Text actualizat la data de 01.01.2007. Actul include modificările din următoarele acte:
-Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
CAPITOLUL 1 DISPOZIŢII GENERALE
(1) Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi precizări privind documentele, formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora.
(2) Prezentele reglementări transpun:
a) prevederile aplicabile instituţiilor de credit, prevăzute de Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările şi completările ulterioare1)Directiva a IV-a a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
-Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;
-Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăţi comerciale care intră sub incidenţa legislaţiei unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
-Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
-Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
-Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
-Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce priveşte sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;
-Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.
-Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.
b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale băncilor şi ale altor instituţii financiare (86/635/CEE), publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările şi completările ulterioare2)Directiva 86/635/CEE a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
-Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
-Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.
-Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.
c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaţiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare având sediul în afara respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989;
d) Abrogat.
Alineatul (1) a fost modificat prin pct. 1 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
-Notede 1 şi 2 de la alin. (2) au fost completate prin pct. 2 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
-Litera d) de la alin. (2) a fost abrogată prin pct. 3 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
2. (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.
(2) Pentru necesităţile proprii de informare, instituţiile de credit pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi/sau a situaţiilor financiare anuale consolidate şi într-o monedă străină (valută).
CAPITOLUL 2 PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE
SECŢIUNEA 1
ARIA DE APLICABILITATE ŞI DISPOZIŢII GENERALE
3. (1) Prezentele reglementări se aplică:
a) băncilor, persoane juridice române;
b) organizaţiilor cooperatiste de credit;
c) instituţiilor emitente de monedă electronică;
d) băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;
dnr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006.
(4) În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare menţionate la alin. (3), dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la "instituţii" se vor citi ca referiri la instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare menţionate la alin. (3).
Litera d) de la alin. (1) a fost modificată prin pct. 4 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006
-Litera dAnexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
4. Abrogat.
Punctul a fost abrogat prin pct. 6 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
5. (1) Instituţiile de credit întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
-bilanţ,
-cont de profit şi pierdere,
-situaţia modificărilor capitalurilor proprii,
-situaţia fluxurilor de numerar,
-notele explicative.
(2) Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar.
6. Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligaţia să întocmească atât situaţii financiare anuale care reflectă operaţiunile şi situaţia lor financiară cât şi situaţii financiare anuale care privesc operaţiunile şi situaţia financiară a reţelei cooperatiste de credit, privită ca o singură entitate.
7. În situaţia organizaţiilor cooperatiste de credit, referirile la "acţiuni" din prezentele reglementări se vor citi ca referiri la părţile sociale ale respectivelor instituţii de credit.
8. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări.
9. Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit.
10. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul prevederilor pct. 9 trebuie prezentate informaţii suplimentare.
11. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 9 trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul prevederilor pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
12. Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări.
13. Potrivit legii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementări.
14. (1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, dacă sunt împuternicite în acest sens de către conducerea instituţiei, fără a întocmi situaţii financiare.
(2) Activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, şi care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, se include în situaţiile financiare ale instituţiei de credit, persoană juridică română, şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.
Alineatul (1) a fost modificat prin pct. 7 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
15. Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.
16. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 20 şi 57 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizează cu condiţia ca formatele să fie respectate. Se pot adăuga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.
17. (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de numerar trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
(2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie să fie ajustată. Absenţa comparabilităţii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.
18. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de numerar pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 17(1).
SECŢIUNEA a 2-a
FORMATUL BILANŢULUI
19. (1) Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale instituţiei de credit la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
(2) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate.
(3) În înţelesul prezentelor reglementări:
a) un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie de credit ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţia de credit şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;
b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei de credit ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice;
c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei instituţii de credit după deducerea tuturor datoriilor sale.
Alineatul (3) a fost introdus prin pct. 8 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
20. Formatul bilanţului este următorul:
Activ
1. Casa, disponibilităţi la bănci centrale
2. Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale:
(a) efecte publice şi valori asimilate
(b) alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale
3. Creanţe asupra instituţiilor de credit:
(a) la vedere
(b) alte creanţe
4. Creanţe asupra clientelei
5. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix:
(a) emise de organisme publice;
(b) emise de alţi emitenţi, din care:
-obligaţiuni proprii
6. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
7. Participaţii, din care:
-participaţii la instituţiile de credit
8. Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:
-părţi în cadrul instituţiilor de credit
9. Imobilizări necorporale, din care:
-cheltuieli de constituire
-fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros
10. Imobilizări corporale, din care:
-terenuri şi construcţii utilizate de instituţia de credit în scopul desfăşurării activităţilor proprii
11. Capital subscris nevărsat
12. Alte active
13. Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate
Total activ
Pasiv
1. Datorii privind instituţiile de credit:
(a) la vedere
(b) la termen
2. Datorii privind clientela:
(a) depozite, din care:
-la vedere
-la termen
(b) alte datorii, din care:
-la vedere
-la termen
3. Datorii constituite prin titluri:
(a) titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în circulaţie
(b) alte titluri
4. Alte pasive
5. Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate
6. Provizioane:
(a) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane
7. Datorii subordonate
8. Capital subscris
9. Prime de capital
10. Rezerve
11. Rezerve din reevaluare
12. Acţiuni proprii
13. Rezultatul reportat
14. Rezultatul exerciţiului financiar
Total pasiv
Elemente în afara bilanţului
1. Datorii contingente, din care:
-acceptări şi andosări
-garanţii şi active gajate
2. Angajamente, din care:
-angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare
21. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
22. Acţiunile deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.
23. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii.
Punctul a fost modificat prin pct. 9 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
24. Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".
25. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile instituţiei de credit. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.
26. (1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:
a) creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate;
b) creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare.
(2) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 şi 7 din Pasiv:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare.
27. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.
(2) În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori.
28. Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei de credit, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul instituţiei de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor.
29. Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
30. Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, nu sunt încasate până la expirarea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
31. Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
32. Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de provizioane deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, prevăzut la Cap. 6 din prezentele reglementări, şi care diminuează în bilanţ valoarea activelor aferente), în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.
33. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.
34. Provizioanele prevăzute la pct. 33 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi sunt prezentate ca atare în bilanţul instituţiei de credit.
35. Provizioanele prevăzute la pct. 33 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
36. Aceste provizioane nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
37. Provizioanele prezentate în bilanţ la postul 6.(b) din Pasiv "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
38. Veniturile de încasat înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, urmează a fi plătite după expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
39. (1) În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consorţiu ce grupează mai multe instituţii de credit, fiecare instituţie de credit care face parte din consorţiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o.
(2) În cazul unui credit consorţial, aşa cum este prezentat la alin. (1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituţie de credit depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingenţă (la elementul 1 în afara bilanţului, rândul 2).
40. (1) Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
(2) Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ.
41. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenţă sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.
42. (1) Operaţiunile de vânzare şi răscumpărare reprezintă tranzacţii ce implică transferul de către o instituţie de credit sau un client ("cedentul") către o altă instituţie de credit sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerţ sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit căruia aceleaşi active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preţ stabilit.
(2) Dacă cesionarul se angajează să retrocedeze elementele de activ la o dată determinată sau care va fi determinată de cedent, respectiva tranzacţie reprezintă o operaţiune de pensiune.
(3) Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune sau un alt preţ convenit dinainte, la o dată determinată sau care va fi determinată, respectiva tranzacţie reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare.
(4) În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin. (2), elementele de activ cedate continuă să figureze în bilanţul cedentului; preţul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie faţă de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o notă explicativă de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilanţul propriu; preţul de achiziţie plătit de cesionar va figura drept creanţă asupra cedentului.
(5) În cazul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menţionate la alin. (3), cedentul nu prezintă în bilanţul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va înregistra în cadrul elementului 2 din afara bilanţului, o valoare egală cu preţul convenit în caz de răscumpărare.
(6) Operaţiunile de schimb la termen, opţiunile, tranzacţiile ce implică emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează să răscumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenţă, precum şi orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vânzare şi răscumpărare în sensul prezentelor reglementări.
SECŢIUNEA a 3-a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANŢ
Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilităţi la bănci centrale
43. Acest element cuprinde:
a) numerarul aflat în casieria băncii, bancnote şi monede româneşti şi străine care au curs legal;
aAnexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
44. (1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanţă asupra organismelor publice emise în România, precum şi instrumente de aceeaşi natură emise în străinătate, în situaţiile în care sunt acceptate pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este implantată instituţia de credit. Acele titluri de creanţă emise de organismele publice care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.
(2) Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinanţare la bănci centrale, respectiv titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la instituţii de credit sau de la clientelă, în cazul în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este implantată instituţia de credit.
Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit
45. (1) Prin creanţe asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creanţele ce rezultă din tranzacţii bancare, deţinute de către instituţia de credit care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit naţionale sau străine, indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creanţele reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
(2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Creanţele asupra entităţilor care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ.
Activ: Elementul 4 - Creanţe asupra clientelei
46. Prin creanţe asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezintă creanţe asupra clienţilor naţionali sau străini, alţii decât instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ.
Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
47. (1) Acest post cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice. Totuşi, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.
(2) Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobândă variază în funcţie de unii parametrii determinaţi, cum ar fi rata dobânzii de pe piaţa interbancară sau de pe piaţa europeană.
(3) Numai obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în subelementul 5(b).
Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit
48. (1) Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacţii bancare, ale instituţiei de credit care întocmeşte situaţiile financiare, faţă de instituţiile de credit naţionale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale.
Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela
49. (1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituţiile de credit în sensul pct. 48, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2) Prin depozite se înţeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condiţiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare.
(3) În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.
Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri
50. (1) Acest element cuprinde atât obligaţiunile şi datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piaţă interbancară şi titlurile de creanţe negociabile, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, cât şi datoriile care rezultă din acceptări proprii şi bilete la ordin în circulaţie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.
(2) Prin acceptări proprii se înţeleg exclusiv acceptările care sunt emise de instituţia de credit pentru propria refinanţare şi în care aceasta figurează ca prim debitor (tras).
Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate
51. În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă, decât după plata celorlalţi creanţieri.
Pasiv: Elementul 8 - Capital subscris
52. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcţie de forma juridică a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţională, ca fiind părţi subscrise de către acţionari sau asociaţi.
Pasiv: Postul 10 - Rezerve
53. (1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.
(2) Abrogat.
(3) Casele de economii/băncile pentru economisire şi creditare în sistem colectiv pentru domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în conformitate cu prevederile art. 12 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare, în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct.
Elemente în afara bilanţului: 1 - Datorii contingente
Alineatul (2) a fost abrogat prin pct. 11 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
54. (1) Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care instituţia de credit a garantat obligaţiile unei terţe părţi.
(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit.
(3) Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum şi acceptările (altele decât cele proprii) se includ la acest element.
(4) Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe părţi, în special cauţiunile şi acreditivele irevocabile.
(5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros.
Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilanţului, dar pot fi reflectate în conturile de evidenţă din afara bilanţului.
Elemente în afara bilanţului: 2 - Angajamente
55. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc.
(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit.
(3) Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituţie de credit în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înţelesul pct. 42.(3).
(4) Prevederile pct. 54.(5) se aplică şi acestui element.
SECŢIUNEA a 4-a
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE
56. Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
57. Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:
1. Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:
-aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix
2. Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participaţii
(c) Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioane
6. Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care:
-Salarii
-Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:
▪ cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9. Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
12. Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
13. Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
14. Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
15. Rezultatul activităţii curente
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul activităţii extraordinare
19. Impozitul pe profit
20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
21. Rezultatul exerciţiului financiar
58. (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei de credit trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activităţile curente ale instituţiei de credit şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat.
(3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin activităţi curente se înţeleg orice activităţi desfăşurate de o instituţie de credit, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează şi care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.
(4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimitează clar de activităţile curente ale instituţiei de credit, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activităţii desfăşurate în mod curent de instituţia de credit, decât frecvenţa cu care se aşteaptă ca aceste evenimente să aibă loc.
(5) Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
(6) Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.
59. Instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curentă" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară".
SECŢIUNEA a 5-a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL
DE PROFIT ŞI PIERDERE
Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate
60. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:
a) veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-5 şi 12 din Activul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mică decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
b) veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
c) taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durată sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat.
Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
61. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:
a) cheltuielile provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-4 şi 7 din Pasivul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mare decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mică decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
b) cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
c) taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
Elementul 3 - Venituri privind titlurile
62. Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participaţiilor şi părţilor în societăţile legate. Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.
Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane
63. Fără a prejudicia prevederile pct. 60 şi 61, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terţe părţi, în special:
-comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe părţi;
-comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor;
-comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe părţi;
-comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.
Elementul 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
64. Acest element cuprinde:
a) rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare, şi corecţiile şi reluările din corecţii asupra valorilor acestor titluri;
b) rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 60 b) şi 61 b);
c) rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv metale preţioase.
Elementele 11 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi 12 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
65. (1) Aceste elemente cuprind:
-cheltuieli pentru corecţii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilanţului, precum şi venituri din recuperări de creanţe trecute anterior pe pierderi şi din reluări din corecţii asupra valorilor respective;
-cheltuieli pentru corecţii asupra elementelor din afara bilanţului prezentate la elementele în afara bilanţului 1 şi 2 şi reluări din corecţii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
(2) Corecţiile de valoare pentru creanţele privind instituţiile de credit, clientela, societăţile cu care instituţia de credit are o legătură de participaţie şi societăţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare în cazul în care sunt semnificative.
Elementele 13 - Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi 14 - Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
66. (1) Aceste elemente cuprind:
-cheltuieli pentru corecţiile asupra valorilor elementelor 5-8 din Activ;
-reluări din corecţii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare, participaţii şi părţi în societăţile comerciale legate.
(2) Corecţiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaţii şi părţi în societăţile legate sunt prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative.
SECŢIUNEA a 6-a
PRINCIPII CONTABILE GENERALE
67. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
68. Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că instituţia de credit îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că instituţia de credit îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei instituţii de credit au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituţia de credit nu îşi mai poate continua activitatea.
69. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
70. Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, şi în special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit.
71. Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.
72. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
73. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.
74. Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale instituţiei de credit faţă de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.
75. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.
76. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:
a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înţelesul prevederilor pct. 9; sau
b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
77. Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
SECŢIUNEA a 7-a
REGULI DE EVALUARE
Reguli generale de evaluare
78. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct. 103 - 108 din prezentele reglementări.
79. (1) La data intrării în cadrul instituţiei de credit, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în cadrul instituţiei de credit;
c) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.
(2) În cazul menţionat la lit. c), valoarea justă se substituie costului de achiziţie.
(21) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
(22) În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
(23) În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri.
(3) Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiţii, creanţele din dobânzile calculate pentru perioada scursă de la emisiunea acestora şi până în momentul achiziţiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanţe ataşate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare.
Alineatele (2Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
80. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
81. (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
(3) În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.
(4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:
-pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;
-cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie;
-regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final;
-costurile de desfacere.
82. (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.
(2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.
83. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.
84. (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
(2) În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementări nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele:
a) Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.
85. La data ieşirii din cadrul instituţiei de credit sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Imobilizări
86. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 87 şi 88.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către instituţia de credit. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale instituţiei de credit.
87. (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustările de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.
(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând:
a) perioada pe parcursul căreia unitatea estimează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituţia de credit; sau
b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de instituţia de credit prin folosirea activului respectiv.
88. (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului.
(2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.
(3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.
89. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.
90. (1) Activele incluse la elementele 9 şi 10 din Activul formatului de bilanţ, trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizări.
(2) Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie să fie evaluate ca imobilizări atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit.
(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluării imobilizărilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.
Imobilizări necorporale
91. Imobilizările necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de instituţia de credit, fondul comercial, alte imobilizări necorporale, avansuri pentru imobilizări necorporale şi imobilizări necorporale în curs.
911. Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanţ dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru instituţia de credit şi costul acestora poate fi evaluat în mod credibil.
Punctul a fost introdus prin pct. 13 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
92. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii de credit (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei de credit).
93. (1) O instituţie de credit poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
94. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.
95. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.
(1Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1002. - (1)Co tul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.
(2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.
(3) Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.
Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1003. O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1004. Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.
Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1005. În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1006. Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
19. După punctul 110 se introduce punctul 1101 care va avea următorul cuprins:
1101. - (1)Ac ivele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.
(2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.
Punctul a fost introdus prin pct. 19 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
Imobilizări financiare
101. Imobilizările financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit (titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii).
102. (1) Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie.
(2) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie amortizată în mod eşalonat, în aşa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se răscumpără titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
(3) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecută la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
Reguli alternative de evaluare a imobilizărilor corporale
103. (1) Instituţiile de credit pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.
(2) În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
104. (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
(2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:
a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.
105. (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.
(2) Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.
(3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există nici o piaţă activă pentru acel activ.
(4) O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituţii de credit.
(5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente etc.
(6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului.
(7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare.
(8) O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi
c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.
(9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.
106. (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
(2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
(3) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:
a) ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau
b) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ.
(4) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
(5) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului său.
(6) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(7) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituţia de credit. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului.
(8) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (5) şi la pct. 90.(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.
107. Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exerciţiu financiar.
108. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.
Active circulante
109. La evaluarea activelor circulante, creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:
a) Sunt aplicabile prevederile pct. 81(4) din prezentele reglementări.
b) Valoarea activelor circulante, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor lit. c) de mai jos.
c) Ajustările de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate mai sus, în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.
d) Evaluarea efectuată conform prevederilor lit. c) de mai sus nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.
e) Dacă elementele de activ menţionate la lit. b) fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
110. Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţă secundară pentru instituţia de credit pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variază în mod semnificativ.
111. (1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evaluează şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
(2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie.
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică.
(6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:
a) motivul schimbării metodei, şi
b) efectele sale asupra rezultatului.
(7) O instituţie de credit trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.
112. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizări financiare sunt titlurile de tranzacţie şi de plasament.
(11) Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere.
(2) Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piaţă, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziţie sau la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piaţă şi cea de achiziţie.
(21) Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare.
(3) Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie se va prezenta în notele explicative.
Alineatele (1Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
114. (1) Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenţă trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului.
(2) Tranzacţiile de schimb la termen neajunse la scadenţă trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanţului.
115. (1) Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabilă) a elementelor de activ şi de pasiv, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afara bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 113 şi 114, vor fi evidenţiate în contul de profit şi pierdere.
(2) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează conform pct. 113.
Prime privind rambursarea obligaţiunilor
116. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei, precum şi în notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.
Provizioane
1161. - (1)Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
-instituţia de credit are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
-este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
-poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) Provizioanele se pot distinge de alte datorii datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1162. - (1)Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale instituţiei de credit (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor).
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1163. - (1)Pr vizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1164. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1165. Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1166. Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1167. - (1)Pr vizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
(3) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
Subvenţii
1168. În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1169. În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:
-subvenţii guvernamentale;
-împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
-alte sume cu caracter de subvenţii.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
11610. - (1) Sub enţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia de credit beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.
(2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.
(3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează, şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
11611. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
11612. Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
11613. - (1) Sub enţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.
(2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
11614. - (1) Res ituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.
(2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială.
Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
Rezultatul exerciţiului
117. (1) Profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.
(3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt înregistrate la sfârşitul exerciţiului financiar în contrapartidă cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia în contul "Rezultat reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale.
(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Active şi datorii contingente
1171. - (1)Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit.
(2) Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituţia de credit şi al cărui rezultat este incert.
(3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în instituţia de credit. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina recunoaşterea unui venit care să nu se realizeze niciodată.
(4) În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.
(5) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, instituţia de credit va prezenta în notele explicative activul contingent.
Punctul a fost introdus prin pct. 23 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1172. - (1)O atorie contingentă este:
a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit; sau
b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:
-nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau
-valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
(2) Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara bilanţului, în conformitate cu prevederile pct. 54 şi pct. 55, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.
(3) În situaţia în care o instituţie de credit are o obligaţie angajată, în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă şi, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligaţie contingentă.
Punctul a fost introdus prin pct. 23 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
1173. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt;
-obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia de credit are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau
-obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei de credit pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei).
Punctul a fost introdus prin pct. 23 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
Evenimente ulterioare datei bilanţului
118. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate două situaţii:
a) instituţiile de credit obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;
b) instituţiile de credit obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.
(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi următoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
b) insolvenţa unui client, înregistrată ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului există o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, instituţia de credit trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale.
(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o instituţie de credit trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; şi
b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
1181. - (1)Co ectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.
(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale instituţiei de credit pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau
b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.
Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
(3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.
(4) În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil.
(5) La efectuarea corecturilor în contabilitate, care privesc erori aferente exerciţiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greşit se corectează, înainte de aprobarea situaţiilor financiare, prin stornarea (înregistrarea în roşu/cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză.
Punctul a fost introdus prin pct. 24 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
SECŢIUNEA a 8-a
CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE
119. (1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative şi informaţiile prevăzute de prezenta secţiune.
(2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative.
120. Notele explicative trebuie să menţioneze, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.
121. Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională.
122. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o instituţie de credit la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) Conducerea fiecărei instituţii de credit trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, în colaborare cu specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.
(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi
b) credibile în sensul că:
-reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea instituţiei de credit;
-sunt neutre;
-sunt prudente;
-sunt complete sub toate aspectele semnificative.
123. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiei de credit.
(2) Instituţiile de credit trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii.
(3) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
1231. Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a) denumirea instituţiei de credit care face raportarea;
b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;
d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
Punctul a fost introdus prin pct. 25 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
124. O instituţie de credit prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
a) adresa sediului social şi forma juridică a instituţiei de credit, ţara unde s-a înfiinţat şi adresa sediului real (sau a locului principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul social);
b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate;
bAnexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
159. Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.
SECŢIUNEA a 10-a
AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE
160. - (1) S tuaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii.
(2) Auditorii financiari îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
(3) Abrogat.
Alineatul (1) a fost modificat prin pct. 28 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
-Alineatul (3) a fost abrogat prin pct. 28 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
161. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
(2) În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează.
Alineatul (2) a fost modificat prin pct. 29 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
CAPITOLUL 3 PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
SECŢIUNEA 1
CONDIŢII PENTRU ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE
162. (1) O instituţie de credit, societate - mamă consolidantă (instituţie de credit, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale şi care consolidează situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situaţii:
a) deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate - (denumită filială);
b) are dreptul să numească sau să revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entităţi - filială - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat al acelei entităţi;
c) are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra unei entităţi - filială - la care este acţionar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entităţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilă filialei permite existenţa unor astfel de contracte sau clauze;
d) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei;
e) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filială.
(2) Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deţine asupra filialei respective drepturile menţionate la lit. a), b) sau c) de la acelaşi alineat.
163. În plus faţă de cazurile menţionate la pct. 162, o instituţie de credit (societatea-mamă) va întocmi situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă:
a) deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau controlul asupra filialei; sau
b) instituţia de credit şi filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea-mamă.
164. În scopul aplicării prevederilor pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), în cazul în care o filială sau o altă persoană acţionează în numele unei societăţi-mamă, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mamă.
165. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la pct. 164 vor fi reduse cu drepturile aferente:
a) acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici filială a sa; sau
b) acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
-drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;
-drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.
166. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filială însăşi, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
167. Societatea-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.
168. O instituţie de credit care este o filială a unei alte instituţii de credit este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când instituţia de credit de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
a) instituţia de credit este filială deţinută în totalitate de societatea-mamă (instituţie de credit). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop;
b) societatea-mamă (instituţie de credit) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei de credit scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu această scutire.
169. O instituţie de credit va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 168 în situaţia îndeplinirii cumulative a următoarelor condiţii:
a) instituţia de credit scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituţie de credit, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi exerciţiu financiar, de către o societate-mamă (instituţie de credit) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mamă în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite şi auditate în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cărora intră societatea-mamă;
c) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit financiar sunt publicate conform prevederilor pct. 179 - 190 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situaţia documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată;
d) instituţia de credit scutită prezintă în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societăţii-mamă (instituţiei de credit) care elaborează situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a);
e) instituţia de credit scutită menţionează în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor;
f) societatea-mamă (instituţie de credit) a declarat că garantează angajamentele asumate de entităţile scutite de la procesul de consolidare, iar existenţa acestei declaraţii trebuie prezentată în situaţiile financiare ale instituţiei de credit scutite.
170. Prevederile derogatorii ale pct. 168 nu se vor aplica instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piaţă reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.
SECŢIUNEA a 2-a
ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE
171. întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit se va face în conformitate cu standardele internaţionale de contabilitate adoptate potrivit procedurii prevăzute la articolul 6, paragraful 2 din Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate.
Punctul a fost modificat prin pct. 30 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
172. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit standardelor internaţionale de contabilitate menţionate la pct. 171 şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii:
a) denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare; proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea-mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de persoanele ce acţionează în numele acestor entităţi; care din criteriile prevăzute la pct. 162 şi 163, după aplicarea prevederilor pct. 164-166, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 162.(1) lit. a), iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie prezentate cu privire la entităţile excluse din consolidare, precum şi o motivaţie cu privire la aplicarea excluderii;
b) denumirea şi sediul social ale entităţilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum şi fracţiunea din capitalul acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entităţile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi;
c) denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare, pentru entităţile care reprezintă asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercită conducerea comună, precum şi ponderea din capitalul social al entităţii, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în nume propriu dar în contul acestora;
d) denumirea şi sediul social al entităţilor, altele decât cele menţionate la lit. a), b) şi c), în care entităţile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu dar în contul acestor societăţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu îşi publică bilanţul şi dacă mai puţin de 50% din capitalul său social este deţinut (direct sau indirect) de societăţile comerciale menţionate anterior.
e) numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar de entităţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum şi cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit şi pierdere consolidat; numărul mediu de salariaţi încadraţi în cursul exerciţiului financiar de către entităţile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;
f) valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale societăţii-mamă în virtutea responsabilităţilor lor în societatea-mamă şi în entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate);
g) valoarea avansurilor şi creditelor acordate de instituţia de credit (societatea-mamă) şi de entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate) membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale instituţiei de credit, precum şi angajamentele luate de entităţile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte;
h) informaţiile prevăzute la pct. 119-150 din prezentele reglementări, în condiţiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de IFRS.
Partea introductivă a pct. 172 a fost modificată prin pct. 31 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
SECŢIUNEA a 3-a
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR
173. (1) Pentru fiecare exerciţiu financiar, administratorii unei instituţii de credit (societate-mamă) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă.
(2) Revizuirea este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării activităţii, a rezultatelor şi a situaţiei de ansamblu a entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea şi complexitatea activităţii. În măsura în care este necesar pentru a înţelege evoluţia activităţii, a rezultatelor sau a situaţiei entităţilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi.
(3) În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conţine, dacă este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele prezentate în situaţiile financiare consolidate.
174. (1) În ceea ce priveşte respectivele entităţi, raportul consolidat al administratorilor conţine, de asemenea, informaţii privind:
a) orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar;
c) activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării;
d) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii-mamă deţinute de acea instituţie de credit, de filialele acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
e) în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de către entităţi şi în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:
-obiectivele şi politica entităţilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacţii previzionale pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire;
-expunerea la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de numerar.
f) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituţii de credit sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informaţie trebuie inclusă în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia privind guvernanţa corporatistă.
(2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiilor de credit care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.
Litera f) de la alin. (1) şi alin. (2) au fost introduse prin pct. 32 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
SECŢIUNEA a 4-a
AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
175. - (1) S tuaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
Alineatul (1) a fost modificat prin pct. 33 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
176. Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) o introducere care identifică cel puţin situaţiile anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul;
c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile anuale consolidate respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
d) o referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e) o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situaţiile anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
177. În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează.
Punctul a fost modificat prin pct. 34 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
178. În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mamă) se ataşează la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situaţiilor financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mamă), prevăzut de prezentele reglementări.
CAPITOLUL 4 APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE
ANUALE ŞI A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
179. Situaţiile financiare anuale au înscrise în clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
180. Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit vor fi însuşite de consiliul de administraţie, vor fi semnate în numele consiliului de preşedintele acestuia.
181. Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză şi de raportul auditorilor sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.
182. (1) O copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate de consiliul de administraţie, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termenul prevăzut de lege la Banca Naţională a României şi la direcţia teritorială a Ministerului Finanţelor Publice la care instituţia de credit este înregistrată.
(2) Documentele prevăzute la alin. (1), care se depun la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, vor fi însoţite de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar.
183. În cazul organizaţiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:
-la casa centrală a cooperativelor de credit se depun situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoţite de raportul auditorului financiar sau, după caz, al cenzorilor, precum şi de raportul administratorilor;
-la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul auditorului financiar sau, după caz, al cenzorilor, de raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de toate organizaţiile cooperatiste de credit. Situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrală a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;
-la Direcţia supraveghere din cadrul Băncii Naţionale a României se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul auditorului financiar, raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operaţiunile proprii, precum şi cele care să reflecte operaţiunile reţelei cooperatiste de credit.
La pct. 183, 185, 186 şi 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori, prin pct. 35 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
184. (1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau acţionarilor, la cerere. În termen de două zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituţiei de credit.
(2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia.
185. Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul auditorilor financiari/cenzorilor, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
La pct. 183, 185, 186 şi 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori, prin pct. 35 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
186. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii financiari/cenzorii şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului cenzorilor, după caz.
La pct. 183, 185, 186 şi 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori, prin pct. 35 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
187. Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit/raportul cenzorilor nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
La pct. 183, 185, 186 şi 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori, prin pct. 35 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
188. (1) Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.
189. Pct. 179-187 se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situaţiilor financiare consolidate.
190. Situaţiile financiare anuale şi situaţiile financiare consolidate întocmite de instituţiile de credit trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială.
191. Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita instituţiilor de credit depunerea unor seturi de informaţii la unităţile sale teritoriale.
CAPITOLUL 5 PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CĂTRE
SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT STRĂINE
192. Prevederile prezentului Capitol se aplică începând cu data aderării României la Uniunea Europeană.
SECŢIUNEA 1
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU
SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE
193. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 179-190 din prezentele reglementări, documentele instituţiei de credit străine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi (situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile pentru auditarea situaţiilor financiare anuale şi consolidate).
194. Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia de credit îşi are sediul.
195. (1) Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publica situaţii financiare anuale referitoare la propria activitate, însă, pe lângă documentele prevăzute la pct. 193 din prezentele reglementări, vor publica următoarele informaţii suplimentare:
-veniturile şi cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri din comisioane; 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare; 7 - Alte venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale şi 19 - Impozitul pe profit prevăzute la pct. 57 din prezentele reglementări;
-numărul mediu al personalului angajat de sucursală;
-totalul creanţelor şi datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituţiile de credit şi cele privind clientela, împreună cu valoarea totală a acestor creanţe şi datorii exprimate în lei;
-totalul activului, precum şi sumele corespunzătoare următoarelor elemente (posturi), prevăzute la pct. 20 din prezentele reglementări:
▪ 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit; 4 - Creanţe asupra clientelei; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ;
▪ 1 - Datorii privind instituţiile de credit, 2 - Datorii privind clientela şi 3 - Datorii constituite prin titluri din pasiv;
▪ 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente din afara bilanţului.
-titlurile defalcate în funcţie de încadrarea sau nu a acestora în categoria imobilizărilor financiare, potrivit prevederilor pct. 86-102 din prezentele reglementări, în cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ.
(2) Informaţiile financiare prevăzute la alineatul precedent vor fi prezentate în monedă naţională.
(3) Exactitatea şi concordanţa acestor informaţii cu situaţiile financiare anuale trebuie să fie verificate de auditorii financiari ai acestor sucursale.
SECŢIUNEA a 2-a
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU
SEDIUL ÎNTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII EUROPENE
196. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publica, în conformitate cu prevederile pct. 193 din prezentele reglementări, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate potrivit cerinţelor legislaţiei ţării unde îşi au sediul.
197. Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile de credit din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Nemembru în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 195 din prezentele reglementări. Pe lângă informaţiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevăzute la pct. 195, sucursalele respective vor publica şi valoarea capitalului de dotare.
198. În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 197 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publica situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.
SECŢIUNEA a 3-a
LIMBA DE PUBLICARE
199. Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română iar, după caz, traducerea va fi certificată.
CAPITOLUL 6 PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT
ŞI INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE
Titlul Capitolului 6 a fost modificat prin pct. 37 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
199147. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare conţine regulile generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare, precum şi conţinutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum şi prevederile reglementărilor aplicabile agenţilor economici, alţii decât instituţiile de credit.
Punctul a fost introdus prin pct. 38 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
199148. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci serveşte numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.
Punctul a fost introdus prin pct. 38 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
200. Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizează de către toate instituţiile de credit la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi servesc la elaborarea de către instituţiile de credit a situaţiilor financiare anuale şi a altor raportări financiare.
201. Dezvoltarea în conturi analitice a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de competenţa fiecărei instituţii, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări şi/sau raportări, precum şi de necesităţile proprii.
Punctul a fost modificat prin pct. 39 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
2011. Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare.
Punctul a fost introdus prin pct. 40 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
202. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit este următorul:
CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
A 111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A 1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
P 112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
P 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - Împrumuturi lombard
P 1123 - Alte împrumuturi
B 117 - Creanţe şi datorii ataşate
A 1171 - Creanţe ataşate
P 1172 - Datorii ataşate
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
B 127 - Creanţe şi datorii ataşate
A 1271 - Creanţe ataşate
P 1272 - Datorii ataşate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
A 131 - Depozite la instituţii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
A 1317 - Creanţe ataşate
P 132 - Depozite ale instituţiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
P 1327 - Datorii ataşate
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
A 141 - Credite acordate instituţiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
A 1413 - Credite financiare acordate instituţiilor de credit
A 1417 - Creanţe ataşate
P 142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
P 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
P 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
P 1423 - Împrumuturi financiare primite de la instituţii de credit
P 1427 - Datorii ataşate
Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A 151 - Valori primite în pensiune
A 1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A 1512 - Valori primite în pensiune la termen
A 1517 - Creanţe ataşate
P 152 - Valori date în pensiune
P 1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P 1522 - Valori date în pensiune la termen
P 1527 - Datorii ataşate
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
A 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
A 1617 - Creanţe ataşate
P 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
P 1627 - Datorii ataşate
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL
REŢELEI
B 171 - Conturi curente
A 1711 - Cont curent la casa centrală
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B 1717 - Creanţe şi datorii ataşate
A 17171 - Creanţe ataşate
P 17172 - Datorii ataşate
B 173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 1731 - Depozite la casa centrală
A 17311 - Depozite la vedere la casa centrală
A 17312 - Depozite la termen la casa centrală
A 17313 - Depozite colaterale la casa centrală
A 17317 - Creanţe ataşate
P 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
P 17327 - Datorii ataşate
B 174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
A 1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste
de credit din cadrul reţelei
A 17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
A 17417 - Creanţe ataşate
P 1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
P 17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile
cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
P 17427 - Datorii ataşate
B 176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste
de credit din cadrul reţelei
A 1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
A 17611 - Valori de recuperat
A 17617 - Creanţe ataşate
P 1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
P 17621 - Alte sume datorate
P 17627 - Datorii ataşate
A 178 - Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile
cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste
de credit din cadrul reţelei
A 17811 - Creanţe restante
A 17812 - Dobânzi restante
A 17817 - Creanţe ataşate
A 1782 - Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile
cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17821 - Creanţe îndoielnice
A 17822 - Dobânzi îndoielnice
A 17827 - Creanţe ataşate
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A 181 - Creanţe restante
A 1811 - Creanţe restante
A 1812 - Dobânzi restante
A 1817 - Creanţe ataşate
A 182 - Creanţe îndoielnice
A 1821 - Creanţe îndoielnice
A 1822 - Dobânzi îndoielnice
A 1827 - Creanţe ataşate
Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE
P 191 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
P 1911 - Provizioane specifice de risc de credit
P 1912 - Provizioane specifice de risc de dobândă
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
A 201 - Creanţe comerciale
A 2011 - Creanţe comerciale
A 20111 - Scont şi operaţiuni asimilate
A 20112 - Factoring
A 20119 - Alte creanţe comerciale
A 2017 - Creanţe ataşate
A 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Vânzări în rate
A 20212 - Credite acordate persoanelor fizice
A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cărţilor de plată
A 20214 - Utilizări din deschideri de credite permanente
A 20215 - Credit global de exploatare
A 20216 - Credite pentru finanţarea stocurilor
A 20217 - Credite garantate cu valori financiare
A 20218 - Credite acordate importatorilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
A 2027 - Creanţe ataşate
A 203 - Credite pentru export
A 2031 - Credite pentru export
A 20311 - Credite garantate cu creanţe asupra străinătăţii
A 20312 - Credite furnizori
A 20313 - Credite comerciale acordate nerezidenţilor
A 20319 - Alte credite pentru export
A 2037 - Creanţe ataşate
A 204 - Credite pentru echipament
A 2041 - Credite pentru echipament
A 2047 - Creanţe ataşate
A 205 - Credite pentru bunuri imobiliare
A 2051 - Credite investitori
A 2052 - Credite promotori
A 2057 - Creanţe ataşate
A 206 - Alte credite acordate clientelei
A 2061 - Alte credite acordate clientelei
A 2067 - Creanţe ataşate
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIARĂ
A 231 - Credite acordate clientelei financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare
A 2312 - Credite la termen acordate clientelei financiare
A 2317 - Creanţe ataşate
P 232 - Împrumuturi primite de la clientela financiară
P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiară
P 2322 - Împrumuturi la termen de la clientela financiară
P 2327 - Datorii ataşate
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
A 241 - Valori primite în pensiune
A 2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
A 2412 - Valori primite în pensiune la termen
A 2417 - Creanţe ataşate
P 243 - Valori date în pensiune
P 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
P 2432 - Valori date în pensiune la termen
P 2437 - Datorii ataşate
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 251 - Conturi curente
B 2511 - Conturi curente
B 2517 - Creanţe şi datorii ataşate
A 25171 - Creanţe ataşate
P 25172 - Datorii ataşate
P 252 - Conturi de factoring
P 2521 - Conturi de factoring
P 25211 - Conturi de factoring disponibile
P 25212 - Conturi de factoring indisponibile
P 2527 - Datorii ataşate
P 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă
P 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 2537 - Datorii ataşate
P 254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete şi librete de economii
P 2547 - Datorii ataşate
P 255 - Disponibil din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la
dispoziţia Fondului Naţional
P 2551 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN1)
P 25510 - Disponibil aferent subprogramului Întărirea democraţiei, a
statului de drept şi a drepturilor omului, din cadrul
Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE
1998, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE
(RO9803)
P 25511 - Disponibil aferent subprogramului Întărirea capacităţii
instituţionale şi administrative de adoptare a acquis-ului
comunitar, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind
Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de
Plăţi şi Contractare PHARE (RO9804)
P 25512 - Disponibil aferent subprogramului Viitoarea integrare a
României în piaţa internă, din cadrul Memorandumului de
Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia
Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9805)
P 25513 - Disponibil aferent subprogramului Sprijinirea României în vederea
îndeplinirii obligaţiilor pilonului al treilea, din cadrul
Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE
1998, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE
(RO9806)
P 25514 - Disponibil aferent componentelor de twinning ale proiectului
Politica regională şi de coeziune, din cadrul Memorandumului de
Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia
Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9807.01)
P 25515 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Agenţiei Naţionale pentru
Dezvoltare Regională (RO9807.01)
P 25516 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Administraţiei Naţionale a
Drumurilor (RO9807.02)
P 2552 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Facilitatea
pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul 1998, la dispoziţia
Fondului Naţional (RO98FN2)
P 25520 - Disponibil aferent proiectului "România - Proiecte de reabilitare
a drumurilor naţionale" din cadrul Memorandumului de Finanţare
privind Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe
anul 1998, la dispoziţia Administraţiei Naţionale a Drumurilor
(RO9808)
P 2553 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Facilitatea
de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1998, la dispoziţia
Fondului Naţional (RO98FN3)
P 25530 - Disponibil aferent proiectului "Privatizarea băncilor de stat şi
privatizarea şi supravegherea societăţilor de asigurare" la
dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9809.01)
P 25531 - Disponibil aferent proiectului "Fond pentru reconstrucţia zonelor
miniere" la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE
(RO9809.02)
P 2554 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Restructurarea Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP),
la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN2)
P 25540 - Disponibil aferent sub - programului Restructurarea
Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP), din cadrul
Memorandumului de Finanţare privind Programul Restructurarea
Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP), la
dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9904)
P 25541 - Disponibil aferent proiectului Plăţi compensatorii din cadrul
Memorandumului de Finanţare privind Programul Restructurarea
Întreprinderilor şi Reconversie Profesională (RICOP), la
dispoziţia Agenţiei Naţionale pentru Ocupare şi Formare
Profesională (RO9904.01.02)
P 2555 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Fondului Naţional
(RO99FN3)
P 25550 - Disponibil aferent sub - programului Întărirea democraţiei, a
statului de drept şi a drepturilor omului, din cadrul
Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE
România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare
PHARE (RO9905)
P 25551 - Disponibil aferent sub - programului Întărirea capacităţii de
rezistenţă la presiunile concurenţiale, din cadrul Memorandumului
de Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 1999, la
dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9906)
P 25552 - Disponibil aferent sub - programului Îndeplinirea obligaţiilor
acquis-ului, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind
Programul Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Oficiului de
Plăţi şi Contractare PHARE (RO9907)
P 25553 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economică şi
socială, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul
Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi
Contractare PHARE (R09908)
P 2556 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a,
la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN4)
P 25560 - Disponibil aferent sub - programului Facilitatea pentru
infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, din cadrul
Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea pentru
infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, la dispoziţia
Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO9909)
P 2557 - Datorii ataşate
P 2558 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999, la
dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN5)
P 25580 - Disponibil aferent sub - programului Facilitatea de recuperare
(Pre - Ins Facility) pentru anul 1999, din cadrul Memorandumului
de Finanţare privind Programul Facilitatea de recuperare (Pre -
Ins Facility) pentru anul 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi
şi Contractare PHARE (RO9910)
P 256 - Disponibil din contribuţia financiară a Comunităţii Europene la
dispoziţia Fondului Naţional
P 2561 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul 1999,
la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN1)
P 25610 - Disponibil aferent sub - programului Sprijin acordat pregătirii
proiectului ISPA, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind
Programul Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe
anul 1999 partea IV - Sprijin acordat pregătirii proiectului
ISPA, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE
(RO9903)
P 2562 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Cooperarea trans-frontalieră între România şi Bulgaria 1999, la
dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN6)
P 25620 - Disponibil aferent sub - programului Cooperarea trans-frontalieră
între România şi Bulgaria 1999, din cadrul Memorandumului de
Finanţare privind Programul Cooperarea trans-frontalieră între
România şi Bulgaria 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi
Contractare PHARE (RO9911)
P 2563 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Cooperarea trans-frontalieră între România şi Ungaria 1999, la
dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN7)
P 25630 - Disponibil aferent sub - programului Cooperarea trans-frontalieră
între România şi Ungaria 1999, din cadrul Memorandumului de
Finanţare privind Programul Cooperarea trans-frontalieră între
România şi Ungaria 1999, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi
Contractare PHARE (RO9912)
P 2564 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Reforma de protecţie socială şi implementarea acquis - ului în
domeniul social - Consensus III, la dispoziţia Fondului Naţional
(RO99FN8)
P 25640 - Disponibil aferent sub - programului Reforma de protecţie socială
şi implementarea acquis - ului - Consensus III, din cadrul
Memorandumului de Finanţare privind Programul Reforma de
protecţie socială şi implementarea acquis - ului în domeniul
social - Consensus III, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi
Contractare PHARE (RO9914)
P 2565 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
PHARE 2000/2001: Facilitatea de pregătire a proiectului, la
dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN9)
P 25650 - Disponibil aferent Programului PHARE 2000/2001: Facilitatea de
pregătire a proiectului, conform Memorandumului de Finanţare
privind Programul PHARE 2000/2001: Facilitatea de pregătire a
proiectului, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi Contractare
PHARE (RO9915)
P 2566 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Naţional PHARE România 1999 (Participarea la cel de - al cincilea
program cadru în domeniul cercetării şi dezvoltării tehnologice), la
dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN10)
P 2567 - Datorii ataşate
P 2568 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Participarea României la Programele comunitare: Leonardo da Vinci
II, Socrates II, Tineret pentru Europa, şi al cincilea Program
Cadru în domeniul cercetării, la dispoziţia Fondului Naţional
(RO00FN11)
P 258 - Disponibil din contribuţia financiară a Comunităţii Europene, la
dispoziţia Fondului Naţional, aferent programelor pe anul 2000
P 2581 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Cooperare Transfrontalieră între România şi Bulgaria 2000 (CBC
România Bulgaria), la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN12)
P 25811 - Disponibil aferent sub-programelor din Programul Cooperare
Transfrontalieră între România şi Bulgaria 2000, din cadrul
Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare
Transfrontalieră între România şi Bulgaria 2000, la dispoziţia
Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO0002)
P 2582 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Cooperare Transfrontalieră între România şi Ungaria 2000 (CBC
România Ungaria), la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN13)
P 25821 - Disponibil aferent sub-programelor din Programul Cooperare
Transfrontalieră între România şi Ungaria 2000, din cadrul
Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare
Transfrontalieră între România şi Ungaria 2000, la dispoziţia
Oficiului de Plăţi şi Contractare PHARE (RO0003)
P 2583 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
Naţional Phare România 2000, la dispoziţia Fondului Naţional
(RO00FN14)
P 25831 - Disponibil aferent sub - programului Criterii politice -
Întărirea democraţiei, statului de drept şi drepturilor omului,
din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional
Phare România 2000, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi
Contractare PHARE (RO0004)
P 25832 - Disponibil aferent sub - programului Criterii economice -
Întărirea capacităţii de rezistenţă la presiunile concurenţiale,
din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional
Phare România 2000, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi
Contractare PHARE (RO0005)
P 25833 - Disponibil aferent sub - programului îndeplinirea obligaţiilor
acquis-ului, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind
Programul Naţional Phare România 2000, la dispoziţia Oficiului de
Plăţi şi Contractare PHARE (RO0006)
P 25834 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economică şi
socială, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul
Naţional Phare România 2000, la dispoziţia Oficiului de Plăţi şi
Contractare PHARE (RO0007.01)
P 25835 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economică şi
socială, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul
Naţional Phare România 2000, la dispoziţia Agenţiei Naţionale
pentru Dezvoltare Regională (RO0007.02)
P 2584 - Disponibil aferent Memorandumului de finanţare privind Programul
Participarea României la programele comunitare: Life III, Fiscalis,
Leonardo da Vinci II, Socrates II, Tineret, Cultură 2000 şi al
cincilea Program-cadru în domeniul cercetării 2001, la dispoziţia
Fondului Naţional (RO0011)
P 2585 - Disponibil aferent Memorandumului de finanţare privind Programul
Participarea României la programele comunitare: întreprinderi mici
şi mijlocii, Egalitate de şanse pentru bărbaţi şi femei, SAVEII şi
Prevenirea SIDA şi a altor boli contagioase, la dispoziţia Fondului
Naţional (RO0009)
P 2587 - Datorii ataşate
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
A 261 - Valori de recuperat
A 2611 - Valori de recuperat
A 2617 - Creanţe ataşate
P 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
P 2627 - Datorii ataşate
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A 281 - Creanţe restante
A 2811 - Creanţe restante
A 2812 - Dobânzi restante
A 2817 - Creanţe ataşate
A 282 - Creanţe îndoielnice
A 2821 - Creanţe îndoielnice
A 2822 - Dobânzi îndoielnice
A 2827 - Creanţe ataşate
Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA
P 291 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela
P 2911 - Provizioane specifice de risc de credit
P 2912 - Provizioane specifice de risc de dobândă
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
B 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
A 3011 - Titluri primite în pensiune livrată
A 30111 - Titluri primite în pensiune livrată
A 30117 - Creanţe ataşate
P 3012 - Titluri date în pensiune livrată
P 30121 - Titluri date în pensiune livrată
P 30127 - Datorii ataşate
A 302 - Titluri de tranzacţie
A 3021 - Titluri de tranzacţie
A 30211 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 3025 - Titluri date cu împrumut
A 30251 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 30257 - Creanţe ataşate
A 3026 - Titluri luate cu împrumut
A 30261 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
P 3027 - Datorii privind titlurile
P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
P 30272 - Alte datorii privind titlurile
P 30277 - Datorii ataşate
A 303 - Titluri de plasament
A 3031 - Titluri de plasament
A 30311 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 3035 - Titluri date cu împrumut
A 30351 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
P 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
A 3037 - Creanţe ataşate
A 30371 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 304 - Titluri de investiţii
A 3041 - Titluri de investiţii
A 30411 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 3045 - Titluri date cu împrumut
A 30451 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 3047 - Creanţe ataşate
A 30471 - Efecte publice şi valori asimilate
A 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 311 - Instrumente financiare derivate ferme
B 3111 - Operaţiuni de schimb la termen
B 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb
B 3113 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
B 3119 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi
curs de schimb
B 312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate
B 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
B 3122 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
B 3129 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi
curs de schimb
B 313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute
B 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
B 3132 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
B 3139 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi
curs de schimb
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
P 321 - Titluri de piaţă interbancară
P 3211 - Titluri de piaţă interbancară
P 3217 - Datorii ataşate
P 322 - Titluri de creanţe negociabile
P 3221 - Titluri de creanţe negociabile
P 3227 - Datorii ataşate
P 325 - Obligaţiuni
P 3251 - Obligaţiuni
P 3257 - Datorii ataşate
P 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3267 - Datorii ataşate
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
P 331 - Conturile instituţiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare
(OPCVM)
B 333 - Conturile societăţilor de bursă
P 334 - Conturile altor instituţii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
B 337 - Creanţe şi datorii ataşate
A 3371 - Creanţe ataşate
P 3372 - Datorii ataşate
Grupa 34 - Decontări intrabancare şi între organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
B 341 - Decontări intrabancare
B 342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
B 351 - Personal şi conturi asimilate
P 3511 - Personal - salarii datorate
P 3512 - Personal ajutoare materiale datorate
P 3513 - Participarea personalului la profit
A 3514 - Avansuri acordate personalului
P 3515 - Drepturi de personal neridicate
P 3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor
B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
P 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul
A 35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul
B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
P 3521 - Asigurări sociale
P 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
P 35212 - Contribuţia personalului pentru pensia suplimentară
P 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
P 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
P 3522 - Ajutor de şomaj
P 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
P 35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creanţe sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 3532 - Taxa pe valoarea adăugată
P 35323 - TVA de plată
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibilă
P 35327 - TVA colectată
B 35328 - TVA neexigibilă
P 3533 - Impozitul pe salarii
A 3534 - Subvenţii
P 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
P 3538 - Fonduri speciale taxe şi vărsăminte asimilate
B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plată
A 355 - Debitori diverşi
A 3551 - Depozite de garanţii vărsate
A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de
instrumente financiare derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare
derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Alţi debitori diverşi
A 3557 - Creanţe ataşate
P 356 - Creditori diverşi
P 3561 - Depozite de garanţii pentru leasing şi locaţie simplă
P 3562 - Alte depozite de garanţii primite
P 3566 - Alţi creditori diverşi
P 3567 - Datorii ataşate
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
A 361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
A 362 - Materiale
A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
A 365 - Stocuri aflate la terţi
A 367 - Alte stocuri şi asimilate
A 368 - Alte bunuri diverse
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
B 371 - Conturi privind valori la încasare
A 3712 - Valori primite la încasare
P 3716 - Conturi indisponibile privind valori la încasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziţie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare devize
B 3724 - Conturi de ajustare privind instrumentele financiare derivate de
curs de schimb
B 3725 - Conturi de ajustare privind instrumentele financiare derivate de
dobândă
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
B 373 - Conturi de diferenţe
B 3731 - Diferenţe privind devizele
B 3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de
răscumpărare
B 3739 - Alte conturi de diferenţe
A 374 - Cheltuieli de repartizat
A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans
P 376 - Venituri înregistrate în avans
P 377 - Cheltuieli de plătit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Alte conturi de regularizare
B 3791 - Pierderi sau câştiguri potenţiale privind operaţiunile neînchise de
acoperire cu instrumente financiare derivate
A 37911 - Pierderi potenţiale
P 37912 - Câştiguri potenţiale
B 3792 - Pierderi sau câştiguri de eşalonat privind operaţiunile închise de
acoperire cu instrumente financiare derivate
A 37921 - Pierderi de eşalonat
P 37922 - Câştiguri de eşalonat
B 3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A 381 - Creanţe restante
A 3811 - Creanţe restante
A 3812 - Dobânzi restante
A 3817 - Creanţe ataşate
A 382 - Creanţe îndoielnice
A 3821 - Creanţe îndoielnice
A 3822 - Dobânzi îndoielnice
A 3827 - Creanţe ataşate
Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
P 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor
P 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor
valori asimilate
P 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri
cu venit fix
P 39113 - Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu
venit variabil
P 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
P 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor
valori asimilate
P 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri
cu venit fix
P 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor
P 399 - Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 4011 - Credite participative
A 4019 - Alte credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
A 407 - Creanţe ataşate
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE
PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
A 411 - Părţi în societăţile comerciale legate
A 4111 - Părţi în instituţii de credit
A 4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar
A 4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
A 412 - Titluri de participare
A 4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit
A 4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
A 4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar
A 413 - Titluri ale activităţii de portofoliu
A 415 - Titluri date cu împrumut
A 417 - Creanţe ataşate
P 418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate,
pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de
portofoliu
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS
A 431 - Imobilizări necorporale în curs
A 432 - Imobilizări corporale în curs
A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
A 4322 - Instalaţii tehnice şi maşini
A 4323 - Alte imobilizări corporale
A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI ALE ACTIVITĂŢII DE EXPLOATARE
A 441 - Imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare
B 4411 - Fondul comercial
A 44111 - Fond comercial
P 44112 - Fond comercial negativ
A 4412 - Cheltuieli de constituire
A 4419 - Alte imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare
A 442 - Imobilizări corporale ale activităţii de exploatare
A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajări de terenuri
A 4422 - Construcţii
A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
A 44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
A 44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
A 44233 - Mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale
Grupa 45 - IMOBILIZĂRI ÎN AFARA ACTIVITĂŢII DE EXPLOATARE
A 451 - Imobilizări necorporale în afara activităţii de exploatare
A 452 - Imobilizări corporale în afara activităţii de exploatare
A 4521 - Terenuri şi amenajări de terenuri
A 45211 - Terenuri
A 45212 - Amenajări de terenuri
A 4522 - Construcţii
A 4523 - Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii
A 45231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
A 45232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
A 45233 - Mijloace de transport
A 45234 - Animale şi plantaţii
A 4524 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
P 461 - Amortizări privind imobilizările activităţii de exploatare
P 4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
P 46111 - Amortizarea fondului comercial
P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P 46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construcţiilor
P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale
P 462 - Amortizări privind imobilizările în afara activităţii de exploatare
P 4621 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
P 4622 - Amortizarea imobilizărilor corporale
P 46221 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P 46222 - Amortizarea construcţiilor
P 46223 - Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
P 46224 - Amortizarea altor active corporale
Grupa 47 - LEASING, LOCAŢIE SIMPLĂ ŞI OPERAŢIUNI ASIMILATE
A 471 - Operaţiuni de leasing şi asimilate
A 4711 - Leasing mobiliar
A 4712 - Leasing imobiliar
A 4713 - Leasing cu active necorporale
A 4717 - Creanţe ataşate
A 472 - Operaţiuni de leasing privind imobilizările în curs
A 4721 - Leasing mobiliar
A 4722 - Leasing imobiliar
A 4723 - Leasing cu active necorporale
A 473 - Imobilizări neînchiriate din leasing reziliat
A 474 - Bunuri date în locaţie simplă
A 4741 - Bunuri date în locaţie simplă
A 4747 - Creanţe ataşate
P 476 - Amortizări
P 4761 - Amortizări privind operaţiuni de leasing
P 4762 - Amortizări privind operaţiuni de locaţie simplă
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
A 481 - Creanţe restante
A 4811 - Creanţe restante
A 4812 - Dobânzi restante
A 4817 - Creanţe ataşate
A 482 - Creanţe îndoielnice
A 4821 - Creanţe îndoielnice
A 4822 - Dobânzi îndoielnice
A 4827 - Creanţe ataşate
Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE
P 491 - Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor
activităţii de portofoliu
P 492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
P 4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
P 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
P 4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale ale
activităţii de exploatare
P 49221 - Provizioane pentru fondul comercial
P 49222 - Provizioane pentru alte imobilizări necorporale
P 4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale ale
activităţii de exploatare
P 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de
terenuri
P 49232 - Provizioane pentru deprecierea construcţiilor
P 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi
mijloacelor de transport
P 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale
P 4924 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în afara
activităţii de exploatare
P 4925 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în afara
activităţii de exploatare
P 493 - Provizioane pentru operaţiuni de leasing
P 494 - Provizioane pentru operaţiuni de locaţie simplă
P 499 - Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevărsat
P 5012 - Capital subscris vărsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 508 - Acţionari sau asociaţi
Grupa 51 - PRIME LEGATE DE CAPITAL ŞI REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de sciziune
P 5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul brut
P 5122 - Rezerve legale din profitul net
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul brut
P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul net
P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
A 515 - Acţiuni proprii
P 516 - Rezerve din reevaluare
P 5161 - Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului
an de aplicare a ajustării la inflaţie
P 5162 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
P 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de întrajutorare
P 5172 - Rezerva mutuală de garantare
P 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profit
P 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile
cooperativelor de credit afiliate
P 519 - Alte rezerve
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - Împrumuturi participative
P 5319 - Alte împrumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
P 537 - Datorii ataşate
Grupa 54 - SUBVENŢII ŞI FONDURI PUBLICE ALOCATE
B 541 - Subvenţii pentru investiţii
P 542 - Fonduri publice alocate
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P 552 - Provizioane pentru facilităţi acordate personalului
P 553 - Provizioane pentru riscuri de ţară
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte
acţiuni similare legate de acestea
P 556 - Provizioane pentru impozite
P 559 - Alte provizioane
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperată
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS,
mai puţin IAS 29
B 5813 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
B 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI
B 591 - Profit sau pierdere
A 592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARĂ
A 601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
A 6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României
A 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
A 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
A 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 60143 - Dobânzi la împrumuturile financiare
A 6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A 60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
A 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit
afiliate
A 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
A 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 60171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
A 60172 - Report/deport
A 60179 - Cheltuieli diverse cu dobânzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring
A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la clientela financiară
A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
A 6024 - Dobânzi la conturile curente
A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de
economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 60271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
A 60272 - Report/deport
A 60279 - Cheltuieli diverse cu dobânzile
A 6028 - Dobânzi aferente disponibilităţilor provenite din contribuţia
financiară a Comunităţii Europene
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
A 6033 - Cheltuieli cu titlurile de plasament
A 60331 - Cheltuieli de achiziţie
A 60336 - Pierderi din cesiune
A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
A 60341 - Cheltuieli de achiziţie
A 60342 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară
A 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile
A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate
A 6041 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate
A 60411 - Cheltuieli cu amortizarea
A 60412 - Pierderi din deprecierea imobilizărilor date în leasing şi
asimilate
A 60413 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor date în leasing şi asimilate
A 60414 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing şi
asimilate
A 60419 - Alte cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate
A 6042 - Cheltuieli cu operaţiunile de locaţie simplă
A 60421 - Cheltuieli cu amortizarea
A 60422 - Pierderi din deprecierea imobilizărilor date în locaţie simplă
A 60423 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor date în locaţie simplă
A 60424 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de locaţie simplă
A 60429 - Alte cheltuieli cu operaţiunile de locaţie simplă
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate şi fondurile publice alocate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
A 6053 - Cheltuieli privind fondurile publice alocate
A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
A 6061 - Pierderi din operaţiunile de schimb şi arbitraj
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la alte
instituţii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă
A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie
A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la alte
instituţii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă
A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
A 60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare
derivate de dobândă
A 60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare
derivate de curs de schimb
A 60748 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare
derivate, altele decât cele de dobândă şi curs de schimb
A 60749 - Comisioane
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare bancară
A 6092 - Cota-parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în
comun
A 6093 - Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare bancară
efectuate în comun
A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a
casei centrale
A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare bancară
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
A 617 - Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
A 627 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE
TERŢI
A 631 - Cheltuieli cu materialele
A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul
personalului şi bunurilor
A 6346 - Cheltuieli cu serviciile furnizate de societăţile grupului
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind operaţiunile de leasing şi
asimilate
A 63473 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile, locaţiile de
gestiune şi chiriile
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare nebancară
efectuate în comun
A 642 - Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancară efectuate în
comun
A 643 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 646 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor
A 6461 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor necorporale şi corporale
A 6462 - Pierderi din cesiunea imobilizărilor financiare
A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
A 6494 - Pierderi din debitori diverşi
A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI
CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE, PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE ŞI
AJUSTAREA LA INFLAŢIE
A 661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă
A 662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela
A 6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă
A 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
diverse
A 6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor
A 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de
plasament
A 66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de
investiţii
A 6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
A 6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
A 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în
cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare
şi a titlurilor activităţii de portofoliu
A 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
A 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în
curs
A 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
activităţii de exploatare
A 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în
afara activităţii de exploatare
A 6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnătură
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilităţi acordate personalului
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane
A 668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane
A 669 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
A 671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCARĂ
P 701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
P 7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României
P 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
P 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P 7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
P 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobânzi de la creditele la termen
P 70143 - Dobânzi de la creditele financiare
P 7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P 70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
P 70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală
P 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
P 70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
P 70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile
cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70168 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile
cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobânzi
P 70171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
P 70172 - Report/deport
P 70179 - Venituri diverse din dobânzi
P 7018 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, asimilate şi alte creanţe
comerciale
P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobânzi de la creditele pentru export
P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru echipament
P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare
P 70217 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate clientelei financiare
P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
P 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
P 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobânzi
P 70271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de răscumpărare
P 70272 - Report/deport
P 70279 - Venituri diverse din dobânzi
P 7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
P 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
P 7033 - Venituri din titlurile de plasament
P 70331 - Dobânzi
P 70333 - Dividende şi venituri asimilate
P 70336 - Venituri din cesiune
P 7034 - Venituri din titlurile de investiţii
P 70341 - Dobânzi
P 70342 - Venituri din prime
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
P 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi asimilate
P 7041 - Venituri din operaţiunile de leasing şi asimilate
P 70411 - Venituri din chirii
P 70413 - Venituri din cesiunea imobilizărilor date în leasing şi asimilate
P 70414 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing şi
asimilate
P 70419 - Alte venituri din operaţiunile de leasing şi asimilate
P 7042 - Venituri din operaţiunile de locaţie simplă
P 70421 - Venituri din chirii
P 70423 - Venituri din cesiunea imobilizărilor date în locaţie simplă
P 70424 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de locaţie simplă
P 70429 - Alte venituri din operaţiunile de locaţie simplă
P 7048 - Venituri din creanţe restante şi îndoielnice
P 705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor
comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de
portofoliu
P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
P 7053 - Dividende şi venituri asimilate
P 7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb
P 7061 - Venituri din operaţiunile de schimb şi arbitraj
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului
P 7071 - Venituri din angajamentele de finanţare
P 70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea altor
instituţii de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din angajamentele de garanţie
P 70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea altor
instituţii de credit
P 70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
P 70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
de dobândă
P 70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
de curs de schimb
P 70748 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate,
altele decât cele de dobândă şi curs de schimb
P 70749 - Comisioane
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul
clientelei
P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru
persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru
persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată
P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare bancară
P 7092 - Cota - parte privind operaţiunile de exploatare bancară efectuate în
comun
P 7093 - Cheltuieli refacturate privind operaţiunile de exploatare bancară
efectuate în comun
P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare bancară
P 7099 - Venituri diverse de exploatare bancară
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cheltuieli refacturate
P 7411 - Cheltuieli refacturate societăţilor grupului
P 7412 - Cheltuieli refacturate altor societăţi
P 742 - Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancare efectuate în
comun
P 743 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 746 - Venituri din cesiunea imobilizărilor
P 7461 - Venituri din cesiunea imobilizărilor necorporale şi corporale
P 7462 - Venituri din cesiunea imobilizărilor financiare
P 747 - Venituri accesorii
P 7471 - Venituri privind imobilele legate de exploatare
P 7472 - Venituri din activităţi nebancare
P 7479 - Alte venituri accesorii
P 74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7491 - Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancară
P 7492 - Cota-parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
P 7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
P 74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din
activitatea de exploatare bancară
P 74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi
materiale consumabile
P 74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
P 74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi
protecţia socială
P 74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
P 74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producţia de imobilizări
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea
creanţelor
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
P 74992 - Venituri din donaţii şi subvenţii
P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare
Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE, RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE ŞI
AJUSTAREA LA INFLAŢIE
P 761 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
P 7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P 7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă
P 762 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela
P 7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă
P 763 - Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
diverse
P 7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
P 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de
plasament
P 76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de
investiţii
P 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
P 7637 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
P 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
P 7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în
cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare
şi a titlurilor activităţii de portofoliu
P 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
P 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în
curs
P 76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
activităţii de exploatare
P 76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în
afara activităţii de exploatare
P 7647 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnătură
P 7652 - Venituri din provizioane pentru facilităţi acordate personalului
P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
P 7657 - Venituri din alte provizioane
P 766 - Venituri din fondul comercial negativ
P 767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate
P 769 - Venituri din ajustarea la inflaţie
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
P 771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele
similare
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
A 901 - Angajamente în favoarea altor instituţii de credit
P 902 - Angajamente primite de la alte instituţii de credit
A 903 - Angajamente în favoarea clientelei
A 9031 - Deschideri de credite confirmate
A 90311 - Garanţii imobiliare
A 90312 - Deschideri de credite documentare
A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate
A 9032 - Acceptări sau angajamente de plată
A 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientela financiară şi instituţiile
administraţiei publice
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE
A 911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date altor instituţii de credit
A 9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare
A 9112 - Acceptări de plată
A 9119 - Alte garanţii date altor instituţii de credit
P 912 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la alte instituţii de
credit
A 913 - Garanţii date pentru clientelă
A 9131 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii
A 91311 - Cauţiuni imobiliare
A 91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale
A 91313 - Garanţii financiare
A 91314 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte instituţii
de credit
A 9139 - Alte garanţii date pentru clientelă
P 914 - Garanţii primite de la clientelă
P 9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi
asimilate
P 9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi capitalizare
P 9143 - Garanţii primite de la clientela financiară
P 9144 - Ipoteci imobiliare
P 9145 - Gajuri cu deposedare
P 9146 - Gajuri fără deposedare
P 9149 - Alte garanţii primite de la clientelă
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A 921 - Titluri de primit
A 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
A 9219- Alte titluri de primit
P 922 - Titluri de livrat
P 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
P 9229 - Alte titluri de livrat
Grupa 93 - OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE
B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
A 9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite
P 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
P 9314 - Devize vândute şi încă nelivrate
B 932 - Operaţiuni privind devizele date şi luate cu împrumut
A 9321 - Devize date cu împrumut şi încă nelivrate
P 9322 - Devize luate cu împrumut şi încă neprimite
B 933 - Operaţiuni de schimb la termen
A 9331 - Lei de primit contra devize de livrat
P 9332 - Devize de livrat contra lei de primit
A 9333 - Devize de primit contra lei de livrat
P 9334 - Lei de livrat contra devize de primit
A 9335 - Devize de primit contra devize de livrat
P 9336 - Devize de livrat contra devize de primit
B 934 - Report/deport calculat anticipat
P 9341 - Report/deport de primit
A 9342 - Report/deport de plătit
B 935 - Dobânzi neajunse la scadenţă în devize acoperite la termen
A 9351 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de încasat
P 9352 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la termen, de
încasat
P 9353 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de plătit
A 9354 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la termen, de
plătit
B 936 - Conturi de ajustare devize în afara bilanţului
B 9361 - Poziţie de schimb
B 9362 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 9363 - Conturi de ajustare devize
Grupa 94 - ANGAJAMENTE PRIVIND INSTRUMENTELE FINANCIARE DERIVATE
B 941 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobândă efectuate pe
pieţele reglementate
B 9411 - Operaţiuni de acoperire
A 94111 - Operaţiuni debitoare
P 94112 - Operaţiuni creditoare
A 9412 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
A 94121 - Instrumente cumpărate
A 94122 - Instrumente vândute
B 9415 - Alte operaţiuni
A 94151 - Operaţiuni debitoare
P 94152 - Operaţiuni creditoare
A 9419 - Alte operaţiuni condiţionale
A 94191 - Instrumente cumpărate
A 94192 - Instrumente vândute
B 943 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobândă efectuate pe
pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)
B 9431 - Operaţiuni de acoperire
A 94311 - Operaţiuni debitoare
P 94312 - Operaţiuni creditoare
A 9432 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
A 94321 - Instrumente cumpărate
A 94322 - Instrumente vândute
B 9435 - Alte operaţiuni
A 94351 - Operaţiuni debitoare
P 94352 - Operaţiuni creditoare
A 9439 - Alte operaţiuni condiţionale
A 94391 - Instrumente cumpărate
A 94392 - Instrumente vândute
B 944 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
efectuate pe pieţele reglementate
B 9441 - Operaţiuni de acoperire
A 94411 - Lei de primit contra devize de livrat
P 94412 - Devize de livrat contra lei de primit
A 94413 - Devize de primit contra lei de livrat
P 94414 - Lei de livrat contra devize de primit
A 94415 - Devize de primit contra devize de livrat
P 94416 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9442 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
A 94421 - Instrumente cumpărate
A 94422 - Instrumente vândute
B 9445 - Alte operaţiuni
A 94451 - Lei de primit contra devize de livrat
P 94452 - Devize de livrat contra lei de primit
A 94453 - Devize de primit contra lei de livrat
P 94454 - Lei de livrat contra devize de primit
A 94455 - Devize de primit contra devize de livrat
P 94456 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9449 - Alte operaţiuni condiţionale
A 94491 - Instrumente cumpărate
A 94492 - Instrumente vândute
B 945 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
efectuate pe pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)
B 9451 - Operaţiuni de acoperire
A 94511 - Lei de primit contra devize de livrat
P 94512 - Devize de livrat contra lei de primit
A 94513 - Devize de primit contra lei de livrat
P 94514 - Lei de livrat contra devize de primit
A 94515 - Devize de primit contra devize de livrat
P 94516 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9452 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
A 94521 - Instrumente cumpărate
A 94522 - Instrumente vândute
B 9455 - Alte operaţiuni
A 94551 - Lei de primit contra devize de livrat
P 94552 - Devize de livrat contra lei de primit
A 94553 - Devize de primit contra lei de livrat
P 94554 - Lei de livrat contra devize de primit
A 94555 - Devize de primit contra devize de livrat
P 94556 - Devize de livrat contra devize de primit
A 9459 - Alte operaţiuni condiţionale
A 94591 - Instrumente cumpărate
A 94592 - Instrumente vândute
A 946 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
dobândă şi curs de schimb efectuate pe pieţele reglementate
A 9461 - Operaţiuni de acoperire
A 9462 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
A 94621 - Instrumente cumpărate
A 94622 - Instrumente vândute
A 9465 - Alte operaţiuni
A 9469 - Alte operaţiuni condiţionale
A 94691 - Instrumente cumpărate
A 94692 - Instrumente vândute
A 947 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
dobândă şi curs de schimb efectuate pe pieţele la buna înţelegere
(OTC - over the counter)
A 9471 - Operaţiuni de acoperire
A 9472 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
A 94721 - Instrumente cumpărate
A 94722 - Instrumente vândute
A 9475 - Alte operaţiuni
A 9479 - Alte operaţiuni condiţionale
A 94791 - Instrumente cumpărate
A 94792 - Instrumente vândute
Grupa 95 - ANGAJAMENTE DIVERSE
P 951 - Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
P 952 - Angajamente primite
P 9521 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente
financiare derivate
P 9522 - Alte valori primite în garanţie
A 953 - Angajamente date
A 9531 - Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente
financiare derivate
A 9532 - Alte valori date în garanţie
B 959 - Alte angajamente diverse
A 9591 - Alte angajamente date
P 9592 - Alte angajamente primite
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
A 981 - Angajamente îndoielnice
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ
P 991 - Mijloace fixe luate cu chirie
P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie
A 993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
A 9931 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare potrivit
dispoziţiilor legale
A 99311 - Credite aferente contractelor de credit investite cu formulă
executorie, urmărite în continuare
A 99312 - Valori primite în pensiune aferente contractelor de credit
investite cu formulă executorie, urmărite în continuare
A 99313 - Titluri primite în pensiune livrată aferente contractelor de
credit investite cu formulă executorie, urmărite în continuare
A 99317 - Dobânzi aferente contractelor de credit investite cu formulă
executorie, urmărite în continuare
A 99319 - Alte creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
A 9937 - Creanţe ataşate
A 994 - Debitori din penalităţi pretinse
P 995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B 998 - Alte conturi de evidenţă
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
P 9983 - Capital în devize
P 99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize
P 99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize
P 99833 - Capital de dotare în devize
P 9984 - Prime de emisiune plătite în devize
A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar
B 999 - Contrapartida
|
203. Funcţiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare trebuie adaptată de instituţii la specificul operaţiunilor economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiţia respectării conţinutului conturilor prevăzut la pct. 204.
Punctul a fost modificat prin pct. 42 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
204. Conţinutul unor conturi prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, inclusiv conţinutul conturilor nou introduse (care nu se regăsesc la cap. VII - Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile de către societăţile bancare din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare) este următorul:
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1611 - Valori de recuperat
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
1611 - sume de recuperat de la alte bănci înregistrate provizoriu în acest
cont;
- cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenţilor;
- creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma
executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia de credit (în
calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul
nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se
concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează
în conturile de credite corespunzătoare).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2021 - Credite de trezorerie
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de
trezorerie ale agenţilor economici şi persoanelor fizice, care
completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2511 - Conturi curente
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2511 - conturi deschise clienţilor destinate operaţiunilor curente de încasări
şi plăţi. Aceste conturi au de regulă solduri creditoare, iar sumele
respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment,
fără preaviz. Conturile curente pot avea şi solduri debitoare în condiţii
accidentale, neautorizate (over draft) sau în situaţia evidenţierii în
acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza
unui contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită
durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod
fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia şi a creditelor acordate
clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul
nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului
previzional de trezorerie.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2611 - Valori de recuperat
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2611 - valori, plătibile de către bancă, al căror termen de returnare către
prezentatori s-a scurs şi care nu au fost încă imputate în debitul
conturilor altor clienţi ai băncii;
- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi
restituite prin Casa de compensaţie;
- valori în litigiu pentru care s-au creditat conturile clientelei, până la
debitarea acestora;
- creanţele faţă de ordonator (client care nu este o instituţie de credit)
rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de
instituţia de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terţ
(beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care
aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului
(care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
311 - Instrumente financiare derivate ferme
3111 - Operaţiuni de schimb la termen
3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb
3113 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
3119 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi
curs de schimb
312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate
3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
3122 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
3129 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi
curs de schimb
313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute
3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
3132 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
3139 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobândă şi
curs de schimb
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3111 - contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen,
contracte swap de devize);
3112 - contracte ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia cursului de schimb (ex. contracte futures de curs de schimb);
3113 - contracte ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap de rată a
dobânzii etc.);
3119 - contracte ferme la termen a căror valoare se modifică în funcţie de
evoluţia altor variabile decât cursul de schimb sau o rată a dobânzii;
3121 - instrumente a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului
de schimb;
3122 - instrumente a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate
a dobânzii;
3129 - instrumente a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia altor
variabile decât cursul de schimb sau o rată a dobânzii;
3131 - instrumente a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia cursului
de schimb;
3132 - instrumente a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia unei rate
a dobânzii;
3139 - instrumente a căror valoare se modifică în funcţie de evoluţia altor
variabile decât cursul de schimb sau o rată a dobânzii.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări necorporale;
434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări corporale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
44111 - Fond comercial
44112 - Fond comercial negativ
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
44111 - diferenţa pozitivă rezultată din achiziţia unei afaceri;
44112 - diferenţa negativă rezultată din achiziţia unei afaceri.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
514 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul brut în
cotele şi limitele prevăzute de lege;
- rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul net,
potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;
- rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită
din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe
profit (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net),
în cotele şi limitele prevăzute de lege.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
515 - Acţiuni proprii
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al
primului an de aplicare a ajustării la inflaţie
5162 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
515 - valoarea acţiunilor proprii răscumpărate;
5161 - ajustările cerute de aplicarea IAS 29 asupra perioadelor anterioare de
aplicare şi după caz asupra anului de raportare, prin retratarea
soldurilor conturilor de la sfârşitul exerciţiului financiar aferent
primei perioade de aplicare a IAS;
5162 - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse
prin acte normative;
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5171 - Rezerva de întrajutorare
5172 - Rezerva mutuală de garantare
51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profit
51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile
cooperativelor de credit afiliate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
5171 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 515 "Rezerva de întrajutorare"
din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice
de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,
ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României
nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare;
5172 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 518 "Rezerva mutuală de
garantare" din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele
metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului
de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a
României nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare;
51721 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 5181 "Rezerva mutuală de
garantare constituită din profitul brut" din Planul de conturi pentru
societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia,
aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al
guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1418/344/1997, cu
modificările şi completările ulterioare;
51722 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 5182 "Rezerva mutuală de
garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate"
din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice
de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,
ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României
nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
519 - Alte rezerve
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
519 - alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut, constituite pe seama
profitului net, pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri,
potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu
respectarea prevederilor legale. De asemenea, în acest cont se
înregistrează excedentul din emisiunea de acţiuni neîntrebuinţat la plata
cheltuielilor de emisiune sau nedestinat amortizării;
- alte rezerve constituite potrivit dispoziţiilor legale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
541 - Subvenţii pentru investiţii
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
541 - sumele alocate reprezentând subvenţii guvernamentale şi alte resurse de
aceeaşi natură pentru finanţarea investiţiilor, precum şi valoarea
imobilizărilor primite cu titlu gratuit, nevirate la rezultatul
exerciţiului financiar
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte
acţiuni similare legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
554 - provizioane constituite pentru restructurare, recunoscute în conformitate
cu prevederile IAS 37;
555 - provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizărilor
corporale, precum şi pentru restaurarea amplasamentelor, recunoscute în
conformitate cu prevederile IAS 16 şi IAS 37;
556 - provizioane pentru impozite.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperată
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS,
mai puţin IAS 29
5813 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
5811 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 581 "Rezultatul reportat" din
Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de
utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,
ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României
nr. 1418/344/1997, cu modificările şi completările ulterioare;
5812 - rezultatul reportat provenit din ajustările cerute de aplicarea IAS,
altele decât IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de
aplicare a IAS şi, după caz, asupra anului curent;
5813 - rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile;
5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale;
5815 - rezultatul reportat reprezentând diferenţe favorabile provenite din
rezerve din reevaluare, recunoscut în conformitate cu prevederile IAS 16;
5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
613 - cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6654 - provizioane constituite pentru restructurare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale
şi alte acţiuni similare legate de acestea
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6655 - provizioanele constituite pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi
alte acţiuni similare legate de acestea, în cazul în care aceste
provizioane nu constituie element al costului imobilizărilor corporale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6655 - provizioane pentru impozite.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
669 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
669 - cheltuieli rezultate din ajustările cerute de aplicarea IAS 29.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
671 - cheltuieli extraordinare de natura calamităţilor şi altor evenimente
similare, prevăzute de IAS 8.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu
legislaţia fiscală privind impozitul pe profit;
699 - cheltuieli cu impozitele altele decât cele privind impozitul pe profit
curent.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale
şi alte acţiuni similare legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7654 - diminuări sau anulări de provizioane pentru restructurare;
7655 - diminuări sau anulări de provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
7656 - diminuări sau anulări de provizioane pentru impozite.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
766 Venituri din fondul comercial negativ
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
766 - venituri rezultate din reluarea fondului comercial negativ.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
769 Venituri din ajustarea la inflaţie
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
769 - venituri rezultate din ajustările cerute de aplicarea IAS 29.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
771 - veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi
altele similare, prevăzute de IAS 8.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
941 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobândă efectuate pe
pieţele reglementate
9412 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
94121 - Instrumente cumpărate
94122 - Instrumente vândute
9419 - Alte operaţiuni condiţionale
94191 - Instrumente cumpărate
94192 - Instrumente vândute
943 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobândă efectuate pe
pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)
9432 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
94321 - Instrumente cumpărate
94322 - Instrumente vândute
9439 - Alte operaţiuni condiţionale
94391 - Instrumente cumpărate
94392 - Instrumente vândute
944 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
efectuate pe pieţele reglementate
9442 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
94421 - Instrumente cumpărate
94422 - Instrumente vândute
9449 - Alte operaţiuni condiţionale
94491 - Instrumente cumpărate
94492 - Instrumente vândute
945 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
efectuate pe pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)
9452 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
94521 - Instrumente cumpărate
94522 - Instrumente vândute
9459 - Alte operaţiuni condiţionale
94591 - Instrumente cumpărate
94592 - Instrumente vândute
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
9412, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiţionale de dobândă (ex.
9419, Opţiuni şi alte instrumente similare de rată a dobânzii);
9432,
9439
9442, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiţionale de curs de
9449, schimb (ex. Opţiuni şi alte instrumente similare de curs de schimb);
9452,
9459
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
946 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
dobândă şi curs de schimb efectuate pe pieţele reglementate
9461 - Operaţiuni de acoperire
9462 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
94621 - Instrumente cumpărate
94622 - Instrumente vândute
9465 - Alte operaţiuni
9469 - Alte operaţiuni condiţionale
94691 - Instrumente cumpărate
94692 - Instrumente vândute
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
946 - valoarea nominală a instrumentelor financiare derivate, altele decât
cele de dobândă şi curs de schimb, negociate pe pieţele reglementate;
9461, - valoarea nominală a instrumentelor derivate ferme, altele decât cele de
9465 dobândă şi curs de schimb;
9462, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiţionale, altele decât
9469 cele de dobândă şi curs de schimb.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
947 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
dobândă şi curs de schimb efectuate pe pieţele la buna înţelegere
(OTC - over the counter)
9471 - Operaţiuni de acoperire
9472 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
94721 - Instrumente cumpărate
94722 - Instrumente vândute
9475 - Alte operaţiuni
9479 - Alte operaţiuni condiţionale
94791 - Instrumente cumpărate
94792 - Instrumente vândute
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
947 - valoarea nominală a instrumentelor financiare derivate, altele decât
cele de dobândă şi curs de schimb, negociate pe pieţele la buna
înţelegere (OTC - over the counter);
9471, - valoarea nominală a instrumentelor derivate ferme, altele decât cele de
9475 dobândă şi curs de schimb;
9472, - valoarea nominală a instrumentelor derivate condiţionale, altele decât
9479 cele de dobândă şi curs de schimb.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
9985 Stocuri de natura obiectelor de inventar
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli şi a căror
natură necesită urmărirea lor extrabilanţieră.
|
CAPITOLUL 7 FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE
PREZENTARE A SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI
MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A NOTELOR EXPLICATIVE
JUDEŢUL _________________________________________|_|_| FORMA DE PROPRIETATE ____________________________|_|_|
DENUMIREA INSTITUŢIEI DE CREDIT: _____________________ ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
ADRESA LOC.:__________________________, sector _______ preponderentă) _______________________________________
STR.: ________________________________ nr.: __________ Cod grupă CAEN ________________________________|_|_|_|
TELEFONUL: _____________________, FAXUL: _____________ CODUL UNIC DE ÎNREGISTRARE ______|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
NUMĂRUL DIN REGISTRUL COMERŢULUI _____________________
BILANŢ
încheiat la data de 31 decembrie ...............
- RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ ACTIV │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Casa, disponibilităţi la bănci centrale │ 010 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile │ │ │ │ │
│centrale │ 020 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Efecte publice şi valori asimilate │ 023 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale │ 026 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Creanţe asupra instituţiilor de credit │ 030 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 033 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte creanţe │ 036 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Creanţe asupra clientelei │ 040 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │ 050 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - emise de organisme publice │ 053 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - emise de alţi emitenţi, din care: │ 056 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - obligaţiuni proprii │ 058 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil │ 060 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Participaţii, din care: │ 070 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - participaţii la instituţii de credit │ 075 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care: │ 080 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - părţi în cadrul instituţiilor de credit │ 085 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Imobilizări necorporale, din care: │ 090 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - cheltuieli de constituire │ 093 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros│ 096 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Imobilizări corporale, din care: │ 100 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - terenuri şi clădiri utilizate în scopul desfăşurării activităţilor │ │ │ │ │
│ proprii │ 105 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Capital subscris nevărsat │ 110 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte active │ 120 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate │ 130 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Total activ │ 140 │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
- RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ PASIV │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii privind instituţiile de credit │ 300 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 303 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 306 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii privind clientela │ 310 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - depozite, din care: │ 313 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 314 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 315 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte datorii, din care: │ 316 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere │ 317 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen │ 318 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii constituite prin titluri │ 320 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă │ │ │ │ │
│ negociabile în circulaţie │ 323 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte titluri │ 326 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte pasive │ 330 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate │ 340 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Provizioane, din care: │ 350 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - provizioane pentru pensii şi obligaţii similare │ 353 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - provizioane pentru impozite │ 355 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte provizioane │ 356 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii subordonate │ 360 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Capital social subscris │ 370 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Prime de capital │ 380 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezerve │ 390 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerve legale │ 392 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerve statutare sau contractuale │ 394 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerve pentru riscuri bancare │ 396 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerva de întrajutorare │ 397 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerva mutuală de garantare │ 398 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte rezerve │ 399 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezerve din reevaluare │ 400 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Acţiuni proprii (-) │ 410 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul reportat │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 423 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 426 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul exerciţiului financiar │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 433 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 436 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Repartizarea profitului │ 440 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Total pasiv │ 450 │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii contingente, din care: │ 600 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - acceptări şi andosări │ 603 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - garanţii şi active gajate │ 606 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Angajamente, din care: │ 610 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de │ │ │ │ │
│ răscumpărare │ 615 │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
|
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie ..............
- RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│ │ Cod │ │Exerciţiul financiar│
│ Denumirea indicatorului │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care: │ 010 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix │ 015 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │ 020 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri privind titlurile │ 030 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil │ 033 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Venituri din participaţii │ 035 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate │ 037 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri din comisioane │ 040 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli cu comisioane │ 050 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare │ 060 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte venituri din exploatare │ 070 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli administrative generale │ 080 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Cheltuieli cu personalul, din care: │ 083 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Salarii │ 084 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Cheltuieli cu asigurările sociale, din care: │ 085 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - cheltuieli aferente pensiilor │ 086 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Alte cheltuieli administrative │ 087 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale │ 090 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte cheltuieli de exploatare │ 100 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii │ │ │ │ │
│contingente şi angajamente │ 110 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru │ │ │ │ │
│datorii contingente şi angajamente │ 120 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de │ │ │ │ │
│imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul │ │ │ │ │
│societăţilor comerciale legate │ 130 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au │ │ │ │ │
│caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a cărţilor în │ │ │ │ │
│cadrul societăţilor comerciale legate │ 140 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul activităţii curente │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 153 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 156 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri extraordinare │ 160 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli extraordinare │ 170 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul activităţii extraordinare │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 183 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 186 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri totale │ 190 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli totale │ 200 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul brut │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 213 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 216 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Impozitul pe profit │ 220 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus │ 230 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul net al exerciţiului financiar │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit │ 243 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere │ 246 │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
|
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie ....... - exemplu metoda directă
- RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│ │ │ │Exerciţiul financiar│
│ Denumirea indicatorului │Nr. rd.│Nota├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări de numerar din dobânzi şi comisioane │ 01 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând dobânzi şi comisioane │ 02 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din recuperări de creanţe amortizate │ 03 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar către angajaţi şi furnizorii de bunuri şi servicii │ 04 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte venituri încasate/cheltuieli plătite în numerar din activitatea de │ │ │ │ │
│ exploatare │ 05 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv modificările │ │ │ │ │
│activelor şi pasivelor activităţii de exploatare şi impozitul pe profit │ │ │ │ │
│plătit (rd. 01 la 05) │ 06 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Creşteri/descreşteri ale activelor aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizări │ │ │ │ │
│ financiare │ 07 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale creanţelor privind instituţiile de credit │ 08 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale creanţelor privind clientela │ 09 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale altor active aferente activităţii de exploatare│ 10 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Creşteri/descreşteri ale pasivelor aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale datoriilor privind instituţiile de credit │ 11 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale datoriilor privind clientela │ 12 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale altor pasive aferente activităţii de exploatare│ 13 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe │ │ │ │ │
│profit plătit (rd. 06 la 13) │ 14 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând impozitul pe profit │ 15 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare │ │ │ │ │
│(rd. 14 + rd. 15) │ 16 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunităţi │ 17 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunităţi │ 18 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de │ │ │ │ │
│ imobilizări financiare │ 19 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de │ │ │ │ │
│ imobilizări financiare │ 20 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite │ 21 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dividende primite │ 22 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, │ │ │ │ │
│ active necorporale şi alte active pe termen lung │ 23 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active │ │ │ │ │
│ necorporale şi alte active pe termen lung │ 24 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii │ 25 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de investiţii │ 26 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
│(rd. 17 la 26) │ 27 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii │ │ │ │ │
│ subordonate │ 28 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii│ │ │ │ │
│ subordonate │ 29 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi │ 30 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii │ 31 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii │ 32 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând dividende │ 33 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare │ 34 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de finanţare │ 35 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
│(rd. 28 la 35) │ 36 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului │ 37 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar - total │ │ │ │ │
│(rd. 16 + rd. 27 + rd. 36 + rd. 37) │ 38 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la începutul perioadei │ 39 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la sfârşitul perioadei │ │ │ │ │
│(rd. 38 + rd. 39) │ 40 │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
|
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda indirectă
- RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│ │ │ │Exerciţiul financiar│
│ Denumirea indicatorului │Nr. rd.│Nota├─────────┬──────────┤
│ │ │ │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ A │ B │ C │ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul net │ 01 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Componente ale rezultatului net care nu generează fluxuri de trezorerie │ │ │ │ │
│aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± constituirea sau regularizarea provizioanelor │ 02 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ cheltuieli cu amortizarea │ 03 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte ajustări aferente elementelor care nu generează fluxuri de numerar │ 04 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± ajustări aferente elementelor incluse la activităţile de investiţii sau │ │ │ │ │
│ finanţare │ 05 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte ajustări │ 06 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Sub-total (rd. 01 la 06) │ 07 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Modificări ale activelor şi pasivelor aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ │
│după ajustările pentru elementele care nu generează fluxuri de trezorerie │ │ │ │ │
│aferente activităţii de exploatare │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± titluri care nu au caracter de imobilizări financiare │ 08 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creanţe privind instituţiile de credit │ 09 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creanţe privind clientela │ 10 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creanţe ataşate │ 11 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte active aferente activităţii de exploatare │ 12 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± datorii privind instituţiile de credit │ 13 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± datorii privind clientela │ 14 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± datorii ataşate │ 15 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte pasive aferente activităţii de exploatare │ 16 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând impozitul pe profit │ 17 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare │ │ │ │ │
│(rd. 07 la 17) │ 18 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunităţi │ 19 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunităţi │ 20 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dividende primite │ 21 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de │ │ │ │ │
│ imobilizări financiare │ 22 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de │ │ │ │ │
│ imobilizări financiare │ 23 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite │ 24 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe, │ │ │ │ │
│ active necorporale şi alte active pe termen lung │ 25 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active │ │ │ │ │
│ necorporale şi alte active pe termen lung │ 26 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii │ 27 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de investiţii │ 28 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii │ │ │ │ │
│(rd. 19 la 28) │ 29 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii │ │ │ │ │
│ subordonate │ 30 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii│ │ │ │ │
│ subordonate │ 31 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi │ 32 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii │ 33 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii │ 34 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând dividende │ 35 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare │ 36 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de finanţare │ 37 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare │ │ │ │ │
│(rd. 30 la 37) │ 38 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la începutul perioadei │ 39 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare (rd. 18) │ 40 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii (rd. 29) │ 41 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare (rd. 38) │ 42 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului │ 43 │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la sfârşitul perioadei │ │ │ │ │
│(rd. 39 la 43) │ 44 │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
|
SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII
la data de 31 decembrie ..... - exemplu
Primul exemplu de prezentare a situaţiei modificărilor capitalurilor proprii din cadrul Capitolului 7, a fost modificat prin pct. 44 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
- RON -
┌──────────────────────────────────────┬────┬────────┬─────────────────┬─────────────────┬─────────┐
│ │ │ Sold │ Creşteri │ Reduceri │ Sold │
│ Element al capitalului propriu │Nota│ la 1 ├────────┬────────┼────────┬────────┤ la 31 │
│ │ │ianuarie│ Total, │ prin │ Total, │ prin │decembrie│
│ │ │ │din care│transfer│din care│transfer│ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Capital subscris │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Prime de capital │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve legale │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve statutare sau contractuale │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerva generală pentru riscul de │ │ │ │ │ │ │ │
│credit │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerva reprezentând fondul pentru │ │ │ │ │ │ │ │
│riscuri bancare generale │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve din reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Acţiuni proprii (-) │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerva de întrajutorare │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerva mutuală de garantare │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Alte rezerve │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat │ │ │ │ │ │ │ │
│ Profit nerepartizat │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│ Pierdere neacoperită │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat provenit din │ │ │ │ │ │ │ │
│adoptarea pentru prima dată a IAS, mai│ │ │ │ │ │ │ │
│puţin LAS 29 │ │ │ │ │ │ │ │
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat provenit din │ │ │ │ │ │ │ │
│corectarea erorilor contabile │ │ │ │ │ │ │ │
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat reprezentând │ │ │ │ │ │ │ │
│surplusul realizat din rezerve din │ │ │ │ │ │ │ │
│reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat provenit din │ │ │ │ │ │ │ │
│trecerea la aplicarea │ │ │ │ │ │ │ │
│Reglementărilor contabile │ │ │ │ │ │ │ │
│conforme cu directivele europene │ │ │ │ │ │ │ │
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul exerciţiului financiar │ │ │ │ │ │ │ │
│ Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│ Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────────────────────────────┴────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴─────────┘
|
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
-tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
-orice alte informaţii semnificative.
Situaţia modificărilor capitalurilor proprii
la data de 31 decembrie ........ - exemplu
- RON -
┌──────────────┬────┬───────┬────────┬───────┬────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│ │ │ │ │ │ │ Alte capitaluri proprii │ │
│ │ │ │ │ │ ├─────────┬─────────┬────────┬───────┬──────────┬────────┬─────────┬──────────┬──────────┤ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │Rezerva │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │Capital│Prime de│Rezerve│ Rezultatul │ Rezerve │ Rezerva │ repre- │ │ │ │ │ │ │ Total │
│ │Nota│social │capital │legale │exerciţiului│statutare│generală │zentând │Acţiuni│ Rezerve │Rezerva │ Rezerva │Rezultatul│ Alte │capitaluri│
│ │ │ │ │ │ financiar │ sau │ pentru │ fondul │proprii│ din │ de │ mutuală │ reportat │capitaluri│ proprii │
│ │ │ │ │ │ │contrac- │riscul de│ pentru │ (-) │reevaluare│ întra- │ de │ │ proprii │ │
│ │ │ │ │ │ │ tuale │ credit │riscuri │ │ │jutorare│garantare│ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │bancare │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │generale│ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────┼───────┼────────┼───────┼────────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Sold la │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│exerciţiului │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│financiar N-1 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────┼───────┼────────┼───────┼────────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Modificări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│(creşteri sau │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│reduceri), din│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│care: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- Alte │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│modificări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────┼───────┼────────┼───────┼────────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Sold la │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│exerciţiului │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│financiar N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┴────┴───────┴────────┴───────┴────────────┴─────────┴─────────┴────────┴───────┴──────────┴────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┘
|
Notă:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
-natura modificărilor;
-tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
-orice alte informaţii semnificative.
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
NOTA 1
PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
-Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale şi fiecare politică contabilă specifică necesară pentru o înţelegere corespunzătoare a situaţiilor financiare anuale;
-În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementări, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta:
▪ faptul că administratorii au ajuns la concluzia că situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu;
▪ menţiunea că instituţia de credit a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţă a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;
▪ prevederea de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;
▪ impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei de credit, activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.
-Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
▪ natura;
▪ motivele;
▪ evaluarea efectului asupra poziţiei şi performanţei financiare.
-Eventualele derogări de la regula nemodificării structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat;
-Eventualele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituţiei de credit de a-şi continua activitatea, dacă administratorii instituţiei de credit au luat cunoştinţă de existenţa unor asemenea elemente;
-Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătăţirii clarităţii prezentării;
-În cazul în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierderi nu sunt comparabile, se vor menţiona:
▪ rezultatele retratării valorilor aferente exerciţiului precedent pentru asigurarea comparabilităţii;
▪ motivele acestor retratări;
▪ modalitatea în care au fost efectuate retratările.
-În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilanţier, se va prezenta relaţia sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul la care apare), dacă aceasta este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale;
-Baza folosită pentru exprimarea în moneda naţională a acelor elemente exprimate iniţial într-o monedă străină, înregistrate în contabilitatea instituţiei de credit şi înscrise în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere;
-Tratamentele contabile alternative, menţionându-se:
▪ elementele afectate şi valoarea acestora la costul istoric;
▪ baza de evaluare adoptată;
▪ ajustările efectuate în vederea aplicării tratamentului contabil alternativ;
▪ influenţa asupra rezultatului;
▪ conţinutul, limitele şi modalităţile de aplicare.
-Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate.
NOTA 2
INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ
Se vor prezenta:
-Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentată în bilanţ şi valoarea realizabilă netă (în cazul în care instituţia de credit intenţionează să nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează să utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total şi pe categorii;
-Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituită;
-Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active şi în cadrul postului de Pasiv 330 - Alte pasive, dacă sunt semnificative, particularităţile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
-Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ, în cazul în care aceste valori sunt semnificative;
-Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
-Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi, dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
NOTA 3
SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR
- RON -
┌───────────────────────────────────────┬─────────┬────────────────────────────┐
│ │ │ PERIOADA RĂMASĂ PÂNĂ │
│ │ Sold la │ LA SCADENŢĂ │
│ │ 31 ├──────┬────────┬──────┬─────┤
│ │decembrie│ D < │ 3 luni │ 1 an │D >= │
│ │ │3 luni│ <= D < │<= D <│5 ani│
│ │ │ │ 1 an │5 ani │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│CREANŢE │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Creanţe la termen privind instituţiile │ │ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Creanţe privind clientela │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│DATORII │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Datorii la termen privind instituţiile │ │ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Depozite ale clientelei │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Alte datorii privind clientela │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Datorii constituite prin alte titluri │ │ │ │ │ │
└───────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴────────┴──────┴─────┘
|
Totodată, se vor prezenta distinct:
-Pentru postul de Activ 040 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela;
-Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi, respectiv, din postul de Pasiv 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situaţiilor financiare;
-Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma primită;
-Informaţii privind împrumuturile subordonate:
▪ pentru orice împrumut inclus în postul de Pasiv 360 - Datorii subordonate care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
> valoarea împrumutului;
> moneda în care este exprimat;
> rata dobânzii şi data scadenţei sau faptul că împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată;
> situaţiile în care ar putea fi cerute plăţi anticipate;
> condiţiile subordonării;
> existenţa oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cât şi condiţiile unor astfel de prevederi;
▪ condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.
NOTA 4
INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI
Se va prezenta:
-Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare;
-Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament;
-Diferenţa dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie;
-Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi necotate;
-Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil:
▪ valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
▪ valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
▪ criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
NOTA 5
ACTIVE IMOBILIZATE
- RON -
┌──────────────────────────────┬────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐
│ │ Valoare brută*) │ Deprecieri**) │
│ │ │ (amortizare şi provizioane) │
│ ├────────┬────────┬────────┬─────────┼────────┬────────────┬────────┬─────────┤
│ Elemente de active │Sold la │ │ │ Sold la │Sold la │Deprecierea │Reduceri│ Sold la │
│ │ 1 │Creşteri│Reduceri│ 31 │ 1 │înregistrată│ sau │ 31 │
│ │ianuarie│ │ │decembrie│ianuarie│ în cursul │reluări │decembrie│
│ │ │ │ │ │ │exerciţiului│ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4=1+2-3 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8=5+6-7 │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│IMOBILIZĂRI NECORPORALE │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Fond comercial │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Cheltuieli de constituire │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Cheltuieli de dezvoltare │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Alte imobilizări necorporale │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Imobilizări necorporale în │ │ │ │ │ │ │ │ │
│curs │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│IMOBILIZĂRI CORPORALE │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Terenuri │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Amenajări de terenuri │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Construcţii │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Echipamente tehnologice │ │ │ │ │ │ │ │ │
│(maşini, utilaje şi instalaţii│ │ │ │ │ │ │ │ │
│de lucru) │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Aparate şi instalaţii de │ │ │ │ │ │ │ │ │
│măsurare, control şi reglare │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Mijloace de transport │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Mobilier, aparatură birotică, │ │ │ │ │ │ │ │ │
│echipamente de protecţie a │ │ │ │ │ │ │ │ │
│valorilor umane şi materiale │ │ │ │ │ │ │ │ │
│şi alte active corporale │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Imobilizări corporale în curs │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│IMOBILIZĂRI FINANCIARE │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Obligaţiuni şi alte titluri cu│ │ │ │ │ │ │ │ │
│venit fix │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Acţiuni şi alte titluri cu │ │ │ │ │ │ │ │ │
│venit variabil │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Participaţii │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Părţi în cadrul societăţilor │ │ │ │ │ │ │ │ │
│comerciale legate │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────────────────────┴────────┴────────┴────────┴─────────┴────────┴────────────┴────────┴─────────┘
*) Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate.
**) Se vor prezenta ajustările care privesc exerciţiile anterioare.
|
Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul că, datorită faptului că nu este cunoscut costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ şi nu există informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau de producţie va fi reprezentat de valoarea atribuită activului, cu precizarea activelor în cauză.
Totodată, se va prezenta:
-Detalierea elementelor înscrise la postul "Cheltuielile de constituire";
-Pentru cheltuielile de dezvoltare prezentate ca imobilizări:
▪ perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează a fi amortizată;
▪ motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.
-Pentru fondul comercial achiziţionat, prezentat ca activ:
▪ perioada pe parcursul căreia valoarea fondului comercial este amortizată;
▪ motivele care au dus la determinarea acestei perioade.
NOTA 6
ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE
Se vor prezenta următoarele informaţii:
-Capital social subscris;
-Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;
-Valoarea nominală a acţiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 - Acţiuni proprii;
-Acţiuni răscumpărabile:
▪ data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare;
▪ caracterul obligatoriu sau opţional al răscumpărării;
▪ valoarea eventualelor prime de răscumpărare.
-Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
▪ tipul de acţiuni;
▪ numărul de acţiuni emise;
▪ valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
▪ drepturi legate de distribuţie:
> numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
> perioada de exercitare a drepturilor;
> preţul plătit pentru acţiunile distribuite.
-Alte instrumente de capital emise:
▪ tipul instrumentelor de capital emise;
▪ valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de instrument de capital;
▪ obligaţiuni emise de instituţia de credit, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
> valoarea nominală;
> valoarea contabilă.
-În cazul în care nu au fost prezentate în situaţia modificărilor capitalului propriu, se vor preciza:
▪ tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuţiile către aceştia;
▪ soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data bilanţului, şi modificările pe parcursul perioadei;
▪ o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.
NOTA 7
REPARTIZAREA PROFITULUI
- RON -
┌────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│ Destinaţie │ Sumă │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Profit de repartizat │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerve legale │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerve statutare sau contractuale │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerve pentru riscuri bancare │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerva de întrajutorare │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerva mutuală de garantare │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Alte rezerve │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Acoperirea pierderii contabile din anii precedenţi│ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Dividende │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Alte repartizări │ │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Profit nerepartizat │ │
└────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────┘
|
NOTA 8
PROVIZIOANE
- RON -
┌────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬────────────────┬─────────┐
│ │Sold la 1│ Transferuri*) │ Sold │
│ Denumirea provizionului │ianuarie ├───────┬────────┤ la 31 │
│ │ │În cont│Din cont│decembrie│
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4=1+2-3 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor│ │ │ │ │
│prin semnătură │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru facilităţi acordate personalului │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru riscuri de ţară │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru restructurare │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale│ │ │ │ │
│şi alte acţiuni similare legate de acestea │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru impozite │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Alte provizioane**) │ │ │ │ │
└────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴───────┴────────┴─────────┘
|
*)Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor
**)Se vor detalia, în măsura în care sunt semnificative
NOTA 9
INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
Se vor prezenta detaliat:
-sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit şi pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
-veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
-cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operaţional;
-onorariile plătite auditorilor financiari;
-profitul sau pierderea aferentă ieşirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare pe de o parte, şi valoarea contabilă netă a activului şi cheltuielile aferente cedării, pe de altă parte;
-valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar;
-valoarea serviciilor de asistenţă şi consultanţă prestate unor terţe părţi, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei de credit.
NOTA 10
INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII, ADMINISTRATORII ŞI DIRECTORII
- RON -
┌────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
│ │EXERCIŢIUL│EXERCIŢIUL│
│ │ N-1 │ N │
├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ A │ 1 │ 2 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Cheltuieli cu remuneraţiile personalului │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială, din│ │ │
│care: │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ - cheltuieli privind pensiile │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│Alte cheltuieli privind personalul │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│TOTAL │ │ │
└────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘
|
Totodată, se vor menţiona următoarele:
-Salariile plătite sau care urmează a fi plătite administratorilor şi directorilor care deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar, precum şi:
▪ Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii directori şi administratori, respectiv:
> Obligaţiile totale pentru fiecare categorie.
▪ Valoarea avansurilor şi creditelor acordate directorilor şi administratorilor în timpul exerciţiului, inclusiv;
▪ Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţia de credit în numele directorilor şi administratorilor şi valoarea totală pentru fiecare categorie.
-Salariaţi:
▪ Număr mediu aferent exerciţiului;
▪ Număr mediu (fiecare categorie);
▪ Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului;
▪ Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de instituţia de credit;
▪ Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
NOTA 11
TRANZACŢII CU PĂRŢI AFLATE ÎN RELAŢII SPECIALE CU INSTITUŢIA DE CREDIT
- RON -
┌──────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┐
│ │ Exerciţiul N-1 │ Exerciţiul N │
│ Elemente ├───────────┬─────────┬────────┬─────────┬─────────┼───────────┬─────────┬────────┬─────────┬─────────┤
│ │Societăţile│Societăţi│Persoane│Conducere│ Alte │Societăţile│Societăţi│Persoane│Conducere│ Alte │
│ │ grupului │asociate │ fizice │ │societăţi│ grupului │asociate │ fizice │ │societăţi│
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ A │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Credite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ Plasamente, avansuri şi │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ credite acordate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ Creanţe ataşate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ Provizioane constituite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Participaţii, activităţi de │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│portofoliu şi părţi în cadrul │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│societăţilor comerciale legate│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Datorii │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ Împrumuturi primite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ Depozite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ Certificate de depozit │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ Datorii constituite prin │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ titluri │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ Alte fonduri împrumutate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│ Datorii ataşate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Venituri din comisioane şi │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│dobânzi │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Cheltuieli cu comisioanele şi │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│dobânzile │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Datorii contingente │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Angajamente │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────────────────────┴───────────┴─────────┴────────┴─────────┴─────────┴───────────┴─────────┴────────┴─────────┴─────────┘
|
a) "Societăţile grupului" cuprind societăţile care direct, sau indirect prin unul sau mai mulţi intermediari, controlează instituţia de credit, sunt controlate de aceasta sau, împreună cu instituţia de credit, sunt sub control comun.
b) "Societăţi asociate" sunt acele societăţi în care instituţia de credit are o influenţă semnificativă, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia şi nici asocieri în participaţie.
c) "Persoane fizice" cuprind acele persoane care, direct sau indirect, deţin o pondere din drepturile de vot ale instituţiei de credit, fapt ce le conferă o influenţă semnificativă asupra acesteia, precum şi membrii apropiaţi ai familiei oricăror astfel de persoane.
d) "Conducere" cuprinde persoanele care au autoritatea şi responsabilitatea planificării, conducerii şi controlului activităţii instituţiei de credit, incluzând directorii şi şefii de departamente, precum şi membrii apropiaţi ai familiilor acestor persoane.
e) "Alte societăţi" cuprind societăţile în care o persoană descrisă la lit. c) şi d) deţine, direct sau indirect, o pondere substanţială în drepturile de vot sau societăţile asupra cărora o asemenea persoană poate exercita o influenţă semnificativă.
NOTA 12
INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE
Se va prezenta proporţia din acele venituri atribuibilă fiecărei pieţe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituţiei de credit, aceste pieţe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit şi pierdere:
-010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate;
-030 - Venituri privind titlurile;
-040 - Venituri din comisioane;
-060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare;
-070 - Alte venituri din exploatare.
NOTA 13
DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE
Se vor prezenta:
-Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie să se indice:
▪ tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia românească;
▪ tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia românească;
▪ natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie sau de finanţare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit;
▪ angajamentele existente faţă de societăţi din cadrul grupului.
-Pentru orice obligaţie eventuală pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii:
▪ valoarea precisă sau estimată a acelei obligaţii;
▪ aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
▪ dacă instituţia de credit a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
-Natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingentă inclusă sau nu în elementele din afara bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei de credit;
-Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune;
-Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei de credit;
-Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri;
-Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
-Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afara bilanţului;
-Pentru fiecare tip de tranzacţii la termen neajunsă la scadenţă şi nedecontată la data întocmirii bilanţului, se va preciza:
▪ categoriile de operaţiuni neajunse la scadenţă;
▪ dacă sunt efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul tranzacţionării.
NOTA 14
ALTE INFORMAŢII
Se vor prezenta:
-Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei de credit:
▪ sediul şi forma juridică a instituţiei de credit;
▪ ţara de înfiinţare;
▪ adresa sediului oficial;
▪ natura activităţii desfăşurate, principalele domenii de activitate;
▪ numele societăţii-mamă şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;
▪ totalul activelor, respectiv al pasivelor bilanţiere;
▪ orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei de credit respective.
-Informaţii privind relaţiile instituţiei de credit cu fiecare filială, societate asociată sau alte societăţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi care nu asigură posibilitatea exercitării unei influenţe semnificative) pe care directorii şi administratorii le consideră semnificative pentru activitatea instituţiei de credit:
▪ numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
▪ adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
▪ natura activităţii desfăşurate;
▪ tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia de credit raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi;
▪ data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri;
▪ profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
▪ totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
-Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:
▪ creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor legate;
▪ creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare;
-Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 şi 360:
▪ datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile legate;
▪ datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile în care instituţia de credit are un interes de participare;
-Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative.
-Suma totală a activelor şi a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
-Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
▪ proporţia între activitatea curentă şi extraordinară;
▪ reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;
▪ diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă;
▪ suma corecţiilor valorice semnificative ale elementelor bilanţiere de natura activelor imobilizate şi activelor circulante efectuate doar pentru aplicarea legislaţiei fiscale, cu o bună argumentare a acestor corecţii;
▪ influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată evaluării elementelor bilanţiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
-Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte:
▪ natura evenimentului;
▪ o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută.
CAPITOLUL 8 EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL
INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI
CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE
BILANŢ
┌────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│ ACTIV │
├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│010 - Casa, disponibilităţi la bănci Centrale │101+109+1111+ex. 367-ex. 1911 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│023 - Efecte publice şi valori asimilate │30211+30251+30261+30311+30351+ex. 30371- │
│ │-39111+30411+30451+ex. 30471-39121+ex. 3811+│
│ │+ex. 3821-ex. 399 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│033 - Creanţe asupra instituţiilor de credit la │1112+121+1311+1411+1511+ex. 1611+1711+17311+│
│ vedere │+17411+ex. 17611+ex. 17811+ex. 17821+ │
│ │+ex. 1811+ex. 1821-ex. 1911+ex. 2011+ │
│ │+ex. 2811+ex. 2821-ex. 2911+ex. 30111+ │
│ │ex. 3811+ex. 3821-ex. 399 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│036 - Creanţe asupra instituţiilor de credit │1113+1114+1312+1313+1412+1413+1512+ex. 1611+│
│ - alte creanţe │+17312+17313+17412+ex. 17611+ex. 17811+ │
│ │+ex. 17821+ex. 1811+ex. 1821-ex. 1911+ │
│ │ex. 30111+ex. 3811+ex. 3821-ex. 399+ex. 401+│
│ │+ex. 402+ex. 4811+ex. 4821-ex. 499 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│040 - Creanţe asupra clientelei │2011+2021+2031+2041+2051+2052+2061+2311+ │
│ │+2312+2411+2412+2611+2811+2821-2911+ │
│ │+ex. 2511+ex. 30111+ex. 3811+ex. 3821- │
│ │-ex. 399+ex. 401+ex. 402+ex. 4811+ │
│ │+ex. 4821-ex. 499 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │30212+30252+30262+30312+30352+ex. 30372- │
│ │-39112+30412+30452+ex. 30472+3799-39122+ │
│ │+ex. 3811+ex. 3821-ex. 399 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│058 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix │379 │
│ - emise de alţi emitenţi │ │
│ - obligaţiuni proprii │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil │30213+30253+30263+30313+30353-39113+ │
│ │+ex. 3811+ex. 3821-ex. 399+413±ex. 414+ │
│ │+ex. 415-ex. 491 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│070 - Participaţii │412±ex. 414+ex. 415-ex. 491 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│075 - Participaţii │4121±ex. 414+ex. 415-ex. 491 │
│ - participaţii la instituţii de credit │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│080 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale │411±ex. 414+ex. 415-ex. 491 │
│ legate │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│085 - Părţi în cadrul societăţilor comerciale │4111±ex. 414+ex. 415-ex. 491 │
│ legate │ │
│ - părţi în cadrul instituţiilor de credit │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│090 - Imobilizări necorporale │431+433+441+451-4611-4621-49211-4922-4924 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│093 - Imobilizări necorporale │4412-46112 │
│ - cheltuieli de constituire │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│096 - Imobilizări necorporale │44111-46111-49221-44112 │
│ - fondul comercial, în măsura în care a │ │
│ fost achiziţionat cu titlu oneros │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│100 - Imobilizări corporale │432+434+442+452-4612-4622-49212-4923-4925 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│105 - Imobilizări corporale │44211+4422-46122-ex. 49231-49232 │
│ - terenuri şi clădiri utilizate în scopul │ │
│ desfăşurării activităţilor proprii │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│110 - Capital subscris nevărsat │508 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│120 - Alte active │Ex. 333 (solduri debitoare) +3362+341 (sold │
│ │debitor) +342 (sold debitor) +3514+35192+ │
│ │+35262+35324+35326+35328 (sold debitor) + │
│ │+3534+35392+3551+3552+3556+361+362+363+365+ │
│ │+ex. 367+368+3712-3716+372 (sold debitor) + │
│ │+311 (sold debitor) +312 (sold debitor) +313│
│ │(sold debitor) +ex. 373 (solduri debitoare)+│
│ │ex. 379 (solduri debitoare) +ex. 3811+ │
│ │+ex. 3821-393-ex. 399+421+3521 (sold │
│ │debitor) +3522 (sold debitor) +3531 (sold │
│ │debitor) +3533 (sold debitor) +3536 (sold │
│ │debitor) +3538 (sold debitor) │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi │1171+1271+1317+1417+1517+1617+17171+17317+ │
│ venituri angajate │+17417+17617+17812+17817+17822+17827+1812+ │
│ │+1817+1822+1827-1912+2017+2027+2037+2047+ │
│ │+2057+2067+2317+2417+25171+2617+2812+2817+ │
│ │+2822+2827-2912+30117+30257+ex. 30371+ │
│ │+ex. 30372+30373+ex. 30471+ex. 30472+3371+ │
│ │+3557+374+375+378+3812+3817+3822+3827- │
│ │-ex. 399+407+417+4812+4817+4822+4827-ex. 499│
├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│ PASIV │
├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│303 - Datorii privind instituţiile de credit la │1122+122+1321+1421+1521+ex. 1621+1712+17321+│
│ vedere │+17421+ex. 17621+ex. 30121 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│306 - Datorii privind instituţiile de credit la │1121+1123+1322+1323+1422+1423+1522+ex. 1621+│
│ termen │+17322+17323+17422+ex. 17621+ex. 30121 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│314 - Datorii privind clientela depozite la │2531+ex. 2542 │
│ vedere │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│315 - Datorii privind clientela depozite la │2532+2533+ex. 2542+ex. 2551+ex. 2552+ │
│ termen │+ex. 2553+ex. 2554+ex. 2555+ex. 2556+ │
│ │+ex. 2558+ex. 2561+ex. 2562+ex. 2563+ │
│ │+ex. 2564+ex. 2565+ex. 2581+ex. 2582+ │
│ │+ex. 2583 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│317 - Alte datorii privind clientela la vedere │2321+2431+ex. 2511+25211+ex. 2551+ex. 2552+ │
│ │+ex. 2553+ex. 2554+ex. 2555+ex. 2556+ │
│ │+ex. 2558+ex. 2561+ex. 2562+ex. 2563+ │
│ │+ex. 2564+ex. 2565+ex. 2581+ex. 2582+ │
│ │+ex. 2583+ex. 2621+ex. 30121 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│318 - Alte datorii privind clientela la termen │25212+2322+2432+ex. 2621+ex. 30121 │
│ │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│320 - Datorii constituite prin titluri │2541+3211+3221+3251+3261 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│330 - Alte pasive │30271+30272+3036+331+332+ex. 333 (solduri │
│ │creditoare) +334+335+3361+341 (sold │
│ │creditor) +342 (sold creditor) +3511+3512+ │
│ │+3513+3515+3516+35191+3521 (sold creditor) +│
│ │+3522 (sold creditor) +35261+3531 (sold │
│ │creditor) +35323+35327+35328 (sold │
│ │creditor) +3533 (sold creditor) +3536 (sold │
│ │creditor) +3538 (sold creditor) +35391+354+ │
│ │+3561+3562+3566+372 (sold creditor) +311 │
│ │(sold creditor) +312 (sold creditor) +313 │
│ │(sold creditor) +ex. 373 (solduri │
│ │creditoare) +ex. 379 (solduri creditoare) + │
│ │+418+541+542 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii │1172+1272+1327+1427+1527+1627+17172+17327+ │
│ angajate │+17427+17627+2327+2437+25172+2527+2537+2547+│
│ │+2557+2567+2587+2627+30127+30277+3217+3227+ │
│ │+3257+3267+3372+3567+376+377+537 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│353 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii │552 │
│ similare │ │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│355 - Provizioane pentru impozite │556 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│356 - Alte provizioane │551+553+554+555+559 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│360 - Datorii subordonate │531+532 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│370 - Capital social subscris │501+502 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│380 - Prime de capital │511 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│392 - Rezerve legale │512 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│394 - Rezerve statutare sau contractuale │513 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│396 - Rezerve pentru riscuri bancare │514 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│397 - Rezerva de întrajutorare │5171 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│398 - Rezerva mutuală de garantare │5172 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│399 - Alte rezerve │519 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│400 - Rezerve din reevaluare │516 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│410 - Acţiuni proprii │515 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│423 - Profit │581 (sold creditor) │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│426 - Pierdere │581 (sold debitor) │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│433 - Profit │591 (sold creditor) │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│436 - Pierdere │591 (sold debitor) │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│440 - Repartizarea profitului │592 │
├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
│ ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │
├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
│600 - Datorii contingente │911+913+953+9591+981 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│603 - Acceptări şi andosări │ex. 911+91314+9139+ex. 981 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│606 - Garanţii şi active gajate │ex. 911+953+9591+ex. 981 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│610 - Angajamente │901+903+921 │
├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
│615 - Angajamente aferente tranzacţiilor de │9211 │
│ vânzare cu posibilitate de răscumpărare │ │
└────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘
|
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ
020=023+026
030=033+036
050=053+056
300=303+306
310=313+316
313=314+315
316=317+318
320=323+326
350=353+355+356
390=392+394+396+397+398+399
140=450
140=010+020+030+040+050+060+070+080+090+100+110+120+130
450=300+310+320+330+340+350+360+370+380+390+400+410+423-426+433-436-440
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ COD POZIŢIE │ PLAN DE CONTURI │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate │7011+7012+7013+7014+7015+70161+ │
│ │+70162+70163+70164+70168+7017+7018+ │
│ │+ex. 7037+7038+7051+7052+7058+7021+ │
│ │+7071+7072+7022+7023+7024+7027+7028+│
│ │+7031+70331+7034+7036 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│015 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate aferente │70331+7034+ex. 7037+ex. 7038+ │
│ obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix │+ex. 7051+ex. 7052+ex. 7058 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│020 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate │6011+6012+6013+6014+6015+60161+ │
│ │+60162+60163+60164+6017+6021+6022+ │
│ │+6023+6024+6025+6026+6027+6028+6031+│
│ │+60342+6036+ex. 6037+605+6071+6072 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│030 - Venituri privind titlurile │70333+7053 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│033 - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit │70333+ex. 7053 │
│ variabil │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│035 - Venituri din participaţii │ex. 7053 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│037 - Venituri din părţi în cadrul societăţilor │ex. 7053 │
│ comerciale legate │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│040 - Venituri din comisioane │70169+7019+7029+7039+7069+708 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│050 - Cheltuieli cu comisioane │60169+6019+6029+6039+6069+608 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare│7032+70336+7061+7074+76311+ex. 7637-│
│ │-6032-6061-6074-66311-60336-ex. 6637│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│070 - Alte venituri din exploatare │7077+709+741+742+743+7461+747+749+ │
│ │ex. 765+769 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│083 - Cheltuieli cu personalul │611+612+613+617+ex. 6344-74933-74934│
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│084 - Salarii │611+613+ex. 6344-74933 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│085 - Cheltuieli cu asigurările sociale │612 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│086 - Cheltuieli aferente pensiilor │6121 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│087 - Alte cheltuieli administrative │631+632+633+ex. 634+635 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│090 - Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale│651+652+6642-7642-766 │
│ şi corporale │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│100 - Alte cheltuieli de exploatare │60331+60341+6077+609+627+641+642+ │
│ │643+6461+649+ex. 665+669 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│110 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi │661+662+6633+ex. 6637+6647+ex. 665+ │
│ provizioanelor pentru datorii contingente şi │+667+668 │
│ angajamente │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│120 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi │761+762+7633+ex. 7637+7647+ │
│ provizioanelor pentru datorii contingente şi │+ex. 765+767 │
│ angajamente │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│130 - Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile │6462+66312+6641 │
│ care au caracter de imobilizări financiare, a │ │
│ participaţiilor şi a părţilor în cadrul │ │
│ societăţilor comerciale legate │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│140 - Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor │7462+76312+7641 │
│ transferabile care au caracter de imobilizări │ │
│ financiare, a participaţiilor şi a părţilor în │ │
│ cadrul societăţilor comerciale legate │ │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│160 - Venituri extraordinare │771 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│170 - Cheltuieli extraordinare │671 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│220 - Impozitul pe profit │691 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│230 - Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus │699 │
└────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
|
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
030=033+035+037
080=083+087
153=010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140, dacă (010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140) >= 0
156=-(010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140), dacă (010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140) < 0
183=160-170, dacă (160-170) >= 0
186=-(160-170), dacă (160-170) < 0
213=190-200, dacă (190-200) >= 0
216=-(190-200), dacă (190-200) < 0
243=213-216-220-230, dacă (213-216-220-230) >= 0
246=-(213-216-220-230), dacă (213-216-220-230) < 0
243- 246=213-216-220-230
CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌───────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│ Bilanţ - col. 1 şi 2 │ Cont de profit şi pierdere - │
│ │ col. 1 şi 2 │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 433 │ 243 │
├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│ 436 │ 246 │
└───────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
|
CAPITOLUL 9 DOCUMENTE, FORMULARE ŞI REGISTRE DE CONTABILITATE
Capitolul 9, ce conţine pct. 205-222, a fost introdus prin pct. 46 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
SECŢIUNEA 1
DISPOZIŢII GENERALE
205. Prevederile prezentelor reglementări referitoare la documente, formulare şi registre de contabilitate se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.
206. Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la secţiunea 4 din prezentele reglementări, precum şi cele ale formularelor comune pe economie ce se utilizează în activitatea financiară şi contabilă sunt prevăzute în reglementările emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.
207. Înscrierea datelor în documente, formulare şi în registrele contabile se face manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă.
În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate, registrele contabile şi formularele privind activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării conţinutului de informaţii al modelelor prevăzute.
În afară de aceste formulare, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare specifice elaborate de acestea, în funcţie de necesităţi.
208. Pentru înregistrarea operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării prevederilor prezentelor reglementări.
SECŢIUNEA 2
REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII
209. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3).
210. Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol.
211. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau listări informatice, după caz.
Registrele de contabilitate se numerotează înainte sau pe măsura întocmirii lor, iar la închiderea conturilor, acestea se barează, nefiind admisă înregistrarea unor operaţiuni ulterioare.
212. Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico-financiare.
Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.
Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor".
Înregistrările operaţiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate.
213. Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
Registrul "Cartea mare" stă la baza întocmirii balanţei de verificare.
214. Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de instituţie, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei şi se întocmesc de centrala instituţiei, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. În situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a instituţiei sau de către centrala instituţiei.
215. Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţie potrivit normelor legale. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilanţ.
Registrul-inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei, precum şi, centralizat, la nivel de instituţie.
Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţ.
SECŢIUNEA 3
BALANŢA DE VERIFICARE
216. Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare.
Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar.
Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde, pentru toate conturile instituţiei, următoarele elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare, rulajele lunare curente debitoare şi creditoare, rulajele cumulate debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare.
Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, respectiv concordanţa dintre totalul înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.
Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situaţia soldurilor.
Prin intermediul balanţei de verificare analitice se verifică concordanţa dintre conturile sintetice şi conturile lor analitice.
Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afara bilanţului.
SECŢIUNEA 4
MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ŞI
CEL AL BALANŢEI DE VERIFICARE, PRECUM ŞI NORMELE DE
ÎNTOCMIRE ŞI UTILIZAREA ACESTORA
REGISTRUL-JURNAL (general) - (cod 14-1-1)
217. Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar.
Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar.
Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în mod cronologic în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.
Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize, precum şi pentru fiecare deviză în parte.
În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.
În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviză se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, înscrise în coloanele 10 şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.
În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor.
În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.
În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.
Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
.......................
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ...........
REGISTRUL-JURNAL (general)
(cod 14-1-1)
┌────┬─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│Nr. │ Jurnalele operaţiunilor │ Sume │
│crt.├─────────────────┬───────────────────┼─────────────────┬─────────────────┤
│ │ Nr. │Dată (an, lună, zi)│ Debitoare │ Creditoare │
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├────┴─────────────────┴───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│ REPORT │ │ │
├────┬─────────────────┬───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┴─────────────────┴───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│ DE REPORTAT │ │ │
└──────────────────────────────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘
Întocmit, Verificat,
|
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
218. Serveşte ca:
-document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ şi de pasiv;
-document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.
Se întocmeşte într-un singur exemplar.
Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ şi de pasiv.
În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon de cumpărare, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.
În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.
În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în devize, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în devize, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în devize, potrivit prevederilor pct. 199111.
În coloanele 10 şi 11 se înscriu sumele în devize, debitoare şi creditoare, din documentul justificativ.
În coloana 12 se înscrie felul devizei în care este efectuată operaţiunea respectivă în devize.
În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico-financiare efectuate de instituţie, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.
Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
.......................
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ..........
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)
┌────┬────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────────────┬────────────────────┬────────────────────────────┐
│ │ Documentul │ │ Simbol conturi │ Sume în lei/ │ Sume în devize │
│ │ │ Explicaţii │ │ echivalent lei │ │
│Nr. ├────────────┬────────────┬──────────────┤ (codul ├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┬───────┤
│crt.│ Felul │ Numărul │ Data │operaţiunii)│ │ │ │ │ │ │ Felul │
│ │documentului│documentului│ documentului │ │Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│devizei│
│ │ │ │(an, lună, zi)│ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │
├────┴────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴───────┤
│ Report pg. │
├────┬────────────┬────────────┬──────────────┬────────────┬─────────┬──────────┬─────────┬──────────┬─────────┬──────────┬───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┴────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴───────┤
│ De reportat: │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Întocmit, Verificat,
|
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
219. Serveşte la:
-stabilirea rulajelor conturilor;
-furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
-întocmirea registrului Cartea mare.
Se întocmeşte într-un singur exemplar.
Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor.
Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
în coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.
În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.
În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe fiecare deviză, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în deviza respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se menţionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în devize, preluate din Jurnalul operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în devize, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor.
Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
Se numerotează şi se arhivează de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
.......................
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ........
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR
OPERAŢIUNILOR
Perioada (anul, luna, ziua)
┌────┬──────────────────────┬────────────────────────┬─────────────────────────┐
│Nr. │ Cont │ Rulaj debitor │ Rulaj creditor │
│crt.│ │ │ │
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├────┴──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ Report pg.: │ │ │
├────┬──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┴──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ De reportat: │ │ │
└───────────────────────────┴────────────────────────┴─────────────────────────┘
Întocmit, Verificat,
|
CARTEA MARE (cod 14-1-3)
220. Serveşte la:
-stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;
-verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
-furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
-întocmirea balanţei de verificare.
Se întocmeşte într-un singur exemplar.
Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză, pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei).
Registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe deviza respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă).
În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în devize, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".
Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
Registrul "Cartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu "Recapitulaţiile pe conturi a jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.
.......................
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ........
CARTEA MARE
(cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)
┌────┬────────┬────────────────────┬───────────────────────┬───────────────────┐
│Nr. │ Cont │ Sold Iniţial │ Rulaje │ Sold final │
│crt.│ nr. ├──────────┬─────────┼───────────┬───────────┼─────────┬─────────┤
│ │ │ D │ C │ D │ C │ D │ C │
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┴────────┴──────────┴─────────┴───────────┴───────────┴─────────┴─────────┤
│ Întocmit Verificat, │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
|
REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)
221. Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ şi de pasiv.
Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.
Se întocmeşte la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ şi de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ şi de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ, în cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv.
În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ şi de pasiv inventariate faptic la acea dată.
În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.
În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ şi de pasiv, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.
În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate.
În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ şi de pasiv, stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere).
În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare de înregistrat, calculate ca diferenţă între valoarea contabilă şi valoarea de inventar.
În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (lipsuri, deprecieri etc.).
Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
Se arhivează, de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
.......................
(Instituţie/Subunitate)
REGISTRUL-INVENTAR
(cod 14-1-2)
la data de ............
Nr. pagină ...........
┌────┬───────────────┬─────────────┬──────────────┬────────────────────────────┐
│ │ │ │ │ Diferenţe din evaluare │
│Nr. │ Recapitulaţia │ Valoarea │ Valoarea de │ (de înregistrat) │
│crt.│ elementelor │ contabilă │ inventar ├─────────────┬──────────────┤
│ │ inventariate │ │ │ Valoarea │ Cauze │
│ │ │ │ │ │ diferenţe │
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
└────┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────┴──────────────┘
Întocmit, Verificat,
|
BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
222. Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare".
Serveşte la:
-verificarea exactităţii înregistrărilor;
-controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică;
-întocmirea situaţiilor financiare.
Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
Balanţa de verificare pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare deviză se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe deviza respectivă.
Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).
Se menţionează că la întocmirea balanţei de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în devize, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii balanţei de verificare.
Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii:
-în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor;
-în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;
-în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;
-în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare;
-în coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.
Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi.
Formularul va cuprinde denumirea instituţiei, denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar - contabil sau a persoanei care întocmeşte documentul, după caz.
Nu circulă fiind document de sinteză.
Se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.
.......................
(Instituţie/Subunitate) Nr. pagină: .........
BALANŢA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)
┌──────────┬──────────┬──────────────────────┬──────────────────────┬──────────────────────┬──────────────────────┐
│ Simbolul │Denumirea │ Solduri iniţiale │ Rulaje luna curentă │ Rulaje cumulate │ Solduri finale │
│conturilor│conturilor├──────────┬───────────┼──────────┬───────────┼──────────┬───────────┼──────────┬───────────┤
│ │ │Debitoare │Creditoare │Debitoare │Creditoare │Debitoare │Creditoare │Debitoare │Creditoare │
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┴──────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┤
│ Întocmit Conducătorul │
│ compartimentului │
│ financiar-contabil │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘''
|