuia în capitalurile proprii ale respectivelor entităţi;
v) situaţii financiare consolidate - situaţii financiare ale unui grup, ca şi cum acesta ar forma o singură entitate;
w) societate-mamă (consolidantă) - instituţie de credit, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale şi care consolidează situaţiile financiare ale grupului din care face parte;
x) valoarea justă - suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau poate fi decontată o datorie, de bunăvoie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este determinat în mod obiectiv.
CAPITOLUL 2 Condiţii pentru elaborarea situaţiilor financiare consolidate
Art. 3. -(1) Obligaţia de a elabora situaţii financiare consolidate revine unei instituţii de credit, persoană juridică română, indiferent de forma de proprietate, din momentul în care exercită, direct sau indirect, un control exclusiv, un control comun sau o influenţă semnificativă asupra uneia ori mai multor entităţi.
(2) Data intrării unei entităţi în perimetrul de consolidare este:
a) data achiziţiei titlurilor; sau
b) data preluării controlului ori a influenţei semnificative, dacă achiziţia a avut loc în etape succesive; sau
c) data prevăzută în contract, dacă acesta prevede transferul controlului la o dată diferită de cea a transferului titlurilor.
Art. 4. -(1) Data ieşirii unei entităţi din perimetrul de consolidare este data pierderii controlului sau a influenţei semnificative.
(2) În caz de cesiune transferul controlului sau al influenţei semnificative este în general concomitent cu transferul drepturilor de vot aferente acelor titluri. În situaţia în care deşi există acorduri de cesiune a unei entităţi integrate, intervenite la data încheierii exerciţiului, iar transferul drepturilor de vot nu s-a realizat efectiv, entitatea cedentă va continua să consolideze ca şi cum ar deţine controlul. În mod excepţional, atunci când pierderea controlului se realizează înainte de transferul titlurilor, entitatea controlată poate fi exclusă de la consolidare. În acest caz entitatea cedentă trebuie să justifice concret faptul că pierderea controlului s-a realizat efectiv înaintea transferului drepturilor de vot.
(3) Cesiunea temporară de titluri ale entităţii consolidate, fără pierderea controlului, nu trebuie să influenţeze, la încheierea exerciţiului financiar, situaţiile financiare consolidate ale entităţii care cedează în mod provizoriu acele titluri.
(4) În cazul pierderii controlului fără cesiune, de exemplu ca urmare a unei dizolvări sau a restricţiilor severe pe termen lung prevăzute la art. 15 alin. (1) lit. b), data ieşirii din perimetrul de consolidare este concomitentă cu data producerii evenimentului care a condus la pierderea controlului.
Art. 5. - În condiţiile în care o instituţie de credit este inclusă în perimetrul de consolidare a unei societăţi nebancare, administratorii instituţiei de credit au obligaţia de a elabora situaţiile financiare anuale individuale, precum şi situaţiile financiare consolidate la nivelul filialelor sale şi de a le raporta Băncii Naţionale a României, însoţite de situaţiile financiare consolidate ale întregului grup din care face parte instituţia de credit respectivă, în cazul în care legislaţia aplicabilă prevede obligativitatea întocmirii acestora.
Art. 6. - O instituţie de credit (societate-mamă) care deţine investiţii strategice în capitalul unei entităţi poate proceda la elaborarea situaţiilor financiare consolidate, dacă:
a) exercită efectiv o influenţă dominantă asupra acesteia; sau
b) societatea-mamă şi entitatea respectivă sunt conduse/administrate pe o bază comună de societatea-mamă.
Art. 7. -(1) O entitate are statut de filială a unei instituţii de credit (societate-mamă) în condiţiile în care acea instituţie de credit:
a) deţine, direct sau indirect, majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau ale asociaţilor entităţii; sau
b) este acţionar sau asociat şi are dreptul de a numi ori de a revoca majoritatea membrilor organelor de administrare, de conducere sau de control ale entităţii, după caz; sau
c) este sau nu acţionar ori asociat şi are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra entităţii în virtutea unui contract ori a unei clauze statutare, în cazul în care legea permite astfel de contracte sau prevederi; sau
d) este acţionar sau asociat şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, de conducere ori de control ale entităţii, care au fost în aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar curent şi al exerciţiului financiar precedent, au fost numiţi numai ca rezultat al exercitării drepturilor de vot ale societăţii-mamă; sau
e) este acţionar ori asociat şi deţine singur controlul asupra majorităţii drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor unei entităţi, ca urmare a unui contract încheiat cu alţi acţionari ori asociaţi.
(2) De asemenea, o entitate mai are statut de filială a societăţii-mamă dacă asupra respectivei entităţi o altă filială a societăţii-mamă deţine controlul.
Art. 8. - În cazul în care o filială sau o altă persoană acţionează în numele unei societăţi-mamă, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia trebuie adăugate la cele ale societăţii-mamă în momentul calculării procentului de control.
Art. 9. - În scopul determinării procentului de control al societăţii-mamă, drepturile sale vor fi reduse cu:
a) drepturile aferente acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici filială a sa; sau
b) drepturile aferente acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
(i) drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;
(ii) drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.
Art. 10. - În cazul în care societatea-mamă are o filială în care majoritatea membrilor echipei de conducere au fost numiţi ca rezultat al exercitării dreptului de vot sau are controlul deplin asupra acesteia, numărul total al drepturilor de vot trebuie redus cu numărul drepturilor de vot deţinute de filiala însăşi, de o filială a acestei filiale sau de o persoană care acţionează în numele acestor părţi.
Art. 11. - O instituţie de credit care este o filială a unei alte instituţii de credit este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când instituţia de credit de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
a) instituţia de credit este filială deţinută în totalitate de societatea-mamă (instituţie de credit); sau
b) societatea-mamă (instituţie de credit) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei de credit scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor a fost de acord cu această scutire.
Art. 12. - O instituţie de credit va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale art. 11 în situaţia îndeplinirii cumulative a următoarelor condiţii:
a) instituţia de credit scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituţie de credit, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi exerciţiu financiar, de către o societate-mamă (instituţie de credit) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b) situaţiile financiare consolidate şi raportul de gestiune consolidat, întocmite de societatea-mamă în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite şi auditate în conformitate cu prevederile legale;
c) situaţiile financiare consolidate şi raportul de gestiune consolidat la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit sunt publicate conform prevederilor legale;
d) instituţia de credit scutită prezintă în notele la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societăţii-mamă (instituţiei de credit) care elaborează situaţiile financiare consolidate şi raportul de gestiune consolidat;
e) instituţia de credit menţionează în notele la situaţiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport de gestiune consolidat;
f) societatea-mamă (instituţie de credit) a declarat că garantează angajamentele asumate de entităţile scutite de la procesul de consolidare. Această declaraţie trebuie să fie anexată la conturile entităţii excluse.
Art. 13. - Prevederile derogatorii ale art. 11 nu se aplică instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare sunt cotate la Bursa de Valori din România sau la cea dintr-un stat membru al Uniunii Europene.
Art. 14. - De asemenea, prevederile derogatorii ale art. 11 nu se aplică în cazul în care elaborarea de situaţii financiare consolidate este impusă de o reglementare legală, în vederea obţinerii unor informaţii cu implicaţii de natură decizională sau de analiză ori când aceste situaţii financiare consolidate se întocmesc la solicitarea unor organe judiciare sau administrative (ce vor utiliza informaţiile pentru scopurile lor).
Art. 15. -(1) O entitate trebuie să fie exclusă de la consolidare în situaţia în care:
a) controlul are un caracter temporar, întrucât entitatea este achiziţionată şi păstrată exclusiv în vederea cedării ulterioare în viitorul apropiat;
b) există restricţii severe pe termen lung care împiedică exercitarea drepturilor societăţii-mamă asupra activelor sau conducerii entităţii ce urmează să fie consolidată.
(2) Atunci când prevederile alin. (1) lit. a) se aplică unei filiale care este o instituţie de credit la care se deţin temporar acţiuni sau părţi sociale, în vederea derulării unei operaţiuni de asistenţă financiară cu privire la reorganizarea sau restructurarea entităţii în cauză, situaţiile sale anuale vor fi ataşate la situaţiile financiare consolidate, iar în notele la situaţiile financiare consolidate se vor da informaţii suplimentare privind natura şi condiţiile operaţiunii de asistenţă financiară.
Art. 16. - O entitate va putea să nu fie inclusă în situaţiile financiare consolidate, în situaţia în care:
a) informaţiile necesare în vederea elaborării situaţiilor financiare consolidate se pot obţine numai cu costuri sau întârzieri nejustificate; sau
b) includerea sa nu este semnificativă pentru scopul oferirii unei imagini fidele şi corecte; însă, în ceea ce priveşte excluderea a două sau mai multe societăţi, aceasta se poate realiza numai dacă, luate împreună, importanţa acestora nu este semnificativă.
Art. 17. - Fără a prejudicia prevederile art. 11, 15 şi 16, societatea-mamă şi filialele acesteia vor proceda la consolidarea conturilor, indiferent de locul în care este înregistrat sediul filialelor.
Art. 18. - Situaţiile financiare anuale ale entităţii excluse trebuie ataşate la situaţiile financiare consolidate sau trebuie puse la dispoziţie, la cerere, acţionarilor, la un preţ care să nu depăşească costurile administrative aferente elaborării.
Art. 19. -(1) În situaţia în care societatea-mamă are una sau mai multe filiale care urmează să fie consolidate şi care nu au statut de instituţii de credit, respectivele filiale vor fi incluse în procesul de consolidare dacă activităţile lor se situează în prelungirea directă a activităţii bancare sau a serviciilor subordonate acesteia (de exemplu: leasing, factoring, gestiune a fondurilor comune de plasament, gestiune a serviciilor informatice etc.), se desfăşoară pe piaţa de capital (incluzând fondurile închise de investiţii) şi pe piaţa asigurărilor, precum şi orice alte activităţi similare.
(2) În cazul unei societăţi-mamă care are filiale ce nu au statut de instituţii de credit consolidate prin integrare globală sau proporţională, posturile constitutive ale activităţii integrate vor fi prezentate la posturile de aceeaşi natură din bilanţul consolidat, o împărţire a acestora fiind prezentată în notele la situaţiile financiare consolidate.
(3) Totuşi, dacă o asemenea prezentare nu mai permite evidenţierea caracteristicilor proprii activităţii bancare sau dacă posturile din bilanţul consolidat întocmit de această societate-mamă nu reflectă caracteristicile activităţii integrate, posturile constitutive ale activităţii integrate vor fi prezentate la o rubrică specifică acestei activităţi.
(4) De asemenea, în contul de profit şi pierdere consolidat rezultatele acestor activităţi integrate vor fi înscrise distinct de veniturile şi cheltuielile generate de activitatea bancară.
CAPITOLUL 3 Metode şi procedee de consolidare
Art. 20. -(1) Situaţiile financiare consolidate se vor întocmi prin utilizarea procedeelor de integrare globală, proporţională sau prin punere în echivalenţă, după eventuale retratări pentru armonizarea conţinutului acestora cu principiile şi regulile de consolidare.
(2) Metoda de consolidare va fi aleasă în funcţie de procentul de control, acesta determinând la rândul său tipul de control.
(3) Procentul de control se determină pe baza drepturilor de vot deţinute şi este egal cu raportul dintre drepturile de vot deţinute într-o entitate şi numărul total al drepturilor de vot ale acesteia.
(4) Când o entitate este deţinută direct sau indirect de societatea-mamă şi de alte entităţi din cadrul grupului, procentul de control al societăţii-mamă în această entitate se obţine prin însumarea procentelor de control corespunzătoare fiecărui deţinător de titluri ale respectivei entităţi. Însumarea se referă doar la procentele de control relative la entităţile deţinătoare care sunt controlate exclusiv de societatea-mamă. În caz contrar are loc o ruptură a lanţului de control.
Art. 21. -(1) Integrarea globală folosită pentru consolidarea situaţiilor financiare ale entităţilor controlate exclusiv de societatea-mamă constă în:
a) integrarea în situaţiile financiare ale societăţii-mamă (consolidante) a elementelor bilanţului şi ale contului de profit şi pierdere ale entităţilor consolidate după eventuale retratări, pentru a le armoniza cu principiile contabile ale grupului. Elementele bilanţului şi ale contului de profit şi pierdere ale entităţilor consolidate sunt însumate linie cu linie la cele ale societăţii-mamă;
b) eliminarea operaţiunilor reciproce şi a rezultatelor interne;
c) determinarea diferenţei din prima consolidare;
d) eliminarea, în funcţie de procentul de interes, a valorii rămase a titlurilor de participare ale entităţii consolidate după înregistrarea fondului comercial şi a valorii echivalente a respectivelor titluri din capitalurile proprii ale entităţilor consolidate;
e) repartizarea capitalurilor proprii ale filialei, rămase în urma eliminării titlurilor de participare, şi a rezultatului între societatea-mamă (consolidantă) şi minoritari, după cum urmează:
e1) diferenţa dintre cota-parte deţinută de grup, în limita procentului de interes în capitalurile proprii ale filialei (mai puţin rezultatul acesteia), şi valoarea contabilă a titlurilor de participare, rămasă după recunoaşterea fondului comercial, se integrează în postul "Rezerve consolidate";
e2) cota-parte deţinută de grup, în limita procentului de interes, în rezultatele filialei se integrează în postul "Rezultat consolidat" din bilanţ;
e3) partea minoritarilor în capitalurile proprii ale filialei se integrează în postul "Interese minoritare" din bilanţ.
(2) În cazul integrării globale apar în bilanţ două rubrici specifice situaţiilor financiare consolidate:
a) rezerve consolidate - reprezintă rezervele societăţii consolidante, precum şi cota-parte ce revine grupului în rezervele acumulate de la achiziţia entităţii consolidate;
b) interese minoritare - corespund cotei-părţi din capitalurile proprii ale entităţii consolidate, care se cuvine altor acţionari decât societatea-mamă.
(3) În contul de profit şi pierdere apare ca rubrică specifică situaţiilor financiare consolidate rubrica "Rezultatul aferent participaţiilor minoritare", reprezentând cota-parte din rezultatul filialei consolidate prin integrare globală ce revine minoritarilor.
Art. 22. - Când partea care revine intereselor minoritare din pierderile unei entităţi consolidate prin integrare globală este superioară părţii acesteia în capitalurile proprii, excedentul din pierderile imputabile intereselor minoritare se deduce din interesele majoritare, cu excepţia situaţiei în care acţionarii minoritari au o obligaţie expresă de a acoperi aceste pierderi. Dacă ulterior entitatea consolidată realizează beneficii, interesele majoritare sunt creditate cu aceste profituri până la acoperirea pierderilor suportate anterior de majoritari şi imputabile intereselor minoritare.
Art. 23. -(1) Integrarea proporţională folosită pentru consolidarea conturilor entităţilor controlate în comun constă în:
a) integrarea în conturile societăţii-mamă (consolidante) a cotei-părţi corespunzătoare participării grupului din valoarea elementelor bilanţului şi ale contului de profit şi pierdere ale entităţii consolidate, după eventuale retratări, pentru a le armoniza cu principiile contabile ale grupului. Fracţiunea acestora, reprezentată de procentul de interes al grupului în entităţile consolidate, este însumată linie cu linie la elementele bilanţului şi ale contului de profit şi pierdere ale societăţii-mamă (consolidante). Nici un interes minoritar nu este constatat;
b) eliminarea, proporţional cu procentul de interes al grupului în entitatea consolidată a cotei-părţi integrate, a operaţiunilor reciproce şi a rezultatelor interne. În schimb, provizioanele pentru deprecierea titlurilor de participare, constituite de instituţia de credit deţinătoare de titluri în capitalul entităţilor integrate proporţional, în funcţie de pierderile suferite de acestea, sunt eliminate în totalitate;
c) determinarea diferenţei din prima consolidare;
d) eliminarea, în funcţie de procentul de interes, a valorii rămase a titlurilor de participare ale entităţii consolidate după înregistrarea fondului comercial şi a valorii echivalente a respectivelor titluri din capitalurile proprii ale entităţilor consolidate. Diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor de participare deţinute de societatea-mamă, care aparţin filialei consolidate, şi cota-parte din capitalurile proprii ale entităţii consolidate (mai puţin rezultatul acesteia) deţinute de grup se integrează în rezervele grupului, denumite rezerve consolidate. Drepturile grupului în rezultatele entităţii consolidate se integrează rezultatelor grupului.
(2) În urma compensării titlurilor de participare deţinute de societatea-mamă (consolidantă) cu fracţiunea corespunzătoare acestora din capitalurile proprii ale entităţii consolidate rezultă rezervele consolidate.
(3) În cazul integrării proporţionale apar în bilanţ două rubrici specifice:
a) rezerve consolidate - reprezintă rezervele societăţii consolidante, precum şi cota-parte ce revine grupului în rezervele acumulate de la achiziţia entităţii consolidate;
b) rezultatul consolidat - reprezintă rezultatul entităţii consolidante, precum şi cota-parte ce revine grupului din rezultatul entităţilor consolidate prin integrare proporţională.
Art. 24. -(1) Punerea în echivalenţă, folosită pentru consolidarea conturilor entităţilor în care societatea-mamă (consolidantă) exercită o influenţă semnificativă, constă în substituirea costului de achiziţie al titlurilor deţinute de societatea-mamă (consolidantă), ulterior recunoaşterii fondului comercial, cu cota-parte a capitalurilor proprii ale entităţii consolidate şi evidenţierea drepturilor grupului în rezervele şi rezultatele înregistrate de entitatea consolidată.
(2) În activul bilanţului societăţii-mamă postul "Titluri de participare" va fi substituit cu postul "Titluri puse în echivalenţă".
(3) În pasiv diferenţa dintre partea ce se cuvine societăţii-mamă din capitalurile proprii şi costul de achiziţie al titlurilor va fi inclusă în rezerva consolidată.
(4) Dacă capitalurile proprii ale entităţii consolidate vor fi negative, titlurile puse în echivalenţă vor fi înscrise cu valoarea zero.
(5) Dacă entitatea asociată raportează ulterior profit, investitorul va înregistra partea care i se cuvine din acel profit numai după ce acesta acoperă partea din pierderile nete nerecunoscute anterior.
(6) Deoarece la fiecare sfârşit de exerciţiu financiar valoarea titlurilor puse în echivalenţă este egală cu cota-parte a capitalurilor proprii ale entităţii de consolidat, variaţia în cursul exerciţiului curent a capitalurilor proprii ale acestei entităţi consolidate prin punere în echivalenţă va majora sau va reduce valoarea atribuită titlurilor puse în echivalenţă la sfârşitul exerciţiului precedent.
(7) Fracţiunea rezultatului entităţilor consolidate prin punere în echivalenţă se înscrie distinct în contul de profit şi pierdere consolidat.
(8) Rezultatul consolidat este constituit din rezultatul societăţii-mamă la care se adaugă cota-parte, în limita procentului de interes al grupului, din rezultatul entităţilor puse în echivalenţă. Cele două părţi vor fi evidenţiate distinct.
(9) În situaţia unei cesiuni de titluri în urma căreia nu se mai asigură exercitarea unei influenţe semnificative, în contul de profit şi pierdere se vor înscrie, pe de o parte, preţul de cesiune şi, pe de altă parte, fracţiunea cedată a capitalurilor proprii, corespunzătoare titlurilor puse în echivalenţă, majorată, dacă este cazul, cu fracţiunea corespunzătoare a soldului neamortizat al fondului comercial şi a diferenţei din conversie.
Art. 25. -(1) Societatea-mamă (consolidantă) care trebuie să elaboreze situaţii financiare consolidate poate utiliza ca procedee de consolidare consolidarea directă sau consolidarea pe paliere, astfel:
a) consolidarea directă constă în determinarea, pentru fiecare entitate inclusă în perimetrul de consolidare, a drepturilor grupului în capitalurile proprii ale acesteia. Această tehnică permite calculul contribuţiei fiecărei entităţi consolidate la rezervele şi rezultatele grupului;
b) consolidarea pe paliere constă în efectuarea consolidării, ţinându-se seama de subgrupurile consolidate care, la rândul lor, vor fi integrate în ansamblul grupului. Această tehnică de consolidare se realizează prin efectuarea consolidării subgrupurilor, apoi se procedează la introducerea în consolidarea principală a situaţiilor financiare consolidate ale acestor subgrupuri şi ale altor filiale ale societăţii-mamă.
(2) Ca urmare, se consolidează succesiv subgrupuri în ansambluri mai mari, care vor fi apoi consolidate la nivelul societăţii-mamă. Subconsolidările trebuie efectuate după aceleaşi reguli ca şi consolidarea principală. Rezervele consolidate, rezultatul consolidat, diferenţele de achiziţie şi interesele minoritare, determinate în cadrul unei consolidări directe, trebuie să fie aceleaşi cu cele care ar fi obţinute dacă respectiva consolidare s-ar realiza pe paliere.
CAPITOLUL 4 Elaborarea situaţiilor financiare consolidate
Art. 26. -(1) Situaţiile financiare consolidate cuprind: bilanţul consolidat, contul de profit şi pierdere consolidat, situaţia consolidată a modificărilor capitalurilor proprii, situaţia consolidată a fluxurilor de trezorerie, politicile contabile ale grupului şi notele explicative. Ele vor fi elaborate în mod clar şi în conformitate cu prevederile prezentelor norme, constituind un tot unitar.
(2) Situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze o imagine fidelă şi corectă a poziţiei financiare, a performanţei şi a modificării poziţiei financiare ale entităţilor incluse în perimetrul de consolidare, privite ca un tot unitar.
Art. 27. - În cazul în care aplicarea prevederilor acestor norme, referitoare la elementele care trebuie incluse în situaţiile financiare consolidate, nu este suficientă pentru a furniza o imagine fidelă şi corectă, în situaţiile financiare consolidate trebuie furnizate informaţiile suplimentare necesare.
Art. 28. -(1) Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea uneia dintre prevederile prezentelor norme nu corespunde cerinţei de furnizare a unei imagini fidele şi corecte, se va face abatere de la aceste prevederi atât cât este necesar pentru redarea unei imagini fidele şi corecte. În cadrul notelor la situaţiile financiare consolidate se vor da detalii cu privire la neaplicarea respectivei prevederi, la motivele care au determinat neaplicarea acesteia, precum şi la efectele asupra poziţiei financiare şi performanţei grupului.
(2) Valorile care, în contextul special al oricărei prevederi cuprinse în prezentele norme, nu sunt semnificative pot fi ignorate în scopul respectivei prevederi.
Art. 29. - Etapele procesului de consolidare se prezintă astfel:
a) determinarea perimetrului de consolidare;
b) stabilirea metodelor de consolidare;
c) retratarea situaţiilor financiare individuale anuale ale entităţilor de consolidat, prealabil consolidării lor, pentru a le face conforme cu politicile contabile reţinute în elaborarea situaţiilor financiare consolidate;
d) omogenizarea prezentării situaţiilor financiare individuale ale entităţilor reţinute în perimetrul de consolidare;
e) eliminarea efectelor înregistrărilor determinate de aplicarea legislaţiei fiscale;
f) ajustarea conturilor privind operaţiunile reciproce între societăţile integrate în perimetrul de consolidare;
g) conversia conturilor entităţilor străine ce vor fi consolidate, utilizându-se metoda cursului de închidere, cu ajustările specifice în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere consolidat;
h) cumulul conturilor individuale retratate, convertite în funcţie de metoda de consolidare folosită;
i) eliminarea efectelor tranzacţiilor dintre entităţile din cadrul grupului, atât a celor fără incidenţă, cât şi a celor cu incidenţă asupra rezultatului intern al grupului;
j) determinarea diferenţei din prima consolidare şi eliminarea, în funcţie de metoda de consolidare folosită, a titlurilor de participare şi a capitalurilor proprii ale entităţilor consolidate.
După determinarea şi recunoaşterea diferenţei din prima consolidare suma înscrisă în contul "Titluri de participare" va fi egală cu partea societăţii-mamă în capitalurile proprii corijate (reestimate) ale entităţii consolidate, la data intrării sale în perimetrul de consolidare.
La sfârşitul fiecărui exerciţiu partea de capitaluri proprii ce se cuvine entităţii consolidante cuprinde, pe de o parte, capitalul propriu cumpărat, iar pe de altă parte, capitalul propriu acumulat de la intrarea entităţii în perimetrul de consolidare.
Valoarea rămasă a titlurilor entităţii consolidate după înregistrarea fondului comercial se elimină din activul societăţii consolidante. Totodată valoarea echivalentă acestor titluri se elimină din capitalurile proprii ale entităţii consolidate. Diferenţa care apare între valoarea contabilă netă a titlurilor şi fracţiunea din capitalurile proprii ale entităţii consolidate, corespunzătoare acestor titluri, se virează asupra rezervei grupului, denumită rezervă consolidată. În funcţie de metoda de consolidare utilizată, eliminarea titlurilor de participare, urmată de determinarea capitalurilor proprii consolidate, suportă diferenţieri, care în general sunt prezentate la art. 21, 23 şi 24;
k) elaborarea situaţiilor financiare consolidate.
Art. 30. - În cazul consolidării entităţilor asupra cărora se exercită o influenţă semnificativă, prevederile alin. 2 şi 3 ale lit. j) a art. 29 se înlocuiesc cu următoarele:
a) în activul societăţii-mamă postul "Titluri de participare" va fi substituit cu postul "Titluri puse în echivalenţă", respectiv valoarea contabilă a titlurilor de participare, rămasă după recunoaşterea fondului comercial, ale entităţii puse în echivalenţă cu valoarea cotei-părţi reprezentând drepturile societăţii-mamă în capitalurile proprii ale respectivei entităţi;
b) diferenţa dintre partea ce se cuvine societăţii-mamă în capitalurile proprii şi valoarea contabilă a titlurilor se va include în rezerva consolidată;
c) partea ce revine societăţii-mamă din rezultatul entităţii puse în echivalenţă se va adăuga la rezultatul grupului, denumit rezultat consolidat.
Art. 31. - În scopul elaborării situaţiilor financiare consolidate ale unei reţele cooperatiste de credit, o casă centrală a cooperativelor de credit afiliate (societate-mamă) va parcurge următoarele etape:
a) întocmirea situaţiilor financiare individuale agregate la nivelul reţelei, în conformitate cu precizările din subsolul anexei nr. 3 la Normele Băncii Naţionale a României nr. 7/2000 privind autorizarea organizaţiilor cooperatiste de credit, cu modificările şi completările ulterioare;
b) aplicarea etapelor procesului de consolidare, prevăzute la art. 29.
Art. 32. - Participaţia unei instituţii de credit într-o entitate asociată, precum şi valoarea profitului sau a pierderii aferente unei asemenea participaţii [inclusiv fondul comercial, dacă există, tratat în concordanţă cu prevederile paragrafului 5.23 lit. a), b) şi c) secţiunea 5 din cap. 1 al Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001] trebuie reflectate prin metoda punerii în echivalenţă.
Art. 33. -(1) În cazul în care o entitate exercită o influenţă semnificativă asupra politicilor operaţionale şi financiare ale unei alte entităţi neincluse în consolidare (entitate asociată), în care deţine un interes de participare, acel interes de participare va fi prezentat separat în bilanţul consolidat.
(2) Se apreciază că o entitate exercită o influenţă semnificativă asupra unei alte entităţi în cazul în care deţine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale acţionarilor sau ale asociaţilor din acea entitate, dacă nu se dovedeşte contrariul.
Art. 34. -(1) Când o instituţie de credit deţine pentru prima dată o participaţie într-o entitate asociată, în condiţiile prevăzute la art. 33, respectiva participaţie va fi contabilizată în bilanţul consolidat:
a) conform metodei punerii în echivalenţă (incluzând şi eventualul fond comercial tratat în conformitate cu prevederile paragrafului 5.23 secţiunea 5 din cap. 1 al Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001); sau
b) la valoarea sa contabilă, calculată în concordanţă cu regulile de evaluare prevăzute în Reglementările contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001. Diferenţa dintre valoarea contabilă şi valoarea corespunzătoare proporţiei reprezentate de participaţia la capitalurile proprii va fi prezentată separat în bilanţul consolidat sau în notele la situaţiile financiare consolidate. Respectiva diferenţă va fi calculată la data la care acea metodă este utilizată pentru prima dată.
(2) În bilanţul consolidat sau în notele la situaţiile financiare consolidate trebuie indicată metoda utilizată în contabilizarea participaţiei menţionate la alin. (1).
Art. 35. - Valoarea de contabilizare determinată conform prevederilor art. 34 va fi majorată sau redusă cu suma oricărei variaţii care a avut loc în timpul exerciţiului financiar, corespunzătoare fracţiunii din capitalurile proprii ale entităţii asociate, reprezentate de acea participaţie. De asemenea, ea va fi redusă cu suma dividendelor corespunzătoare acelei participaţii.
Art. 36. - În cazul în care entitatea asociată este societate-mamă într-un alt grup, activele nete, precum şi profiturile sau pierderile care trebuie luate în considerare sunt cele ale acestei societăţi-mamă şi ale filialelor sale (după efectuarea ajustărilor impuse de consolidare).
Art. 37. - Nu este necesar să fie aplicată metoda punerii în echivalenţă în situaţia în care valorile respective nu sunt semnificative în scopul furnizării unei imagini fidele şi corecte.
Art. 38. -(1) În cazul preluării prin achiziţie a unei entităţi, activele şi datoriile identificabile ale entităţii achiziţionate vor fi incluse în bilanţul consolidat la valorile lor juste de la data achiziţiei.
(2) Participaţia societăţii-mamă şi a filialelor sale la valoarea justă a capitalurilor proprii ale entităţii achiziţionate va fi comparată cu costul de achiziţie al participaţiei respective.
(3) Prin cost de achiziţie se înţelege suma de numerar sau echivalenţe ale numerarului plătite ori valoarea justă la data achiziţiei a altor mijloace de plată şi/sau de plasament date de cumpărător în schimbul controlului asupra activelor nete ale acelei entităţi, împreună cu orice alte costuri atribuibile direct achiziţiei.
(4) Valoarea justă a capitalurilor proprii ale entităţii achiziţionate reprezintă capitalurile proprii ale acesteia la data achiziţiei, după ajustarea activelor şi a datoriilor identificabile ale entităţii la acea dată.
(5) În situaţia în care participaţia este achiziţionată la o valoare mai mare decât valoarea justă a acesteia, diferenţa pozitivă este considerată fond comercial şi recunoscută ca activ. Acesta trebuie contabilizat conform prevederilor stabilite în paragraful 5.23 lit. a), b) şi c) secţiunea 5 din cap. 1 al Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001.
(6) În situaţia în care participaţia este achiziţionată la o valoare mai mică decât valoarea sa justă, diferenţa este înregistrată ca fond comercial negativ.
(7) În măsura în care fondul comercial negativ se raportează la pierderile viitoare aşteptate ce sunt identificate la data primei consolidări, dar care nu reprezintă datorii identificabile la această dată, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit în contul de profit şi pierdere, atunci când sunt recunoscute pierderi şi cheltuieli viitoare.
(8) În măsura în care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate, identificabile, ce pot fi măsurate în mod fiabil la data achiziţiei, acest fond comercial trebuie recunoscut ca venit în contul de profit şi pierdere, după cum urmează:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depăşeşte valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate ar trebui recunoscută ca venit pe o bază sistematică, peste media ponderată a perioadei de viaţă utile rămase a activelor identificabile amortizabile achiziţionate; şi
b) valoarea fondului comercial negativ în exces faţă de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate ar trebui recunoscută ca venit imediat.
Art. 39. -(1) Dacă titlurile de participare sunt cumpărate în mod succesiv în vederea stabilirii fondului comercial, va fi luată în considerare data de achiziţie a primului lot care conferă controlul sau o influenţă semnificativă. Achiziţiile ulterioare de titluri generează, de regulă, noi fonduri comerciale.
(2) Când grupul subscrie la o creştere de capital într-o entitate deja consolidată fondul comercial se determină pe baza variaţiei participaţiei grupului în capitalurile proprii ale acesteia, după creşterea capitalului.
(3) Dacă o entitate este deja integrată global, iar instituţia de credit consolidantă îşi majorează procentul de control exclusiv prin achiziţii complementare de titluri care generează fond comercial negativ după imputarea acestuia asupra activelor entităţii consolidate, diferenţa rămasă este suportată din eventualul fond comercial neamortizat, degajat la prima consolidare prin integrare globală. Ca urmare, în bilanţ este prezentat doar soldul care rămâne în urma acestei operaţiuni.
Art. 40. - Valoarea cumulativă a fondului comercial rezultat în urma achiziţiei în cursul exerciţiului financiar curent şi în cele anterioare trebuie corectată cu fondul comercial atribuibil filialelor înstrăinate înainte de data bilanţului.
Art. 41. - În situaţia în care societatea-mamă deţine propriile acţiuni sau o filială deţine acţiuni ale societăţii-mamă în procesul de consolidare a conturilor, respectivele acţiuni vor fi considerate acţiuni proprii.
Art. 42. - În situaţia în care achiziţia are un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare consolidate, vor fi furnizate următoarele informaţii: valoarea contabilă şi valoarea justă la data achiziţiei, pentru fiecare clasă de active şi datorii, situaţia valorii fondului comercial sau a fondului comercial negativ, precum şi o explicaţie a tuturor ajustărilor semnificative efectuate.
Art. 43. - În ceea ce priveşte forma şi conţinutul situaţiilor financiare consolidate se vor aplica prevederile cuprinse în cadrul Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001, fără a se încălca prevederile prezentelor norme şi luându-se în considerare ajustările esenţiale rezultate din caracteristicile specifice situaţiilor financiare consolidate, în raport cu situaţiile financiare anuale individuale ale instituţiilor de credit.
Art. 44. - Următoarele informaţii referitoare la achiziţiile care au avut loc pe parcursul exerciţiului financiar vor fi furnizate prin notele la situaţiile financiare consolidate:
a) denumirea entităţii achiziţionate sau, în cazul în care a fost achiziţionat un grup, denumirea societăţii-mamă a acelui grup;
b) modul de reflectare în contabilitate a achiziţiei;
c) componenţa şi valoarea justă ale mijloacelor/instrumentelor (de plată şi/sau de plasament) utilizate pentru achiziţie.
Art. 45. - În formatul situaţiilor financiare consolidate se vor efectua următoarele ajustări esenţiale:
a) în bilanţul consolidat se va evidenţia într-un post distinct de activ, denumit "Titluri puse în echivalenţă", cota-parte ce revine grupului, în limita procentului de interes din capitalurile proprii ale entităţilor consolidate prin metoda punerii în echivalenţă;
b) adăugarea unui post în bilanţ după "Rezultatul consolidat al exerciţiului financiar", denumit "Interese minoritare", care va evidenţia activele nete ale entităţilor consolidate prin metoda integrării globale, aferente minoritarilor. Interesele minoritare în activele nete constau în partea corespunzătoare acestora la data achiziţiei şi partea minorităţii din mişcările activelor nete care au intervenit de la data achiziţiei;
c) adăugarea unui element în cadrul contului de profit şi pierdere consolidat după "Rezultatul exerciţiului financiar (ansamblului consolidat)", denumit "Rezultat aferent participaţiilor minoritare". Acest element va evidenţia rezultatul aferent minoritarilor din rezultatul entităţilor consolidate prin metoda integrării globale;
d) adăugarea unui element în cadrul contului de profit şi pierdere consolidat, denumit "Rezultatul entităţilor puse în echivalenţă", care va evidenţia profitul sau pierderea entităţilor consolidate prin metoda punerii în echivalenţă;
e) adăugarea unui post în activul sau pasivul bilanţului, denumit "Diferenţe de achiziţie";
f) adăugarea unui post în bilanţ "Rezerve consolidate" care cuprinde atât rezervele societăţii-mamă, cât şi cota-parte cuvenită grupului din capitalurile proprii (mai puţin rezultatele) ale entităţilor consolidate;
g) adăugarea unui post în bilanţ "Rezerve din conversie".
Art. 46. - Bilanţul consolidat şi contul de profit şi pierdere consolidat trebuie să cuprindă toate informaţiile reflectate de situaţiile financiare anuale ale entităţilor incluse în procesul de consolidare.
Art. 47. -(1) Situaţiile financiare consolidate trebuie elaborate la aceeaşi dată ca şi situaţiile financiare anuale ale societăţii-mamă.
(2) Dacă exerciţiul financiar al unei entităţi de consolidat nu se încheie la aceeaşi dată cu cea a exerciţiului financiar al societăţii-mamă, situaţiile financiare consolidate vor fi elaborate pe baza:
a) situaţiilor financiare ale entităţii de consolidat pentru exerciţiul său financiar anterior, încheiat înaintea exerciţiului financiar al societăţii-mamă, cu condiţia să nu existe o diferenţă mai mare de 3 luni între cele două date de închidere şi să se ia în considerare operaţiunile semnificative apărute între cele două date; sau
b) situaţiilor financiare interimare elaborate de entitatea de consolidat la data de închidere a bilanţului consolidat, atunci când între cele două date de închidere există o diferenţă mai mare de 3 luni.
(3) În notele la situaţiile financiare consolidate se va face precizarea referitoare la întocmirea situaţiilor financiare la o altă dată decât data bilanţului şi motivele care au stat la baza situaţiei respective.
Art. 48. -(1) În elaborarea situaţiilor financiare consolidate se vor utiliza metode consecvente, iar procesul de consolidare se va efectua în concordanţă cu prevederile cap. I din Reglementările contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001.
(2) Eventualele diferenţe existente între politicile contabile utilizate pentru situaţiile financiare anuale ale societăţii-mamă, aferente unui exerciţiu financiar, şi situaţiile financiare consolidate vor fi prezentate într-o notă la situaţiile financiare consolidate, împreună cu motivele existenţei respectivei diferenţe.
(3) Dacă o entitate din grup a procedat la reevaluări reflectate în situaţiile financiare individuale ale sale, fie se elimină aceste reevaluări din situaţiile financiare consolidate, fie se efectuează reevaluarea pentru ansamblul grupului.
În acest caz reevaluarea trebuie efectuată după metode consecvente.
(4) În caz de reevaluare a ansamblului entităţilor consolidate cheltuielile cu amortizarea şi rezultatul eventualelor cesiuni de active se determină pe baza valorilor reevaluate. În notele la situaţiile financiare consolidate se vor prezenta informaţii despre metodele de reevaluare, diferenţa rezultată şi influenţa asupra fondului comercial, asupra cheltuielilor cu amortizarea şi a provizioanelor aferente bunurilor reevaluate.
Art. 49. -(1) În cazul în care activele şi datoriile incluse în situaţiile financiare individuale ale entităţilor din perimetrul de consolidare au fost evaluate sau determinate de către entităţi în concordanţă cu politici contabile diferite de cele utilizate pentru situaţiile financiare consolidate, valorile sau sumele respective trebuie ajustate astfel încât să corespundă politicilor utilizate pentru situaţiile financiare consolidate.
(2) În cazurile excepţionale în care administratorii societăţii-mamă consideră că există motive pentru neutilizarea procedurii de mai sus, ei pot acţiona în consecinţă, dar trebuie să prezinte într-o notă la situaţiile financiare consolidate particularităţile unei astfel de acţiuni, motivul şi efectele induse asupra poziţiei financiare, performanţei şi a fluxurilor de trezorerie ale grupului. Nu este necesar să se realizeze respectivele ajustări în cazul în care acestea nu sunt semnificative pentru furnizarea unei imagini fidele şi corecte.
Art. 50. - În elaborarea bilanţului consolidat şi a contului de profit şi pierdere consolidat trebuie luate în considerare toate diferenţele apărute în procesul de consolidare între cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru cele anterioare şi valoarea impozitului plătit sau de plată aferent acelor exerciţii, în măsura în care există posibilitatea apariţiei în viitorul previzibil a unei modificări a cheltuielii cu impozitul pentru una dintre entităţile incluse în procesul de consolidare.
Art. 51. -(1) În situaţia în care activele care vor fi incluse în procesul de consolidare au constituit obiectul unor ajustări valorice cu caracter excepţional numai în scop fiscal, ele vor putea fi încorporate în situaţiile financiare consolidate numai după eliminarea respectivelor ajustări.
(2) În măsura în care rezultatul consolidat al exerciţiului financiar a fost afectat de o evaluare efectuată în timpul exerciţiului financiar în cauză sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii de reduceri fiscale, trebuie furnizate detalii despre influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielii viitoare cu impozitul pe profit.
Art. 52. - Situaţiile financiare consolidate vor reflecta poziţia financiară şi performanţa entităţilor incluse în consolidare ca şi când acestea ar forma o singură entitate. În mod special, datoriile şi creanţele dintre entităţile incluse în consolidare, precum şi veniturile şi cheltuielile aferente tranzacţiilor realizate între entităţile consolidate vor fi eliminate în procesul de elaborare a situaţiilor financiare consolidate.
Art. 53. -(1) În cazul în care profitul şi pierderea rezultate din tranzacţii derulate între entităţile cuprinse în consolidare sunt incluse în valoarea contabilă a activelor, în procesul de elaborare a situaţiilor financiare consolidate aceste rezultate se vor elimina în măsura în care sunt cunoscute.
(2) Exceptând societăţile integrate global, eliminările menţionate la art. 52 şi la alin. (1) trebuie să fie efectuate proporţional cu participaţia grupului la societăţile respective. Eliminările nu trebuie efectuate dacă sumele aferente nu sunt semnificative în scopul furnizării unei imagini fidele şi corecte.
Art. 54. -(1) Metodele de consolidare se vor aplica în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
(2) În situaţia în care se înregistrează abateri de la acest principiu, în notele la situaţiile financiare consolidate vor fi prezentate particularităţile respectivelor abateri, motivele care au stat la baza acestora, precum şi efectele induse asupra poziţiei financiare şi performanţei entităţilor incluse în consolidare, luate ca un tot unitar.
Art. 55. - În cazul în care a avut loc vânzarea unei entităţi sau a unui subgrup, cu efecte semnificative asupra situaţiilor financiare consolidate, în notele la situaţiile financiare consolidate vor fi prezentate următoarele informaţii:
a) numele respectivei entităţi sau, dacă este cazul, al societăţii-mamă a subgrupului;
b) măsura în care profitul sau pierderea reflectată în situaţiile financiare consolidate este aferentă profitului ori pierderii respectivei entităţi sau respectivului subgrup.
Art. 56. -(1) Ieşirea din perimetrul de consolidare a unei entităţi, ca urmare a cedării titlurilor, se efectuează fie la data transferării controlului sau a influenţei semnificative către societatea care a achiziţionat titlurile, fie în vederea simplificării la începutul exerciţiului în cursul căruia s-a produs cedarea.
(2) Valoarea corespunzătoare titlurilor cedate, reprezentată de cota-parte din capitalurile proprii, va fi diminuată sau majorată cu fondul comercial sau cu fondul comercial negativ, rămas neamortizat.
(3) Diferenţa dintre suma obţinută din înstrăinarea filialei şi valoarea contabilă a activelor nete ale acesteia de la data vânzării este recunoscută în contul de profit şi pierdere consolidat ca profit sau pierdere din înstrăinarea filialei.
(4) Dacă cheltuielile şi veniturile aferente entităţii ale cărei titluri au fost cedate sunt semnificative faţă de rezultatul consolidat, acestea trebuie incluse în rezultatul consolidat înregistrat până la data cedării titlurilor.
Art. 57. - În caz de deconsolidare a unei entităţi, antrenată de o pierdere a controlului sau a influenţei semnificative, fără cesiunea participaţiei (de exemplu ca urmare a restricţiilor severe şi de durată care pun sub semnul întrebării controlul exercitat asupra acestei entităţi sau în cazul coborârii sub pragul care asigură o influenţă semnificativă), titlurile vor fi repuse în bilanţ pentru cota-parte pe care o reprezintă, la data deconsolidării, din capitalurile proprii ale entităţii deconsolidate, majorată cu fondul comercial rămas neamortizat.
Art. 58. -(1) Dacă a avut loc o modificare a procentajului de deţinere a titlurilor la entităţile de consolidat, în notele la situaţiile financiare consolidate trebuie menţionate achiziţiile şi cesiunile care au determinat modificarea perimetrului de consolidat. Informaţiile astfel prezentate trebuie să permită compararea, de la un exerciţiu la altul, a bilanţului consolidat şi a contului de profit şi pierdere consolidat.
(2) De asemenea, se vor furniza informaţii referitoare la achiziţiile şi la cesiunile efectuate între data de închidere a exerciţiului financiar şi data prezentării situaţiilor financiare consolidate.
(3) În notele la situaţiile financiare consolidate vor fi prezentate metodele de evaluare utilizate pentru diferitele elemente ale situaţiilor financiare consolidate, precum şi metodele utilizate la calcularea ajustărilor de valoare.
(4) Pentru elementele incluse în situaţiile financiare consolidate, care sunt sau au fost iniţial exprimate în valută, trebuie indicat cursul de schimb utilizat pentru exprimarea lor în moneda în care sunt elaborate situaţiile financiare consolidate.
Art. 59. -(1) Conturile entităţilor nerezidente vor fi convertite după metoda cursului de închidere. Această metodă presupune:
a) în bilanţ:
(i) exprimarea posturilor din bilanţ, cu excepţia capitalurilor proprii, la cursul de închidere;
(ii) exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
(iii) înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din conversie, care este repartizată între grup şi interesele minoritare, calculată ca sumă algebrică a următoarelor elemente:
-diferenţa dintre capitalurile proprii la cursul de închidere şi capitalurile proprii la cursul istoric; şi
-diferenţa dintre rezultatul la cursul de închidere şi rezultatul convertit la cursul mediu al perioadei, calculat pe baza cursurilor zilnice;
b) în contul de profit şi pierdere - exprimarea veniturilor şi a cheltuielilor la cursul mediu al perioadei, calculat pe baza cursurilor zilnice.
(2) În caz de lichidare sau de cesiune totală ori parţială a participaţiei deţinute în entitatea străină, rezerva din conversie care figurează în capitalurile proprii este integrată în rezultat pentru partea aferentă participaţiei cedate.
CAPITOLUL 5 Raportul de gestiune consolidat
Art. 60. - Pentru fiecare exerciţiu financiar administratorii unei societăţi-mamă vor elabora un raport de gestiune consolidat care să prezinte o fidelă analiză a evoluţiei activităţii grupului pe parcursul exerciţiului financiar, precum şi poziţia financiară a acestuia la sfârşitul exerciţiului financiar.
Art. 61. - Raportul de gestiune consolidat trebuie să cuprindă:
a) detalii asupra tuturor evenimentelor importante apărute după încheierea exerciţiului financiar la care se referă situaţiile financiare consolidate şi care au afectat societatea-mamă sau filialele sale;
b) o estimare a evoluţiei previzibile a grupului;
c) numărul şi valoarea nominală ale tuturor acţiunilor societăţii-mamă deţinute de acea instituţie de credit, de filialele acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor instituţii.
CAPITOLUL 6 Auditarea situaţiilor financiare consolidate
Art. 62. - O societate-mamă care elaborează situaţii financiare consolidate trebuie să procedeze la auditarea acestora, conform reglementărilor referitoare la audit, de către persoane autorizate să efectueze această procedură. Eligibilitatea numirii acestora este stabilită în Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobată şi modificată prin Legea nr. 133/2002.
Art. 63. -(1) În cazul situaţiilor financiare consolidate, în raportul lor, auditorii trebuie să se pronunţe asupra elaborării corespunzătoare, în opinia acestora, a respectivelor situaţii financiare consolidate, în concordanţă cu prezentele norme, şi, în mod special, asupra furnizării unei imagini fidele şi corecte a activităţii grupului la sfârşitul exerciţiului financiar.
(2) Auditorii vor aprecia dacă informaţiile furnizate prin raportul de gestiune consolidat, pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare consolidate, corespund cu aceste situaţii; dacă, în opinia lor, informaţiile nu corespund, acest fapt va fi precizat în respectivul raport.
CAPITOLUL 7 Publicarea situaţiilor financiare consolidate
Art. 64. - Situaţiile financiare consolidate, raportul de gestiune consolidat şi raportul auditorilor referitor la situaţiile financiare consolidate vor fi publicate de instituţia de credit care elaborează respectivele situaţii financiare consolidate.
Art. 65. - O instituţie de credit care trebuie să elaboreze situaţii financiare consolidate pentru un exerciţiu financiar nu îşi va publica situaţiile financiare individuale pentru respectivul exerciţiu fără a publica totodată şi situaţiile financiare consolidate.
Art. 66. -(1) Directorii unei societăţi-mamă trebuie să depună la Oficiul registrului comerţului, pentru fiecare exerciţiu financiar, o copie de pe situaţiile financiare consolidate, împreună cu o copie de pe raportul de gestiune consolidat şi o copie de pe raportul auditorilor asupra acelor situaţii financiare consolidate. De asemenea, câte o copie de pe aceleaşi documente va fi depusă la direcţia teritorială a Ministerului Finanţelor Publice, la solicitarea acesteia, şi la Banca Naţională a României, în termen de 10 zile de la data publicării acestora.
(2) Vor fi luate măsurile necesare astfel încât o copie de pe oricare dintre aceste documente să poată fi obţinută pe bază de cerere scrisă, la un preţ care să nu depăşească costurile administrative aferente.
Art. 67. - În cazul în care situaţiile financiare consolidate şi rapoartele de gestiune consolidate sunt publicate în întregime, acestea trebuie realizate într-un format recomandat de auditori. Dacă s-au făcut obiecţii în cadrul raportului auditorilor sau dacă auditorii au refuzat să întocmească raportul asupra situaţiilor financiare consolidate, acest fapt trebuie prezentat împreună cu motivele aferente.
Art. 68. - Situaţiile financiare anuale individuale ale instituţiilor de credit şi situaţiile financiare consolidate întocmite de acestea trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care acele instituţii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot solicita ca acele documente să fie publicate în limba lor oficială.
CAPITOLUL 8 Forma şi conţinutul situaţiilor financiare consolidate
Art. 69. -(1) Situaţiile financiare consolidate ale instituţiilor de credit trebuie prezentate comparativ cu exerciţiul financiar precedent, cu excepţia primului an de aplicare a prevederilor prezentelor norme, situaţie în care nu este obligatorie prezentarea datelor comparative.
(2) Bilanţul consolidat şi contul de profit şi pierdere consolidat trebuie să conţină cel puţin posturile prevăzute în modelele prezentate în anexele nr. 1 şi 2.
(3) Posturile din bilanţul consolidat şi cele din contul de profit şi pierdere consolidat, pentru care nu există valori atât în exerciţiul financiar curent, cât şi în cel precedent, pot fi eliminate.
(4) Bilanţul consolidat şi contul de profit şi pierdere consolidat pot fi prezentate mai detaliat decât în modelele prezentate în anexele nr. 1 şi 2, cu condiţia respectării structurii acestora.
(5) Noile posturi pot fi adăugate în măsura în care conţinutul lor nu se regăseşte în nici unul dintre posturile enumerate în modelele prevăzute pentru situaţiile financiare consolidate sau pentru situaţiile financiare anuale individuale.
Art. 70. -(1) Situaţia consolidată a modificărilor capitalurilor proprii explică mişcările intervenite în capitalurile proprii de la un exerciţiu financiar la altul.
(2) Variaţiile capitalurilor proprii consolidate pot avea ca origine:
-creşterea capitalului social al societăţii-mamă;
-distribuirile efectuate de societatea consolidantă în cursul exerciţiului financiar;
-incidenţa variaţiei cursului de conversie în cazul consolidării entităţilor străine;
-incidenţa reevaluărilor;
-incidenţa restructurărilor (aporturi parţiale de active, fuziuni) şi a anumitor cesiuni interne de active;
-efectele schimbării procentajului de interes într-o entitate consolidată, ca urmare a unei variaţii de capital al acesteia;
-schimbările metodelor de evaluare.
(3) Un model de situaţie consolidată a modificărilor capitalurilor proprii este prezentat în anexa nr. 3. Modificările principale trebuie detaliate, iar celelalte modificări vor fi regrupate într-o singură poziţie denumită "Alte modificări".
(4) Situaţia consolidată a modificărilor capitalurilor proprii va fi prezentată pentru partea grupului, care poate fi completată de o situaţie pentru partea intereselor minoritare.
(5) Notele la situaţiile financiare consolidate, care completează şi comentează informaţiile din bilanţul consolidat şi din contul de profit şi pierdere consolidat, trebuie să cuprindă cel puţin cerinţele prevăzute în anexa nr. 5.
Art. 71. - Cu excepţia formatului bilanţului consolidat, a contului de profit şi pierdere consolidat şi a situaţiei consolidate a modificărilor capitalurilor proprii, pentru celelalte informaţii furnizate de situaţiile financiare consolidate se vor avea în vedere şi prevederile conţinute în Reglementările contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001, precum şi celelalte principii generale valabile, referitoare la formatul situaţiilor financiare consolidate, prevăzute în Normele privind consolidarea conturilor, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 772/2000.
Art. 72. -(1) Pentru aplicarea principiilor de consolidare la nivelul grupului a cărui societate-mamă (consolidantă) este o instituţie de credit, persoană juridică română, având în vedere diferenţele existente între reglementările contabile aplicabile instituţiilor de credit şi cele aplicabile entităţilor ce urmează să fie incluse în perimetrul de consolidare, va fi necesară transpunerea situaţiilor financiare ale entităţilor respective pe formatul conturilor pentru instituţiile de credit.
(2) Datele rezultate din analiza posturilor agregate din bilanţul consolidat nu trebuie folosite la calculul şi completarea declaraţiilor privind impozitul pe profit.
Art. 73. - Pentru completarea formularului de bilanţ consolidat şi a contului de profit şi pierdere consolidat se vor avea în vedere precizările cuprinse în anexa nr. 4.
CAPITOLUL 9 Dispoziţii finale
Art. 74. - În situaţia în care prevederile directivelor europene referitoare la consolidare sunt în contradicţie cu cele ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate, prevalente vor fi prevederile cuprinse în cadrul directivelor.
Art. 75. - Anexele nr. 1-5 fac parte integrantă din prezentele norme.
Art. 76. - Banca Naţională a României va urmări în cadrul acţiunilor de supraveghere desfăşurate potrivit legii aplicarea de către instituţiile de credit a prevederilor prezentelor norme.
Art. 77. - Nerespectarea prevederilor prezentelor norme atrage aplicarea sancţiunilor şi/sau a măsurilor prevăzute la art. 69 şi, respectiv, la art. 70 din Legea bancară nr. 58/1998, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi a celor prevăzute la art. 189 şi, respectiv, la art. 191 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobată şi modificată prin Legea nr. 200/2002.
Art. 78. - Normele privind elaborarea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit se aplică:
a) începând cu exerciţiul financiar al anului 2002, tuturor grupurilor a căror societate-mamă (consolidantă) este o bancă persoană juridică română;
b) începând cu exerciţiul financiar al anului 2003, tuturor grupurilor a căror societate-mamă (consolidantă) este o casă centrală a cooperativelor de credit, persoană juridică română.
Preşedintele Consiliului de administraţie
al Băncii Naţionale a României,
Mugur Constantin Isărescu
Bucureşti, 1 iulie 2002.
Nr. 8.
BILANŢ CONSOLIDAT
- mii lei -
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Exerciţiul financiar
Activ ─────────────────────────
precedent încheiat
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A 1 2
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Casa, disponibilităţi la bănci centrale
2. Efecte publice şi alte titluri acceptate
pentru refinanţare la băncile centrale
3. Creanţe asupra instituţiilor de credit
4. Creanţe asupra clientelei
5. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
6. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
7. Participaţii
8. Părţi în cadrul societăţilor comerciale
legate
9. Titluri puse în echivalenţă
10. Imobilizări necorporale
11. Imobilizări corporale
12. Capital subscris nevărsat
13. Acţiuni şi părţi proprii
14. Alte active
15. Cheltuieli înregistrate în avans şi
venituri angajate
16. Diferenţe de achiziţie (fond comercial)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Total activ:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- mii lei -
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Exerciţiul financiar
Pasiv ─────────────────────────
precedent încheiat
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A 1 2
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Datorii privind instituţiile de credit
2. Datorii privind clientela
3. Datorii constituite prin titluri
4. Alte pasive
5. Venituri înregistrate în avans şi datorii
angajate
6. Diferenţe de achiziţie (fond comercial
negativ)
7. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
8. Rezerva generală pentru riscul de credit
9. Datorii subordonate
10. Capital social subscris
11. Prime legate de capital
12. Rezerve consolidate:
- rezervele societăţii-mamă
- cota-parte din capitalurile proprii aferente
entităţilor consolidate prin integrare globală
- cota-parte din capitalurile proprii aferente
entităţilor consolidate prin integrare
proporţională
- cota-parte din capitalurile proprii aferente
entităţilor puse în echivalenţă
13. Diferenţe din reevaluare
14. Rezerve din conversie
15. Rezultatul reportat (+/-)
16. Rezultatul consolidat al exerciţiului
financiar (+/-)
- rezultatele societăţii-mamă
- cota-parte ce revine grupului din rezultatele
aferente entităţilor consolidate prin integrare
globală
- cota-parte ce revine grupului din rezultatele
aferente entităţilor consolidate prin integrare
proporţională
- cota-parte ce revine grupului din rezultatele
aferente entităţilor puse în echivalenţă
17. Interese minoritare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Total pasiv:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- mii lei -
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Exerciţiul financiar
Elemente în afara bilanţului ─────────────────────────
precedent încheiat
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A 1 2
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Angajamente date:
- angajamente de finanţare
- angajamente de garanţie
- angajamente privind titlurile
2. Angajamente primite:
- angajamente de finanţare
- angajamente de garanţie
- angajamente privind titlurile
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE CONSOLIDAT
- mii lei -
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorului ─────────────────────────
precedent încheiat
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A 1 2
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
VENITURI ŞI CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARĂ
1. Dobânzi de primit şi venituri asimilate
2. Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioanele
6. Profit sau pierdere netă din operaţiuni
financiare
ALTE VENITURI ŞI CHELTUIELI DE EXPLOATARE
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
9. Corecţii asupra valorii imobilizărilor
necorporale şi corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecţii asupra valorii creanţelor şi
provizioanelor pentru datorii contingente
şi angajamente
12. Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor
şi provizioanelor pentru datorii contingente
şi angajamente
13. Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile
care au caracter de imobilizări financiare,
a participaţiilor şi a părţilor în cadrul
societăţilor comerciale legate
14. Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor
transferabile care au caracter de imobilizări
financiare, a participaţiilor şi a părţilor în
cadrul societăţilor comerciale legate
15. Venituri din reluarea rezervei generale pentru
riscul de credit
16. Rezultatul activităţii curente înainte de
impozitare:
- profit
- pierdere
VENITURI ŞI CHELTUIELI EXTRAORDINARE
17. Venituri extraordinare
18. Cheltuieli extraordinare
19. Rezultatul activităţii extraordinare înainte
de impozitare:
- profit
- pierdere
20. Impozitul pe profit
21. Rezultatul entităţilor integrate:
- profit
- pierdere
22. Rezultatul entităţilor puse în echivalenţă:
- profit
- pierdere
23. Rezultatul exerciţiului financiar
(ansamblului consolidat)
24. Rezultatul grupului:
- profitul grupului
- pierderea grupului
25. Rezultatul aferent participaţiilor minoritare:
- profitul aferent participaţiilor minoritare
- pierderea aferentă participaţiilor minoritare
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
SITUAŢIA CONSOLIDATĂ
a modificărilor capitalurilor proprii
- model -
┌──────────────────────┬─────────┬──────────┬───────────┬───────────────┬─────────────────────────────────────────┬───────────┐
│ │ │ │ │ │ Alte capitaluri proprii │ │
│ │Capitalul│ Primele │ Rezervele │ Rezultatul ├──────────┬─────────┬─────────┬──────────┤ Total │
│ │ social │ legate │consolidate│ consolidat │Diferenţe │ Rezerve │ Rezerva │ Alte │capitaluri │
│ │ │de capital│ │al exerciţiului│ din │ din │generală │categorii │ proprii │
│ │ │ │ │ financiar │reevaluare│conversie│ pentru │de capital│consolidate│
│ │ │ │ │ │ │ │ riscul │ proprii │ │
│ │ │ │ │ │ │ │de credit│ │ │
├──────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼───────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┤
│Sold la încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│exerciţiului financiar│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│N-1 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼───────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┤
│Modificări (creşteri │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│sau reduceri), │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- alte modificări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┼───────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┤
│Soldul la încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│exerciţiului │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│financiar N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────────────┴─────────┴──────────┴───────────┴───────────────┴──────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┘
|
INFORMAŢII
privind prezentarea posturilor specifice din bilanţul consolidat
şi contul de profit şi pierdere consolidat
Activ
Postul 9 "Titluri puse în echivalenţă" cuprinde participaţiile entităţilor puse în echivalenţă, corespunzătoare cotei-părţi ce aparţine grupului din capitalurile proprii ale acestora.
Postul 16 "Diferenţe de achiziţie (Fond comercial)" cuprinde diferenţa pozitivă dintre costul de achiziţie al participaţiei şi valoarea justă a acesteia, care va fi amortizată conform prevederilor stabilite în paragraful 5.23 lit. a), b) şi c) secţiunea 5 din cap. 1 al Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001.
Pasiv
Postul 6 "Diferenţe de achiziţie (Fond comercial negativ)" cuprinde diferenţa negativă dintre costul de achiziţie al participaţiei şi valoarea justă a acesteia, care va fi reluată la venituri în situaţiile prevăzute la art. 38 alin. (7) şi (8) din norme.
Postul 12 "Rezerve consolidate" cuprinde:
-rezervele societăţii-mamă;
-cota-parte cuvenită grupului din capitalurile proprii (mai puţin rezultatele) ale entităţilor consolidate.
Postul 13 "Diferenţe din reevaluare" cuprinde diferenţele din reevaluare menţinute în bilanţul consolidat.
Postul 14 "Rezerve din conversie" cuprinde diferenţele rezultate din conversia entităţilor străine.
Postul 16 "Rezultatul consolidat al exerciţiului financiar" cuprinde:
-rezultatul societăţii-mamă;
-cota-parte ce revine grupului din rezultatele aferente entităţilor consolidate.
Postul 17 "Interese minoritare" cuprinde:
-cota-parte din capitalurile proprii (mai puţin rezultatele) ale entităţilor integrate global care revine minoritarilor;
-cota-parte din rezultatele entităţilor integrate global care revine minoritarilor.
Prezentarea posturilor specifice contului de profit şi pierdere consolidat:
Postul 21 "Rezultatul entităţilor integrate" cuprinde rezultatele societăţii-mamă şi cota-parte ce revine grupului din rezultatele aferente entităţilor consolidate prin integrare globală şi proporţională.
Postul 22 "Rezultatul entităţilor puse în echivalenţă" cuprinde cota-parte ce revine grupului din rezultatul entităţilor puse în echivalenţă.
Postul 23 "Rezultatul exerciţiului financiar". Trebuie prezentat distinct "Rezultatul grupului" (postul 24) şi "Rezultatul aferent participaţiilor minoritare" (postul 25).
CONŢINUTUL
notelor la situaţiile financiare consolidate
Notele la situaţiile financiare consolidate trebuie să cuprindă:
a) Principii generale
-informaţiile din notele explicative la situaţiile financiare individuale, prezentate sub o formă consolidată, dacă acestea prezintă o importanţă semnificativă;
-alte informaţii de importanţă semnificativă care oferă o justă apreciere asupra poziţiei financiare, performanţei grupului şi a riscurilor pe care acesta şi le asumă.
b) Politicile contabile, metode de evaluare, metode de consolidare
-metode de evaluare reţinute pentru evaluarea anumitor active şi datorii, dacă există posibilitatea utilizării mai multor metode;
-derogări şi prescripţii contabile pentru obţinerea imaginii fidele;
-modalităţi de amortizare a imobilizărilor;
-metoda de conversie utilizată pentru consolidarea filialelor din străinătate.
c) Comparabilitatea conturilor
-modificarea metodelor de evaluare şi incidenţa asupra rezultatului consolidat şi a capitalurilor proprii;
-indicarea cauzelor care împiedică compararea, de la un exerciţiu financiar la altul, a anumitor posturi din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere consolidat sau descrierea mijloacelor care asigură compararea între bilanţuri şi contul de profit şi pierdere consolidat, în cazul variaţiei perimetrului de consolidare.
d) Informaţii privind perimetrul de consolidare
-indicarea criteriilor reţinute de grup pentru definirea perimetrului de consolidare;
-pentru filialele şi entităţile asociate ale societăţii-mamă, la sfârşitul exerciţiului financiar vor fi furnizate următoarele informaţii:
▪ denumirea şi adresa fiecărei filiale sau entităţi asociate;
▪ adresa sediului principal sau ţara în care este înregistrată (în cazul în care entitatea este înregistrată în afara României);
▪ condiţiile în virtutea cărora o entitate are statut de filială. În cazul în care condiţia relevantă o constituie deţinerea de către societatea-mamă a majorităţii drepturilor de vot ale acţionarilor sau ale asociaţilor, iar ponderea deţinută în acţiunile entităţii respective coincide cu ponderea în drepturile de vot, nu mai este necesar ca această informaţie să fie prezentată;
▪ natura fiecărei categorii de acţiuni deţinute într-o filială sau entitate asociată şi ponderea valorii nominale a acţiunilor deţinute din clasa respectivă în totalul acţiunilor emise de acea entitate. Informaţiile menţionate mai sus trebuie furnizate şi în cazul entităţilor excluse de la consolidare în virtutea prevederilor art. 15 şi 16 din norme, prezentându-se o motivaţie pentru aplicarea excluderii;
-în cazul în care o instituţie de credit intră în componenţa unei asocieri în participaţie, vor fi furnizate următoarele informaţii:
▪ denumirea entităţii;
▪ sediul principal al activităţii;
▪ factorii pe baza cărora este creată asocierea în participaţie;
▪ ponderea din capitalul entităţii, deţinută de instituţiile de credit incluse în consolidare;
-în situaţia în care instituţia de credit (societatea-mamă) deţine o parte semnificativă dintr-o entitate care nu este nici filială a sa, nici asociere în participaţie, nici entitate asociată, vor fi furnizate următoarele informaţii:
a) denumirea şi sediul fiecărei entităţi - adresa sediului principal sau ţara în care este înregistrată (în cazul în care este înregistrată în afara României);
b) natura fiecărei categorii de acţiuni deţinute şi ponderea valorii nominale a acţiunilor din categoria respectivă în totalul acţiunilor emise;
-justificarea cazurilor de excludere de la integrarea globală în situaţia în care procentul drepturilor de vot deţinute este mai mare de 50%;
-justificarea cazurilor de consolidare prin metoda punerii în echivalenţă în situaţia în care procentul din drepturile de vot deţinute este mai mic de 20%;
-justificarea cazurilor de excludere de la metoda punerii în echivalenţă în situaţia în care procentul drepturilor de vot deţinute este mai mare de 20%.
e) Informaţii asupra posturilor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere consolidat şi a variaţiilor acestora.
Diferenţe de achiziţie
-analiza variaţiei;
-cazuri excepţionale care justifică afectarea capitalurilor proprii.
Titluri puse în echivalenţă
-analiza variaţiei;
-indicarea cotei-părţi din capitalurile proprii şi rezultatul consolidat al principalelor entităţi care compun acest post.
Creanţe şi datorii
-prezentate în funcţie de perioada rămasă până la scadenţă, după cum urmează:
a) până la 3 luni;
b) între 3 luni şi 1 an;
c) peste 1 an şi până la 5 ani;
d) peste 5 ani.
Capitaluri proprii
-analiza principalelor variaţii.
Rezerve din conversie
-analiza diferenţelor provenite din conversia conturilor entităţilor nerezidente şi variaţia lor.
f) Informaţii diverse
Informaţii privind conducerea
-suma remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, de conducere şi control ale societăţii-mamă în virtutea responsabilităţilor lor în societatea-mamă şi în entităţile consolidate;
-suma avansurilor şi creditelor acordate de către instituţia de credit membrilor organelor de administraţie, de conducere şi control, indicându-se rata dobânzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursată până la acea dată, existenţa oricăror obligaţii viitoare de genul garanţiilor pe care instituţia de credit şi le-a asumat în numele acestora, precum şi valoarea totală pentru fiecare categorie.
Informaţii privind salariaţii
-numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar, cu prezentarea separată a numărului mediu corespunzător societăţilor integrate;
-salariile plătite sau datorate în respectivul exerciţiu financiar;
-cheltuielile realizate cu asigurările sociale pentru salariaţii în cauză;
-alte costuri înregistrate cu pensiile.