1. Legislaţie
  2. Acte legislative

Act legislativ


 


Banca Naţională a României
Reglementare din 22.dec.2005Actualizat Indaco până la 1.ian.2008
Intrare în vigoare la 28.dec.2005
Reglementare contabilă conformă cu Directivele Europene, aplicabile instituţiilor de credit

   ___________
   Text actualizat la data de 01.01.2008. Actul include modificările din următoarele acte:
   -Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006
   -Ordinul BNR nr. 11/2007 publicat în MOF nr. 546 din 10/08/2007
   -Reglementările BNR publicate în MOF nr. 52 din 23/01/2008
   -Ordinul BNR nr. 1/2008 publicat în MOF nr. 52 din 23/01/2008.
   -Reglementările BNR publicate în MOF nr. 620 din 25/08/2008
   -Ordinul BNR nr. 7/2008 publicat în MOF nr. 620 din 25/08/2008.

   -În cadrul Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, referirile la "fluxuri de numerar" se vor citi ca referiri la "fluxuri de trezorerie", potrivit pct. 1 din anexa la Ordinul BNR nr. 11/2007.

   CAPITOLUL 1
 DISPOZIŢII GENERALE

   (1) Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi precizări privind documentele, formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora.
   (11) În situaţia instituţiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la «administratori» şi «consiliu de administraţie» se vor citi ca referiri la «membrii directoratului» şi, respectiv, «directorat».
   (2) Prezentele reglementări transpun:
   a) prevederile aplicabile instituţiilor de credit, prevăzute de Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările şi completările ulterioare1)Directiva a IV-a a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
   -Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;
   -Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăţi comerciale care intră sub incidenţa legislaţiei unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
   -Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
   -Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
   -Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
   -Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce priveşte sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;
   -Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.
   -Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.

   b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale băncilor şi ale altor instituţii financiare (86/635/CEE), publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările şi completările ulterioare2)Directiva 86/635/CEE a fost modificată şi completată prin următoarele directive:
   -Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
   -Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.
   -Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006.

   c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaţiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare având sediul în afara respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989;
   d) Abrogat.
   __________
   Alineatul (1) a fost modificat prin pct. 1 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   -Notede 1 şi 2 de la alin. (2) au fost completate prin pct. 2 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   -Litera d) de la alin. (2) a fost abrogată prin pct. 3 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   -Alineatul (1nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006, precum şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar (denumit în continuare Fond), înfiinţat potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
   (4) În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare sau la Fond, dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la instituţii se vor citi ca referiri la instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare sau la Fond, după caz.
   __________
   Litera d) de la alin. (1) a fost modificată prin pct. 4 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006
   -Litera dAnexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   -Alineatul (3) a fost modificat prin pct. 1 din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.
   -Alineatul (4) a fost modificat prin pct. 2 din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   4. Abrogat.
   __________
   Punctul a fost abrogat prin pct. 6 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   5. (1) Instituţiile de credit întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
   -bilanţ,
   -cont de profit şi pierdere,
   -situaţia modificărilor capitalurilor proprii,
   -situaţia fluxurilor de numerar,
   -notele explicative.
   (2) Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar.
   6. Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligaţia să întocmească atât situaţii financiare anuale care reflectă operaţiunile şi situaţia lor financiară cât şi situaţii financiare anuale care privesc operaţiunile şi situaţia financiară a reţelei cooperatiste de credit, privită ca o singură entitate.
   7. În situaţia organizaţiilor cooperatiste de credit, referirile la "acţiuni" din prezentele reglementări se vor citi ca referiri la părţile sociale ale respectivelor instituţii de credit.
   8. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări.
   9. Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit.
   10. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul prevederilor pct. 9 trebuie prezentate informaţii suplimentare.
   11. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 9 trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul prevederilor pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
   12. Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări.
   13. Potrivit legii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementări.
   14. (1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, dacă sunt împuternicite în acest sens de către conducerea instituţiei, fără a întocmi situaţii financiare.
   (2) Activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, şi care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, se include în situaţiile financiare ale instituţiei de credit, persoană juridică română, şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.
   __________
   Alineatul (1) a fost modificat prin pct. 7 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   15. Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.
   16. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 20 şi 57 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizează cu condiţia ca formatele să fie respectate. Se pot adăuga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.
   17. (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de numerar trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
   (2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie să fie ajustată. Absenţa comparabilităţii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante.
   18. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de numerar pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 17(1).

   SECŢIUNEA a 2-a
FORMATUL BILANŢULUI

   19. (1) Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale instituţiei de credit la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
   (2) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate.
   (3) În înţelesul prezentelor reglementări:
   a) un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie de credit ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţia de credit şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;
   b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei de credit ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice;
   c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei instituţii de credit după deducerea tuturor datoriilor sale.
   __________
   Alineatul (3) a fost introdus prin pct. 8 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   20. Formatul bilanţului este următorul:

   Activ

   1. Casa, disponibilităţi la bănci centrale
   2. Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale:
   (a) efecte publice şi valori asimilate
   (b) alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale
   3. Creanţe asupra instituţiilor de credit:
   (a) la vedere
   (b) alte creanţe
   4. Creanţe asupra clientelei
   5. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix:
   (a) emise de organisme publice;
   (b) emise de alţi emitenţi, din care:
   -obligaţiuni proprii
   6. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
   7. Participaţii, din care:
   -participaţii la instituţiile de credit
   8. Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:
   -părţi în cadrul instituţiilor de credit
   9. Imobilizări necorporale, din care:
   -cheltuieli de constituire
   -fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros
   10. Imobilizări corporale, din care:
   -terenuri şi construcţii utilizate de instituţia de credit în scopul desfăşurării activităţilor proprii
   11. Capital subscris nevărsat
   12. Alte active
   13. Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate
   Total activ

   Pasiv

   1. Datorii privind instituţiile de credit:
   (a) la vedere
   (b) la termen
   2. Datorii privind clientela:
   (a) depozite, din care:
   -la vedere
   -la termen
   (b) alte datorii, din care:
   -la vedere
   -la termen
   3. Datorii constituite prin titluri:
   (a) titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în circulaţie
   (b) alte titluri
   4. Alte pasive
   5. Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate
   6. Provizioane:
   (a) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
   (b) provizioane pentru impozite
   (c) alte provizioane
   7. Datorii subordonate
   8. Capital subscris
   9. Prime de capital
   10. Rezerve
   11. Rezerve din reevaluare
   12. Acţiuni proprii
   13. Rezultatul reportat
   14. Rezultatul exerciţiului financiar
   Total pasiv

   Elemente în afara bilanţului

   1. Datorii contingente, din care:
   -acceptări şi andosări
   -garanţii şi active gajate
   2. Angajamente, din care:
   -angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare

   21. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
   22. Acţiunile deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.
   23. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii.
   __________
   Punctul a fost modificat prin pct. 9 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   24. Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".
   25. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile instituţiei de credit. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.
   26. (1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:
   a) creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate;
   b) creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare.
   (2) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 şi 7 din Pasiv:
   a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate;
   b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare.
   27. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.
   (2) În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori.
   28. Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei de credit, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul instituţiei de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor.
   29. Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie făcută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţională. De asemenea, trebuie făcută o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
   30. Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, nu sunt încasate până la expirarea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
   31. Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
   32. Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de provizioane deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, prevăzut la Cap. 6 din prezentele reglementări, şi care diminuează în bilanţ valoarea activelor aferente), în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.
   33. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea.
   34. Provizioanele prevăzute la pct. 33 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi sunt prezentate ca atare în bilanţul instituţiei de credit.
   35. Provizioanele prevăzute la pct. 33 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
   36. Aceste provizioane nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
   37. Provizioanele prezentate în bilanţ la postul 6.(b) din Pasiv "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
   38. Veniturile de încasat înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, urmează a fi plătite după expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
   39. (1) În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consorţiu ce grupează mai multe instituţii de credit, fiecare instituţie de credit care face parte din consorţiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o.
   (2) În cazul unui credit consorţial, aşa cum este prezentat la alin. (1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituţie de credit depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingenţă (la elementul 1 în afara bilanţului, rândul 2).
   40. (1) Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
   (2) Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ.
   41. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenţă sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.
   42. (1) Operaţiunile de vânzare şi răscumpărare reprezintă tranzacţii ce implică transferul de către o instituţie de credit sau un client ("cedentul") către o altă instituţie de credit sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerţ sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit căruia aceleaşi active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preţ stabilit.
   (2) Dacă cesionarul se angajează să retrocedeze elementele de activ la o dată determinată sau care va fi determinată de cedent, respectiva tranzacţie reprezintă o operaţiune de pensiune.
   (3) Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune sau un alt preţ convenit dinainte, la o dată determinată sau care va fi determinată, respectiva tranzacţie reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare.
   (4) În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin. (2), elementele de activ cedate continuă să figureze în bilanţul cedentului; preţul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie faţă de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o notă explicativă de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilanţul propriu; preţul de achiziţie plătit de cesionar va figura drept creanţă asupra cedentului.
   (5) În cazul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menţionate la alin. (3), cedentul nu prezintă în bilanţul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va înregistra în cadrul elementului 2 din afara bilanţului, o valoare egală cu preţul convenit în caz de răscumpărare.
   (6) Operaţiunile de schimb la termen, opţiunile, tranzacţiile ce implică emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează să răscumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenţă, precum şi orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vânzare şi răscumpărare în sensul prezentelor reglementări.

   SECŢIUNEA a 3-a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANŢ

   Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilităţi la bănci centrale
   43. Acest element cuprinde:
   a) numerarul aflat în casieria băncii, bancnote şi monede româneşti şi străine care au curs legal;
   aAnexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   44. (1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanţă asupra organismelor publice emise în România, precum şi instrumente de aceeaşi natură emise în străinătate, în situaţiile în care sunt acceptate pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este implantată instituţia de credit. Acele titluri de creanţă emise de organismele publice care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.
   (2) Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinanţare la bănci centrale, respectiv titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la instituţii de credit sau de la clientelă, în cazul în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinanţare de banca centrală a ţării sau ţărilor în care este implantată instituţia de credit.
   Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit
   45. (1) Prin creanţe asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creanţele ce rezultă din tranzacţii bancare, deţinute de către instituţia de credit care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit naţionale sau străine, indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creanţele reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
   (2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Creanţele asupra entităţilor care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ.
   Activ: Elementul 4 - Creanţe asupra clientelei
   46. Prin creanţe asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezintă creanţe asupra clienţilor naţionali sau străini, alţii decât instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ.
   Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   47. (1) Acest post cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice. Totuşi, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.
   (2) Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobândă variază în funcţie de unii parametrii determinaţi, cum ar fi rata dobânzii de pe piaţa interbancară sau de pe piaţa europeană.
   (3) Numai obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în subelementul 5(b).
   Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit
   48. (1) Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacţii bancare, ale instituţiei de credit care întocmeşte situaţiile financiare, faţă de instituţiile de credit naţionale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
   (2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale.
   Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela
   49. (1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituţiile de credit în sensul pct. 48, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
   (2) Prin depozite se înţeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condiţiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare.
   (3) În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.
   Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri
   50. (1) Acest element cuprinde atât obligaţiunile şi datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piaţă interbancară şi titlurile de creanţe negociabile, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, cât şi datoriile care rezultă din acceptări proprii şi bilete la ordin în circulaţie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.
   (2) Prin acceptări proprii se înţeleg exclusiv acceptările care sunt emise de instituţia de credit pentru propria refinanţare şi în care aceasta figurează ca prim debitor (tras).
   Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate
   51. În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă, decât după plata celorlalţi creanţieri.
   Pasiv: Elementul 8 - Capital subscris
   52. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcţie de forma juridică a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţională, ca fiind părţi subscrise de către acţionari sau asociaţi.
   Pasiv: Postul 10 - Rezerve
   53. (1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.
   (2) Abrogat.
   (3) Casele de economii/băncile pentru economisire şi creditare în sistem colectiv pentru domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în conformitate cu prevederile art. 12 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare, în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct.
   Elemente în afara bilanţului: 1 - Datorii contingente
   __________
   Alineatul (2) a fost abrogat prin pct. 11 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   54. (1) Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care instituţia de credit a garantat obligaţiile unei terţe părţi.
   (2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit.
   (3) Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum şi acceptările (altele decât cele proprii) se includ la acest element.
   (4) Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe părţi, în special cauţiunile şi acreditivele irevocabile.
   (5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros.
   Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilanţului, dar pot fi reflectate în conturile de evidenţă din afara bilanţului.
   Elemente în afara bilanţului: 2 - Angajamente
   55. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc.
   (2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit.
   (3) Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituţie de credit în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înţelesul pct. 42.(3).
   (4) Prevederile pct. 54.(5) se aplică şi acestui element.

   SECŢIUNEA a 4-a
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

   56. Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
   561. (1) Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.
   (2) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate ori de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
   (3) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.
   __________
   Pct. 561 a fost introdus prin prin Anexă pct. 3 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   562. (1) Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
   (2) În categoria cheltuielilor se includ valorile plătite sau de plătit în nume propriu din activităţi curente, cât şi pierderile din orice alte surse.
   (3) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a instituţiei. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
   __________
   Pct. 562 a fost introdus prin prin Anexă pct. 3 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   57. Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:

   1. Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:
   -aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix
   2. Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
   3. Venituri privind titlurile
   (a) Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
   (b) Venituri din participaţii
   (c) Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate
   4. Venituri din comisioane
   5. Cheltuieli cu comisioane
   6. Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
   7. Alte venituri din exploatare
   8. Cheltuieli administrative generale
   (a) Cheltuieli cu personalul, din care:
   -Salarii
   -Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:
   ▪ cheltuieli aferente pensiilor
   (b) Alte cheltuieli administrative
   9. Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale
   10. Alte cheltuieli de exploatare
   11. Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
   12. Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
   13. Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
   14. Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
   15. Rezultatul activităţii curente
   16. Venituri extraordinare
   17. Cheltuieli extraordinare
   18. Rezultatul activităţii extraordinare
   19. Impozitul pe profit
   20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
   21. Rezultatul exerciţiului financiar

   58. (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei de credit trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
   (2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activităţile curente ale instituţiei de credit şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat.
   (3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin activităţi curente se înţeleg orice activităţi desfăşurate de o instituţie de credit, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează şi care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.
   (4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimitează clar de activităţile curente ale instituţiei de credit, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activităţii desfăşurate în mod curent de instituţia de credit, decât frecvenţa cu care se aşteaptă ca aceste evenimente să aibă loc.
   (5) Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
   (6) Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.
   59. Instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curentă" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară".

   SECŢIUNEA a 5-a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL
DE PROFIT ŞI PIERDERE

   Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate
   60. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:
   a) veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-5 şi 12 din Activul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mică decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
   b) veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
   c) taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durată sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat.
   Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate
   61. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:
   a) cheltuielile provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-4 şi 7 din Pasivul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mare decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mică decât valoarea rambursabilă la scadenţă;
   b) cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă;
   c) taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
   Elementul 3 - Venituri privind titlurile
   62. Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participaţiilor şi părţilor în societăţile legate. Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.
   Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane
   63. Fără a prejudicia prevederile pct. 60 şi 61, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terţe părţi, în special:
   -comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe părţi;
   -comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor;
   -comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe părţi;
   -comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.
   Elementul 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare
   64. Acest element cuprinde:
   a) rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare, şi corecţiile şi reluările din corecţii asupra valorilor acestor titluri;
   b) rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 60 b) şi 61 b);
   c) rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv metale preţioase.
   Elementele 11 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi 12 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
   65. (1) Aceste elemente cuprind:
   -cheltuieli pentru corecţii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilanţului, precum şi venituri din recuperări de creanţe trecute anterior pe pierderi şi din reluări din corecţii asupra valorilor respective;
   -cheltuieli pentru corecţii asupra elementelor din afara bilanţului prezentate la elementele în afara bilanţului 1 şi 2 şi reluări din corecţii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
   (2) Corecţiile de valoare pentru creanţele privind instituţiile de credit, clientela, societăţile cu care instituţia de credit are o legătură de participaţie şi societăţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare în cazul în care sunt semnificative.
   Elementele 13 - Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi 14 - Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate
   66. (1) Aceste elemente cuprind:
   -cheltuieli pentru corecţiile asupra valorilor elementelor 5-8 din Activ;
   -reluări din corecţii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare, participaţii şi părţi în societăţile comerciale legate.
   (2) Corecţiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaţii şi părţi în societăţile legate sunt prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative.

   SECŢIUNEA a 6-a
PRINCIPII CONTABILE GENERALE

   67. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
   68. Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că instituţia de credit îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că instituţia de credit îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei instituţii de credit au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituţia de credit nu îşi mai poate continua activitatea.
   69. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
   70. Principiul prudenţei. Evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă, şi în special:
   a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
   b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
   c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
   d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit.
   71. Principiul independenţei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.
   72. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
   73. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.
   74. Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale instituţiei de credit faţă de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.
   75. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.
   76. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:
   a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înţelesul prevederilor pct. 9; sau
   b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
   77. Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

   SECŢIUNEA a 7-a
REGULI DE EVALUARE

   Reguli generale de evaluare
   78. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct. 103 - 108 din prezentele reglementări.
   79. (1) La data intrării în cadrul instituţiei de credit, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
   a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
   b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în cadrul instituţiei de credit;
   c) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.
   (2) În cazul menţionat la lit. c), valoarea justă se substituie costului de achiziţie.
   (21) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
   (22) În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.
   (23) În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri.
   (3) Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiţii, creanţele din dobânzile calculate pentru perioada scursă de la emisiunea acestora şi până în momentul achiziţiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanţe ataşate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare.
   __________
   Alineatele (2Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   80. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
   (2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
   81. (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
   (2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
   (3) În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.
   (4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:
   -pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;
   -cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie;
   -regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final;
   -costurile de desfacere.
   82. (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.
   (2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.
   83. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.
   84. (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
   (2) În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementări nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele:
   a) Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
   Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
   b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.
   85. La data ieşirii din cadrul instituţiei de credit sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
   Imobilizări
   86. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 87 şi 88.
   (2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către instituţia de credit. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale instituţiei de credit.
   87. (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustările de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.
   (2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând:
   a) perioada pe parcursul căreia unitatea estimează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituţia de credit; sau
   b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de instituţia de credit prin folosirea activului respectiv.
   88. (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului.
   (2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.
   (3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
   (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective.
   89. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.
   90. (1) Activele incluse la elementele 9 şi 10 din Activul formatului de bilanţ, trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizări.
   (2) Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie să fie evaluate ca imobilizări atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit.
   (3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluării imobilizărilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.
   Imobilizări necorporale
   91. (1) Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fără suport material, deţinute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terţilor ori pentru scopuri administrative.
   (2) Imobilizările necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de instituţia de credit, fondul comercial, alte imobilizări necorporale, avansuri pentru imobilizări necorporale şi imobilizări necorporale în curs.
   __________
   Alineatul (1) a fost introdus prin prin Anexă pct. 4 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   911. Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanţ dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru instituţia de credit şi costul acestora poate fi evaluat în mod credibil.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 13 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   92. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii de credit (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei de credit).
   93. (1) O instituţie de credit poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
   (2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.
   94. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.
   95. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.
   (1Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1002. - (1)Co tul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.
   (2) Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.
   (3) Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1003. O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1004. Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1005. În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1006. (1) Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
   (2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:
   a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
   b) sume acordate de Guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 16 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   -Alineatul (2) a fost introdus prin prin Anexă pct. 7 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   Imobilizări financiare
   101. Imobilizările financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit (titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii).
   102. (1) Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie.
   (2) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie amortizată în mod eşalonat, în aşa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se răscumpără titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
   (3) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecută la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative.
   Reguli alternative de evaluare a imobilizărilor corporale
   103. (1) Instituţiile de credit pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.
   (2) În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
   104. (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
   (2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri:
   a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
   b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.
   105. (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării.
   (2) Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.
   (3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există nici o piaţă activă pentru acel activ.
   (4) O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituţii de credit.
   (5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente etc.
   (6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului.
   (7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare.
   (8) O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
   a) elementele comercializate sunt omogene;
   b) pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi
   c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.
   (9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare.
   106. (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
   (2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii:
   a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
   b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
   c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
   d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
   (3) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:
   a) ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau
   b) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ.
   (4) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.
   (5) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului său.
   (6) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
   (7) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituţia de credit. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului.
   (8) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (5) şi la pct. 90.(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.
   107. Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării pentru acel exerciţiu financiar.
   108. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:
   a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau
   b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare.

   Active de natura stocurilor şi alte active ce nu
   sunt deţinute ca imobilizări
   __________
   Denumirea subtitlului aflat după pct. 108 a fost modificat prin Anexă pct. 3 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   109. La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:
   a) Sunt aplicabile prevederile pct. 81(4) din prezentele reglementări.
   b) Valoarea activelor de natura stocurilor, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor lit. c) de mai jos.
   c) Ajustările de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate mai sus, în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului.
   d) Evaluarea efectuată conform prevederilor lit. c) de mai sus nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.
   e) Dacă elementele de activ menţionate la lit. b) fac obiectul ajustărilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
   __________
   Partea introductivă a fost modificată prin Anexă pct. 9 din Ordinul BNR nr. 11/2007.
   -Litera b) a fost modificată prin Anexă pct. 10 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   110. Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţă secundară pentru instituţia de credit pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variază în mod semnificativ.

   1101. (1) Stocurile sunt active:
   a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;
   b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii;
   c) sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfăşurarea activităţii sau pentru prestarea de servicii.
   (2) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.
   (3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 19 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   -Alineatul (1) a fost introdus prin Anexă pct. 11 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   1102. (1) Costul stocurilor şi al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.
   (2) Stocurile şi alte active fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.
   (3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor şi ale altor active.
   (4) Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile şi alte active cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile.
   __________
   Pct. 1102 a fost introdus prin Anexă pct. 12 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   111. (1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evaluează şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:
   a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
   b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
   c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
   (2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.
   (3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică.
   (4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie.
   (5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică.
   (6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:
   a) motivul schimbării metodei, şi
   b) efectele sale asupra rezultatului.
   (7) O instituţie de credit trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.
   1111. (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent.
   (2) Inventarul permanent constă în înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor atât cantitativ, cât şi valoric.
   __________
   Pct. 1111 a fost introdus prin Anexă pct. 13 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   112. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizări financiare sunt titlurile de tranzacţie şi de plasament.
   (11) Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere.
   (2) Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piaţă, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziţie sau la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piaţă şi cea de achiziţie.
   (21) Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare.
   (3) Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se va prezenta în notele explicative.
   __________
   Alineatele (1nr. 11/2007.

   Elemente de activ şi pasiv exprimate în devize
   113. (1) Elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului cu excepţia activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziţionării acestora.
   (2) Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză.
   __________
   Alineatul (2) a fost modificat prin pct. 21 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   114. (1) Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenţă trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului.
   (2) Tranzacţiile de schimb la termen neajunse la scadenţă trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanţului.
   115. (1) Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabilă) a elementelor de activ şi de pasiv, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afara bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 113 şi 114, vor fi evidenţiate în contul de profit şi pierdere.
   (2) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează conform pct. 113.
   Prime privind rambursarea obligaţiunilor
   116. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei, precum şi în notele explicative.
   (2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

   Provizioane
   1161. (1) Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.
   (2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
   -instituţia de credit are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
   -este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi
   -poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
   Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
   (3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
   a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi
   b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
   Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   -Pct. 1161 a fost modificat prin Anexă pct. 15 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   1162. - (1)Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
   (2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale instituţiei de credit (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor).
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1163. - (1)Pr vizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
   (2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1164. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1165. Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1166. Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1167. - (1)Pr vizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
   (2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
   (3) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   Subvenţii
   1168. În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1169. În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:
   -subvenţii guvernamentale;
   -împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
   -alte sume cu caracter de subvenţii.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   11610. - (1) Sub enţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia de credit beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.
   (2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă.
   (3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează, şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   11611. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   11612. Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   11613. - (1) Sub enţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.
   (2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   11614. - (1) Res ituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.
   (2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
   (3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 22 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   Rezultatul exerciţiului
   117. (1) Profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
   (11) Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului.
   (2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.
   (3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
   (4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt înregistrate la sfârşitul exerciţiului financiar în contrapartidă cu contul «Repartizarea profitului». Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului următor în contul «Rezultat reportat», de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale, conform aprobării adunării generale a acţionarilor.
   (5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
   __________
   Alineatul (1Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1172. - (1)O atorie contingentă este:
   a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit; sau
   b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:
   -nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau
   -valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.
   (2) Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara bilanţului, în conformitate cu prevederile pct. 54 şi pct. 55, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente.
   (3) În situaţia în care o instituţie de credit are o obligaţie angajată, în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.
   (4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă şi, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligaţie contingentă.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 23 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1173. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:
   a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi
   b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt;
   -obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia de credit are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau
   -obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei de credit pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei).
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 23 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   Evenimente ulterioare datei bilanţului
   118. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
   (2) Pot fi identificate două situaţii:
   a) instituţiile de credit obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;
   b) instituţiile de credit obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.
   (3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi următoarele:
   a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
   b) insolvenţa unui client, înregistrată ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului există o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, instituţia de credit trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale.
   (4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
   (5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o instituţie de credit trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
   a) natura evenimentului; şi
   b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
   1181. - (1)Co ectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.
   (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale instituţiei de credit pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:
   a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau
   b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.
   Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
   (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
   În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.
   (4) În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil.
   (5) La efectuarea corecturilor în contabilitate, care privesc erori aferente exerciţiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greşit se corectează, înainte de aprobarea situaţiilor financiare, prin stornarea (înregistrarea în roşu/cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 24 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   1182. Notele explicative trebuie:
   a) să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite;
   b) să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea.
   __________
   Pct. 1182 a fost introdus prin Anexă pct. 18 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   SECŢIUNEA a 8-a
CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

   119. (1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative şi informaţiile prevăzute de prezenta secţiune.
   (2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative.
   120. Notele explicative trebuie să menţioneze, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.
   121. Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională.
   122. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o instituţie de credit la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
   (2) Conducerea fiecărei instituţii de credit trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, în colaborare cu specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.
   (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.
   (4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:
   a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi
   b) credibile în sensul că:
   -reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea instituţiei de credit;
   -sunt neutre;
   -sunt prudente;
   -sunt complete sub toate aspectele semnificative.
   123. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiei de credit.
   (2) Instituţiile de credit trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii.
   (3) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile:
   a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
   b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
   1231. Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
   a) denumirea instituţiei de credit care face raportarea;
   b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;
   c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale;
   d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
   e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 25 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   124. O instituţie de credit prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
   a) locul principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul social;
   b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate;
   b1) Notele explicative prezintă natura şi scopul comercial ale angajamentelor instituţiei, care nu sunt incluse în bilanţ, şi impactul financiar al acelor angajamente asupra instituţiei, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei financiare a instituţiei.
   (3) Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie făcută o prezentare detaliată.
   (4) Orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
   __________
   Alineatul (2) a fost modificat prin Anexă pct. 23 din Ordinul BNR nr. 11/2007.
   -Alineatul (2nr. 11/2007.

   128. (1) Referitor la capitalul instituţiei de credit, în notele explicative se prezintă următoarele informaţii:
   a) dacă instituţia de credit nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
   b) dacă, conform actului de înfiinţare, instituţia de credit are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul înfiinţării instituţiei de credit sau în momentul autorizării instituţiei de credit pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;
   c) numărul şi valoarea nominală a acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum şi valoarea încasată de către instituţia de credit la distribuirea lor;
   d) dacă există mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală pentru fiecare clasă.
   (2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înţelege suma maximă a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasă de acţiuni sau părţi sociale se înţelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
   129. (1) În cazul în care instituţia de credit a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informaţii:
   a) tipul valorilor mobiliare emise;
   b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită.
   (2) În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie de credit sunt deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de către acea instituţie de credit, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabilă a acestora.
   130. (1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 57 elementul 8.(a).
   (2) Se menţionează suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
   131. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către instituţia de credit membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum şi angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.
   132. În notele explicative trebuie prezentată şi măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.
   133. (1) În notele explicative se prezintă diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exerciţii, cu condiţia ca această diferenţă să fie semnificativă pentru obligaţiile fiscale viitoare.
   (2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.
   134. În completarea informaţiilor solicitate la pct. 125 lit. f) din prezentele reglementări, instituţiile de credit prezintă, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), următoarele informaţii:
   a) pentru fiecare împrumut care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
   (i) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii şi scadenţa, sau o menţiune că este vorba de o emisiune perpetuă;
   (ii) dacă există circumstanţe în care este necesară rambursarea anticipată;
   (iii) condiţiile subordonării, existenţa unor dispoziţii care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum şi condiţiile prevăzute de aceste dispoziţii;
   b) o menţiune globală privind regulile ce guvernează celelalte împrumuturi.
   135. (1) Instituţiile de credit menţionează distinct, în notele explicative la situaţiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(b) "Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe" şi 4 "Creanţe asupra clientelei", precum şi pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(b) "Datorii privind instituţiile de credit - la termen", 2.(a) "Datorii privind clientela - depozite", 2.(b) "Datorii privind clientela - alte datorii - la termen" şi 3.(b) "Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanţe şi datorii, defalcată în funcţie de durata lor reziduală, după cum urmează:
   -până la trei luni inclusiv;
   -între trei luni şi un an inclusiv;
   -între un an şi cinci ani inclusiv;
   -peste cinci ani.
   (2) Pentru elementul de Activ 4 "Creanţe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanţelor la vedere.
   (3) În cazul creanţelor sau datoriilor ce comportă plăţi eşalonate, durata reziduală este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanţului şi data de scadenţă a fiecărei plăţi.
   136. Instituţiile de credit trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 "Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix" şi de Pasiv 3.(a) "Datorii constituite prin titluri - titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în circulaţie", valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului.
   137. Instituţiile de credit trebuie să prezinte informaţiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afara bilanţului.
   138. Instituţiile de credit care prezintă în elementele din afara bilanţului informaţiile prevăzute la pct. 127(2) din prezentele reglementări, nu sunt obligate să reia aceste informaţii în notele la situaţiile financiare.
   139. O instituţie de credit trebuie să prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecărei pieţe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituţiei de credit, aceste pieţe diferă între ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit şi pierdere:
   a) elementul 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate";
   b) elementul 3 "Venituri privind titlurile";
   c) elementul 4 "Venituri din comisioane";
   d) elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare";
   e) elementul 7 "Alte venituri din exploatare".
   140. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 86 - 102 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza şi următoarele informaţii:
   a) Mişcările diverselor elemente de imobilizări. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar, iar pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă fie în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare, fie în notele explicative;
   b) Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.
   c) Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mişcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la lit. a), se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.
   __________
   Litera a) a fost modificată prin Anexă pct. 25 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   141. Instituţiile de credit trebuie să prezinte, în notele la situaţiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 5-8 din Activ în titluri cotate şi necotate.
   142. Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 şi 6, trebuie să se prezinte următoarele:
   a) valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
   b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
   c) criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
   1421. Referitor la imobilizările necorporale, notele explicative trebuie să cuprindă:
   a) duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate;
   b) metodele de amortizare utilizate;
   c) creşterile de valoare ale imobilizărilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă;
   d) valoarea imobilizărilor necorporale în curs.
   __________
   Pct. 1421 a fost introdus prin Anexă pct. 26 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   143. Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:
   a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi
   b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).
   1431. În cazul în care fondul comercial achiziţionat de către o entitate este prezentat în bilanţ la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.
   __________
   Pct. 1431 a fost introdus prin Anexă pct. 27 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   1432. (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informaţii:
   a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe;
   b) metodele de amortizare folosite;
   c) valoarea imobilizărilor corporale în curs.
   (2) În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluării.
   __________
   Pct. 1432 a fost introdus prin Anexă pct. 27 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   1433. În notele explicative trebuie prezentate valorile tranzacţiilor de leasing, defalcate pe posturile corespunzătoare din bilanţ.
   __________
   Pct. 1433 a fost introdus prin Anexă pct. 27 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   144. Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
   145. Corecţiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare, intereselor de participare şi acţiunilor în societăţi afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
   146. În notele explicative, instituţiile de credit trebuie să prezinte defalcarea elementelor 12 "Alte active" din Activ şi 4 "Alte pasive" din Pasiv, precum şi a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli de exploatare", 16 "Venituri extraordinare" şi 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit şi pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanţă în evaluarea situaţiilor financiare anuale, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestor elemente.
   147. Cheltuielile plătite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituţia de credit trebuie prezentate în notele explicative.
   148. Dacă valoarea serviciilor de administrare şi de agent prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei de credit, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.
   __________
   Pct. 148a fost modificat prin Anexă pct. 28 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   149. Valoarea totală a elementelor de activ şi de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.
   150. (1) Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenţă şi nedecontate la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate următoarele informaţii:
   a) categoriile de operaţiuni la termen neajunse la scadenţă;
   b) pentru fiecare tip de operaţiune trebuie să se menţioneze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scop speculativ.
   (2) Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni (având la bază, de exemplu valute, metale preţioase, titluri transferabile, certificate de depozit şi alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:
   a) elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare" din contul de profit şi pierdere) sau
   b) elementele 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate" din contul de profit şi pierdere, conform cerinţelor pct. 60.b) şi, respectiv, 61.b).
   151. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informaţii:
   a) data cea mai apropiată şi data limită la care instituţia de credit poate răscumpăra respectivele acţiuni;
   b) dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituţiei de credit sau a acţionarilor/asociaţilor;
   c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
   152. În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele informaţii:
   a) numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;
   b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;
   c) preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite.
   153. În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaţii, astfel:
   a) sumele repartizate la rezerve;
   b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi;
   c) dividende;
   d) alte repartizări.
   154. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.
   155. Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:
   a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
   b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;
   c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri;
   d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
   156. Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţă fiscală şi orice alte servicii decât cele de audit.

   SECŢIUNEA a 9-a
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

   157. (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă. \ (2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.
   (3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei de credit, performanţa sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii.
   (4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
   158. (1) Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:
   a) evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
   b) dezvoltarea previzibilă a instituţiei de credit;
   c) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;
   d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
   -motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
   -numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
   -în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
   -numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţia de credit şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.
   e) existenţa de sucursale ale instituţiei de credit;
   f) utilizarea de către instituţia de credit de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
   -obiectivele şi politicile instituţiei de credit în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi
   -expunerea instituţiei de credit la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de numerar.
   1581. - (1)O nstituţie de credit ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în raportul administratorilor o declaraţie referitoare la guvernanţa corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii:
   a) o trimitere la:
   -codul de guvernanţă corporativă care se aplică instituţiei de credit şi/sau codul de guvernanţă corporativă pe care instituţia de credit a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia de credit va indica prevederile care sunt disponibile public; şi/sau
   -toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvernanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia de credit va face disponibile public practicile sale de guvernanţă corporativă;
   b) în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia de credit se îndepărtează de la codul de guvernanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia de credit a decis să nu aplice nici o prevedere a unui cod de guvernanţă corporativă, la care se face referire la lit. a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră.
   c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară;
   d) în cazul instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital:
   -deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);
   -deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
   -orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia de credit, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
   -regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei de credit;
   -puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;
   e) modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor şi atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate;
   f) structura şi modul de operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora.
   (2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei de credit au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 27 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   159. Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.

   SECŢIUNEA a 10-a
AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

   160. - (1) S tuaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii.
   (2) Auditorii financiari îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
   (3) Abrogat.
   __________
   Alineatul (1) a fost modificat prin pct. 28 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   -Alineatul (3) a fost abrogat prin pct. 28 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   161. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:
   a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
   b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;
   c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
   d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
   e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
   (2) În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează.
   __________
   Alineatul (2) a fost modificat prin pct. 29 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   CAPITOLUL 3
 PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

   SECŢIUNEA 1
CONDIŢII PENTRU ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

   162. (1) O instituţie de credit, societate - mamă consolidantă (instituţie de credit, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale şi care consolidează situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situaţii:
   a) deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate - (denumită filială);
   b) are dreptul să numească sau să revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entităţi - filială - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat al acelei entităţi;
   c) are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra unei entităţi - filială - la care este acţionar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entităţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilă filialei permite existenţa unor astfel de contracte sau clauze;
   d) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei;
   e) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filială.
   (2) Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deţine asupra filialei respective drepturile menţionate la lit. a), b) sau c) de la acelaşi alineat.
   163. În plus faţă de cazurile menţionate la pct. 162, o instituţie de credit (societatea-mamă) va întocmi situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă:
   a) deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau controlul asupra filialei; sau
   b) instituţia de credit şi filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea-mamă.
   164. În scopul aplicării prevederilor pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), în cazul în care o filială sau o altă persoană acţionează în numele unei societăţi-mamă, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mamă.
   165. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la pct. 164 vor fi reduse cu drepturile aferente:
   a) acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici filială a sa; sau
   b) acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
   -drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;
   -drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.
   166. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filială însăşi, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
   167. Societatea-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.
   168. O instituţie de credit care este o filială a unei alte instituţii de credit este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când instituţia de credit de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
   a) instituţia de credit este filială deţinută în totalitate de societatea-mamă (instituţie de credit). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop;
   b) societatea-mamă (instituţie de credit) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei de credit scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu această scutire.
   169. O instituţie de credit va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 168 în situaţia îndeplinirii cumulative a următoarelor condiţii:
   a) instituţia de credit scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituţie de credit, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi exerciţiu financiar, de către o societate-mamă (instituţie de credit) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
   b) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mamă în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite şi auditate în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cărora intră societatea-mamă;
   c) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit financiar sunt publicate conform prevederilor pct. 179 - 190 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situaţia documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată;
   d) instituţia de credit scutită prezintă în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societăţii-mamă (instituţiei de credit) care elaborează situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a);
   e) instituţia de credit scutită menţionează în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor;
   f) societatea-mamă (instituţie de credit) a declarat că garantează angajamentele asumate de entităţile scutite de la procesul de consolidare, iar existenţa acestei declaraţii trebuie prezentată în situaţiile financiare ale instituţiei de credit scutite.
   170. Prevederile derogatorii ale pct. 168 nu se vor aplica instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piaţă reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.

   SECŢIUNEA a 2-a
ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

   171. întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit se va face în conformitate cu standardele internaţionale de contabilitate adoptate potrivit procedurii prevăzute la articolul 6, paragraful 2 din Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate.
   __________
   Punctul a fost modificat prin pct. 30 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   172. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit standardelor internaţionale de contabilitate menţionate la pct. 171 şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii:
   a) denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare; proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea-mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de persoanele ce acţionează în numele acestor entităţi; care din criteriile prevăzute la pct. 162 şi 163, după aplicarea prevederilor pct. 164-166, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 162.(1) lit. a), iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie prezentate cu privire la entităţile excluse din consolidare, precum şi o motivaţie cu privire la aplicarea excluderii;
   b) denumirea şi sediul social ale entităţilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum şi fracţiunea din capitalul acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entităţile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi;
   c) denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare, pentru entităţile care reprezintă asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercită conducerea comună, precum şi ponderea din capitalul social al entităţii, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în nume propriu dar în contul acestora;
   d) denumirea şi sediul social al entităţilor, altele decât cele menţionate la lit. a), b) şi c), în care entităţile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu dar în contul acestor societăţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu îşi publică bilanţul şi dacă mai puţin de 50% din capitalul său social este deţinut (direct sau indirect) de societăţile comerciale menţionate anterior.
   e) numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar de entităţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum şi cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit şi pierdere consolidat; numărul mediu de salariaţi încadraţi în cursul exerciţiului financiar de către entităţile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;
   f) valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale societăţii-mamă în virtutea responsabilităţilor lor în societatea-mamă şi în entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate), precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie;
   g) valoarea avansurilor şi creditelor acordate de instituţia de credit (societatea-mamă) şi de entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate) membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale instituţiei de credit, precum şi angajamentele luate de entităţile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte;
   h) informaţiile prevăzute la pct. 119-150 în condiţiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de standardele internaţionale de contabilitate menţionate la pct. 171.
   __________
   Partea introductivă a pct. 172 a fost modificată prin pct. 31 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   -Litera f) a fost modificată prin Anexă pct. 29 din Ordinul BNR nr. 11/2007.
   -Litera h) a fost modificată prin Anexă pct. 30 din Ordinul BNR

   SECŢIUNEA a 3-a
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

   173. (1) Pentru fiecare exerciţiu financiar, administratorii unei instituţii de credit (societate-mamă) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă.
   (2) Revizuirea este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării activităţii, a rezultatelor şi a situaţiei de ansamblu a entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea şi complexitatea activităţii. În măsura în care este necesar pentru a înţelege evoluţia activităţii, a rezultatelor sau a situaţiei entităţilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi.
   (3) În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conţine, dacă este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele prezentate în situaţiile financiare consolidate.
   174. (1) În ceea ce priveşte respectivele entităţi, raportul consolidat al administratorilor conţine, de asemenea, informaţii privind:
   a) orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
   b) dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar;
   c) activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării;
   d) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii-mamă deţinute de acea instituţie de credit, de filialele acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
   e) în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de către entităţi şi în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:
   -obiectivele şi politica entităţilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacţii previzionale pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire;
   -expunerea la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de numerar.
   f) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituţii de credit sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informaţie trebuie inclusă în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia privind guvernanţa corporatistă.
   (2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiilor de credit care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.
   __________
   Litera f) de la alin. (1) şi alin. (2) au fost introduse prin pct. 32 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   SECŢIUNEA a 4-a
AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

   175. - (1) S tuaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit sunt auditate de către auditori financiari, potrivit legii.
   (2) Persoanele responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
   __________
   Alineatul (1) a fost modificat prin pct. 33 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   176. Raportul auditorilor financiari cuprinde:
   a) o introducere care identifică cel puţin situaţiile anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
   b) o descriere a ariei auditului financiar care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul;
   c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile anuale consolidate respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
   d) o referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
   e) o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situaţiile anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
   177. În cazul în care situaţiile financiare sunt auditate de către auditori persoane juridice, raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se datează.
   __________
   Punctul a fost modificat prin pct. 34 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   178. În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mamă) se ataşează la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situaţiilor financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mamă), prevăzut de prezentele reglementări.

   CAPITOLUL 4
 APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE
ANUALE ŞI A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

   179. Situaţiile financiare anuale au înscrise în clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
   180. Abrogat.
   __________
   Pct. 180 a fost abrogat prin Anexă pct. 31 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   181. Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză şi de raportul auditorilor sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.
   182. (1) O copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate în mod corespunzător, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termenul prevăzut de lege la Banca Naţională a României şi la direcţia teritorială a Ministerului Economiei şi Finanţelor la care instituţia de credit este înregistrată.
   (2) Documentele prevăzute la alin. (1), care se depun la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, vor fi însoţite de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar.
   __________
   Alineatul (1) a fost modificat prin Anexă pct. 32 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   183. În cazul organizaţiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:
   -la casa centrală a cooperativelor de credit se depun situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoţite de raportul auditorului financiar sau, după caz, al cenzorilor, precum şi de raportul administratorilor;
   -la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul auditorului financiar sau, după caz, al cenzorilor, de raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de toate organizaţiile cooperatiste de credit. Situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrală a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;
   -la Direcţia supraveghere din cadrul Băncii Naţionale a României se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul auditorului financiar, raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operaţiunile proprii, precum şi cele care să reflecte operaţiunile reţelei cooperatiste de credit.
   __________
   La pct. 183, 185, 186 şi 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori, prin pct. 35 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   184. (1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau acţionarilor, la cerere. În termen de două zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituţiei de credit.
   (2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia.
   185. Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul auditorilor financiari/cenzorilor, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
   __________
   La pct. 183, 185, 186 şi 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori, prin pct. 35 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   186. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii financiari/cenzorii şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului cenzorilor, după caz.
   __________
   La pct. 183, 185, 186 şi 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori, prin pct. 35 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   187. Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit/raportul cenzorilor nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
   __________
   La pct. 183, 185, 186 şi 187 se abrogă referirile la raportul cenzorilor şi cenzori, prin pct. 35 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   188. (1) Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
   (2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.
   1881. Pe lângă situaţiile financiare anuale întocmite în monedă naţională, instituţiile pot publica situaţiile financiare anuale şi în euro, convertite prin utilizarea cursului de schimb valutar în vigoare la data bilanţului, determinat potrivit pct. 113 alin. (2). Acest curs se prezintă în notele explicative.
   __________
   Pct. 1881 a fost introdus prin Anexă pct. 33 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   189. Pct. 179-187 se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situaţiilor financiare consolidate, cu excepţia prevederilor referitoare la depunerea unei copii de pe aceste documente la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor.
   __________
   Pct. 189 a fost modificat prin Anexă pct. 34 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   190. Situaţiile financiare anuale şi situaţiile financiare consolidate întocmite de instituţiile de credit trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială.
   191. Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita instituţiilor de credit depunerea unor seturi de informaţii la unităţile sale teritoriale.

   CAPITOLUL 5
 PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CĂTRE
SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT STRĂINE

   192. Prevederile prezentului Capitol se aplică începând cu data aderării României la Uniunea Europeană.

   SECŢIUNEA 1
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU
SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

   193. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 179-190 din prezentele reglementări, documentele instituţiei de credit străine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi (situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile pentru auditarea situaţiilor financiare anuale şi consolidate).
   194. Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia de credit îşi are sediul.
   195. (1) Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publica situaţii financiare anuale referitoare la propria activitate, însă, pe lângă documentele prevăzute la pct. 193 din prezentele reglementări, vor publica următoarele informaţii suplimentare:
   -veniturile şi cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri din comisioane; 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare; 7 - Alte venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale şi 19 - Impozitul pe profit prevăzute la pct. 57 din prezentele reglementări;
   -numărul mediu al personalului angajat de sucursală;
   -totalul creanţelor şi datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituţiile de credit şi cele privind clientela, împreună cu valoarea totală a acestor creanţe şi datorii exprimate în lei;
   -totalul activului, precum şi sumele corespunzătoare următoarelor elemente (posturi), prevăzute la pct. 20 din prezentele reglementări:
   ▪ 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit; 4 - Creanţe asupra clientelei; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ;
   ▪ 1 - Datorii privind instituţiile de credit, 2 - Datorii privind clientela şi 3 - Datorii constituite prin titluri din pasiv;
   ▪ 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente din afara bilanţului.
   -titlurile defalcate în funcţie de încadrarea sau nu a acestora în categoria imobilizărilor financiare, potrivit prevederilor pct. 86-102 din prezentele reglementări, în cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ.
   (2) Informaţiile financiare prevăzute la alineatul precedent vor fi prezentate în monedă naţională.
   (3) Exactitatea şi concordanţa acestor informaţii cu situaţiile financiare anuale trebuie să fie verificate de auditorii financiari ai acestor sucursale.

   SECŢIUNEA a 2-a
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU
SEDIUL ÎNTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

   196. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publica, în conformitate cu prevederile pct. 193 din prezentele reglementări, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate potrivit cerinţelor legislaţiei ţării unde îşi au sediul.
   197. Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile de credit din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Nemembru în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 195 din prezentele reglementări. Pe lângă informaţiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevăzute la pct. 195, sucursalele respective vor publica şi valoarea capitalului de dotare.
   198. În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 197 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publica situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.

   SECŢIUNEA a 3-a
LIMBA DE PUBLICARE

   199. Documentele prevăzute în prezentul capitol vor fi publicate în limba română. În cazurile în care respectivele documente au fost întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română trebuie să fie una certificată.
   __________
   Pct. 199 a fost modificat prin Anexă pct. 35 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   CAPITOLUL 51
 CONTABILIZAREA OPERAŢIUNILOR
   __________
   Capitolul 51, ce conţine pct. 1991-199146, a fost introdus prin pct. 36 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   Operaţiuni de trezorerie şi interbancare
   1991. Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi operaţiunilor interbancare asigură, în principal, evidenţa:
   -operaţiunilor de casă;
   -operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României privind conturile curente, conturile de depozit, precum şi împrumuturile de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;
   -operaţiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile interbancare;
   -operaţiunilor de pensiune interbancară.
   1992. Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa şi alte valori" se asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri).
   În contul "Casa" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine care au curs legal, aflate în casieriile instituţiei de credit. Bancnotele şi monedele străine fără curs legal sunt înregistrate în conturile de stocuri.
   Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.
   Principalele operaţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt:
   -emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a fi vândute de către alte instituţii de credit;
   -primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie;
   -cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare şi încasarea contravalorii acestora de la emitent.
   Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare cu emitentul.
   Cecurile de călătorie date şi, respectiv, primite în consignaţie se înregistrează în conturile în afara bilanţului până la punerea lor în circulaţie.
   1993. Contabilitatea operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României, se ţine cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Naţională a României, în conformitate cu reglementările legale aplicabile.
   1994. Contabilitatea operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României evidenţiază împrumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard şi alte împrumuturi primite de instituţiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile.
   1995. Contabilitatea decontărilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor de corespondent (nostro şi respectiv, loro), deschise în conformitate cu reglementările legale aplicabile şi a convenţiilor încheiate între instituţiile de credit.
   Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
   Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare.
   Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
   Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor operaţiuni ulterioare, determinate.
   Creditele şi împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta şi la termen.
   Creditele şi împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare.
   Creditele şi împrumuturile la termen sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
   Contabilitatea operaţiunilor de pensiune interbancară se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune".
   1996. Operaţiunile de pensiune interbancară reprezintă operaţiuni de pensiune simplă desfăşurate între instituţii de credit, respectiv operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ, cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ şi alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.
   Cedentul (instituţia de credit care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi contabilizează în pasiv preţul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii faţă de cesionar.
   Cesionarul (instituţia de credit care acordă creditul), contabilizează preţul cesiunii în activ, în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanţa faţă de cedent.
   Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de cesionar.
   1997. Valorile de recuperat sau datorate altor instituţii de credit reprezentând, în special, cecuri de călătorie cumpărate şi remise spre încasare emitenţilor, cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise, precum şi sume aflate în curs de clarificare în relaţia cu alte instituţii de credit, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
   1998. Operaţiunile între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat alte sume datorate, creanţe restante, creanţe îndoielnice, creanţe şi datorii ataşate) se înregistrează într-o grupă distinctă "Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei".
   1999. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
   Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
   19910. Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum şi dobânzile aferente acestor creanţe, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
   Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
   19911. Provizioanele pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
   Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel:
   -prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor pentru depreciere;
   -prin creditul conturilor de venituri când provizioanele pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fără obiect;
   -când are loc realizarea riscului, conturile de provizioane pentru depreciere se închid prin conturile de venituri şi, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.
   Operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
   __________
   Denumirea subtitlului aflat după punctul 19911 a fost modificata prin pct. 3 din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   Operaţiuni cu clientela, precum şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit
   19912. Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, precum şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit privind creditele, împrumuturile, depozitele şi conturile curente.
   19913. Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:
   -operaţiunilor de creditare;
   -operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituţiile financiare;
   -operaţiunilor de pensiune cu clientela;
   -operaţiunilor în contul curent al clientelei;
   -operaţiunilor de constituire de depozite la vedere şi la termen.
   19914. Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare operaţiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:
   -punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere;
   -angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente prin semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afara bilanţului.
   Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" şi Clasei 4 "Valori imobilizate") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute asupra clienţilor, alţii decât instituţiile de credit.
   19915. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele categorii1:
   -creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale);
   -credite de trezorerie;
   -credite de consum şi vânzări în rate;
   -credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;
   -credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;
   -credite pentru investiţii imobiliare;
   -alte credite acordate clientelei.
   19916. În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către instituţia de credit, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale. În aceste conturi sunt înregistrate şi operaţiunile de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale efectuate cu instituţii de credit.
   19917. Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia de credit pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
   19918. Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit "aderent", transferă proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei de credit, denumită "factor", aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia de credit, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.
   19919. Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.
   19920. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor şi alte credite de trezorerie).
   19921. Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare.
   Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează, prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale1.
   19922. Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a creditelor pentru export1.
   19923. Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
   Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat.
   19924. Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect1:
   -dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;
   -amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau
   -viabilizarea unui teren.
   ___________
   1Prevederile pct. 19915, pct. 19921, pct. 19922 şi ale pct. 19924 sunt aplicabile începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.

   19925. În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei".
   199^25a. Împrumuturile primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare şi de la alte instituţii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare, se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 22 «Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii».
   __________
   Puctul a fost introdus prin pct. 4 din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   19926. Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de valori mobiliare.
   19927. Contabilitatea operaţiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune", conform prevederilor pct. 1996.
   19928. Conturile curente ale clientelei deschise la instituţiile de credit evidenţiază disponibilităţile clientelei şi operaţiunile de încasări şi de plăţi dispuse de aceasta.
   Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
   Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituţiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei.
   Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:
   -în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
   -în situaţia evidenţierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;
   -în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
   -în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.
   19929. În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de către instituţia de credit.
   19930. Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
   Depozitele la vedere şi la termen reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităţilor băneşti ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora.
   Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
   Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate.
   19931. Certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de instituţia de credit pentru atragerea disponibilităţilor de la clientelă. Dobânda aferentă acestor instrumente se plăteşte în avans, periodic sau la scadenţă.
   19932. Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum şi sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate".
   19933. Operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistrează de către instituţiile financiare nebancare într-o grupă distinctă "Operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit".
   19934. Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate şi neajunse la scadenţă sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct. 1999.
   19935. Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
   Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
   19936. Provizioanele pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
   Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează potrivit prevederilor de la pct. 19911.
   Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
   19937. În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate "titluri" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaţiune negociabile pe o piaţă reglementată sau orice titlu, efect public sau obligaţiune care a făcut obiectul unei tranzacţii oneroase între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză în condiţii normale comerciale (aşa-numitele tranzacţii "over-the-counter"), deţinute de o instituţie de credit.
   Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaţie nerăscumpărate la scadenţă şi transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă naţională sau în valută, pe termen scurt, mediu şi lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, şi pot fi negociabile sau nenegociabile.
   Titlurile pieţei interbancare se emit numai de către instituţiile de credit şi sunt negociabile pe piaţa interbancară.
   Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare şi alte titluri emise şi negociabile pe piaţa interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare.
   În categoria titlurilor de creanţe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie şi alte titluri emise de instituţiile de credit în baza unor reglementări specifice.
   19938. În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu venit variabil.
   Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăţi fixe sau determinabile şi au o scadenţă fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăţi fixe sau determinabile şi nu au o scadenţă fixă.
   Titlurile se clasifică în următoarele categorii:
   -titluri de tranzacţie;
   -titluri de plasament;
   -titluri de investiţii;
   -părţi în societăţi comerciale legate;
   -titluri de participare;
   -titluri ale activităţii de portofoliu.
   Titlurile de tranzacţie, titlurile de plasament şi titlurile de investiţii se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", iar părţile în societăţi comerciale legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - "Valori imobilizate".
   19939. Titlurile de tranzacţie sunt titlurile achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obţine câştiguri pe termen scurt.
   Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul "Titluri de primit". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacţie.
   Transferurile din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii (titluri de plasament şi titluri de investiţii) nu sunt permise. De asemenea nu este permisă reclasificarea ulterioară a altor titluri ca fiind titluri de tranzacţie.
   19940. Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacţie sau a titlurilor de investiţii.
   Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacţie nu sunt permise.
   Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii pot apare în următoarele situaţii:
   -are loc o modificare a intenţiei sau a capacităţii instituţiei de credit referitoare la deţinerea respectivelor active;
   -s-au scurs cele "două exerciţii financiare" prevăzute la pct. 19941.
   În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora.
   19941. Titlurile de investiţii sunt titlurile cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) pe care instituţia de credit are intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă.
   Clasificarea titlurilor ca şi titluri de investiţii depinde de:
   -condiţiile şi caracteristicile activului financiar; şi
   -capacitatea şi intenţia efectivă a instituţiei de credit de a deţine aceste instrumente până la scadenţă.
   Decizia privind clasificarea ca titluri de investiţii nu va lua în considerare oportunităţile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu şi, astfel, nici preţurile de cumpărare oferite de alţi investitori până la scadenţa investiţiei, deoarece se intenţionează păstrarea investiţiei până la maturitate, indiferent de fluctuaţiile de valoare de pe piaţă, şi nu se intenţionează vânzarea acesteia.
   O precondiţie pentru clasificarea ca titluri de investiţii este evaluarea intenţiei şi capacităţii instituţiei de credit de a deţine aceste instrumente până la scadenţă; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziţiei iniţiale ci şi la momentul fiecărei închideri contabile.
   Dacă în urma modificării intenţiei sau capacităţii instituţiei de credit de a deţine până la scadenţă instrumentele din categoria titlurilor de investiţii, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiţii, acestea vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament şi vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferenţa dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 112.
   În condiţiile în care instituţia de credit a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de titluri de investiţii, în decursul exerciţiului financiar curent sau a două exerciţii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiţii ("regula contaminării"). Această interdicţie nu se aplică în situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare:
   -este atât de apropiată de scadenţa activului financiar (de exemplu, cu mai puţin de trei luni înainte de scadenţă) încât modificările ratei dobânzii de pe piaţă nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;
   -are loc după ce s-a recuperat în mod substanţial valoarea principalului activului financiar, prin plăţi eşalonate sau prin rambursări anticipate; sau
   -este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv şi nu putea fi anticipat în mod rezonabil.
   În situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiţii vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament, în cazul unor astfel de reclasificări, diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 112.
   19942. Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:
   -pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operaţiuni interbancare, conform prevederilor de la pct. 1996 şi a conturilor din clasa 2, pentru operaţiuni cu clientela şi operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, conform prevederilor de la pct. 199nr. 11/2007.

   Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut, în cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut.
   Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzacţie.
   Operaţiunile de vânzare cu posibilitate de răscumpărare sunt operaţiunile însoţite de un acord prin care instituţia îşi rezervă posibilitatea de a relua sau răscumpăra elementele cedate, contra plăţii unui preţ convenit, la o dată sau la un termen stabilit.
   Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel:
   -cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
   -înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit";
   -evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective;
   -exercitarea opţiunii de răscumpărare la preţul de înregistrare şi regularizarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor.
   Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează astfel:
   -achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit;
   -înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit";
   -cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare.

   19943. În conturile grupei 31 - Instrumente financiare derivate se înregistrează valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct. 199115 şi pct. 199136.
   19944. Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie de credit, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piaţă interbancară, titluri de creanţe negociabile, obligaţiuni şi alte titluri.
   Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidenţa:
   -emisiunii şi subscrierii de titluri;
   -rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente.
   Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
   Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează eşalonat, până la scadenţa titlurilor.
   Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii ataşate".
   Se pot emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni.
   Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital.
   19945. Contabilizarea operaţiunilor de cumpărare şi de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei şi al altor instituţii de credit, inclusiv mişcarea fondurilor legate de aceste operaţiuni se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 - "Conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri".
   19946. Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:
   -decontărilor intrabancare;
   -decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele;
   -debitorilor şi creditorilor;
   -stocurilor;
   -operaţiunilor de regularizare.
   19947. Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi sediile secundare din ţară, precum şi cele efectuate între sediile secundare. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
   19948. Contabilitatea decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele se referă la operaţiunile efectuate între organizaţiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiaşi reţele cooperatiste de credit. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
   19949. Creanţele şi datoriile instituţiei de credit se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.
   Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât şi în valută.
   19950. Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei de credit în relaţiile acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.
   19951. Contabilitatea clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanţe şi datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
   În acest sens, în evidenţa analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obţinerea de informaţii detaliate), debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.
   În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care instituţia de credit deţine titluri de participare.
   19952. Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.
   În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentaţie antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate, potrivit legii.
   Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.
   Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
   Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
   19953. Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale instituţiei (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul de cheltuieli "Alte cheltuieli privind personalul" în contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajaţi are loc în momentul prestării acestora.
   Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituţia şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acţionari), data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare.
   Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, instituţia va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite, în acest caz, înregistrarea cheltuielilor aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitalurile proprii.
   Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi.
   19954. Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj.
   Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.
   În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate).
   Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte ca diferenţă între valoarea taxei exigibile aferentă bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectată) şi cea a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (TVA deductibilă).
   În situaţia în care există decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă, care, pe măsură ce devine exigibilă, potrivit legii, se trece la TVA colectată sau la TVA deductibilă, după caz.
   De asemenea, în contul de TVA neexigibilă se înregistrează şi TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.
   Diferenţa de taxa, în plus sau în minus, dintre TVA colectată şi TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată sau TVA de recuperat) şi se regularizează în condiţiile legii.
   Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
   Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.
   __________
   Paragraful 9 a fost modificat prin Anexă pct. 37 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
   Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli.
   __________
   Paragrafele 10 şi 11 au fost introduse prin Anexă pct. 38 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19955. Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie Ia data bilanţului, în acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii.
   19956. Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de personalul instituţiei de credit se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi.
   19957. Sumele datorate terţilor pentru furnizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări, depozite de garanţii primite pentru operaţiunile de leasing, precum şi alte sume datorate terţilor, alţii decât personalul propriu, se înregistrează în contul "Creditori diverşi".
   19958. Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie".
   Contabilitatea asocierilor în participaţie se organizează şi se conduce distinct de către unul dintre coparticipanţi conform înţelegerilor contractuale dintre părţi.
   În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.
   Evidenţa asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
   În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate.
   19958a. Împrumuturile primite de la acţionari, sumele reprezentând alte împrumuturi, precum şi dobânzile aferente se înregistrează în conturi distincte de împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi.
   __________
   Pct. 19958a. a fost introdus prin Anexă pct. 39 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19959. Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri şi asimilate, precum şi bunuri diverse.
   __________
   Pct. 19959 a fost modificat prin Anexă pct. 40 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19960. Bunurile de natura celor prevăzute la pct. 19959 sunt considerate ca fiind în proprietatea instituţiei care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
   19961. Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
   În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:
   a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune, în contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului;
   b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituţiei, se procedează astfel:
   -bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
   -bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
   c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri, nemaifiind considerate proprietatea instituţiei, astfel:
   -bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanţului;
   -bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;
   d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
   19962. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
   Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri şi datoriilor faţă de creditori, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
   19963. Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv "Venituri înregistrate în avans". În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: abonamente, chirii, poliţe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.
   Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap de rată a dobânzii şi care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Cheltuieli de plătit".
   Creanţele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap de rată a dobânzii şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Venituri de primit".
   19964. Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
   Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
   19965. Provizioanele pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament. deprecierea titlurilor de investiţii, deprecierea stocurilor, precum şi pentru creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.
   Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 19911.
   Valori imobilizate
   19966. Valorile imobilizate cuprind: credite subordonate, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs şi avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar.
   __________
   Pct. 19966 a fost modificat prin Anexă pct. 41 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19967. Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri.
   Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată.
   În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.
   Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte.
   19968. Titlurile cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul "Părţi în societăţile comerciale legate".
   19969. Titlurile cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul "Titluri de participare".
   19970. În contul "Titluri ale activităţii de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată, în acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie.
   19971. Conturile privind imobilizările necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, fondul comercial şi alte imobilizări necorporale.
   __________
   Pct. 19971 a fost modificat prin Anexă pct. 42 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19972. Conturile privind imobilizările corporale cuprind: terenuri şi amenajări de terenuri; construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale.
   Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri.
   În evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii specifice (terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii şi altele).
   Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.
   Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 19973.
   __________
   Pct. 19972 a fost modificat prin Anexă pct. 43 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19973. Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.
   Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
   Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar.
   La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare.
   De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:
   -leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;
   -locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;
   -durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
   -valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;
   -bunurile ee constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
   La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului "Datorii din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli.
   Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului "Creanţe din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Creanţe ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de venituri. Plăţile de leasing în cazul unui leasing operaţional trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul "Cheltuieli cu chiriile") în contul de profit şi pierdere. Bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în contabilitatea locatarului în conturi de evidenţă din afara bilanţului.
   Locatorii trebuie să prezinte bunurile deţinute în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora.
   Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare.
   Venitul rezultat din leasingul operaţional trebuie recunoscut ca venit (în contul "Venituri din chirii") în contul de profit şi pierdere.
   19974. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din valori imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
   19975. Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate, creanţe din operaţiuni de leasing financiar şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate, precum şi dobânzile aferente acestora), nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante".
   Creanţele reprezentând valori imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate şi dobânzile aferente, creanţe din operaţiuni de leasing financiar, precum şi alte creanţe aferente valorilor imobilizate), creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice".
   19976. Provizioanele pentru deprecierea valorilor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru:
   -deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
   -deprecierea imobilizărilor;
   -deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
   -creanţe restante şi îndoielnice.
   Periodic, la data constituirii provizioanelor pentru depreciere, precum şi la ieşirea valorilor imobilizate respective din activ, provizioanele pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 19911.
   Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane
   19977. Conturile de capitaluri proprii, asimilate şi provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziţie cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care corespund definiţiei de la pct. 19 alin. (3) lit. c), precum şi provizioane.
   În contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital (capital social); primele de capital şi rezerve; rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului financiar.
   __________
   Pct. 19977 a fost modificat prin Anexă pct. 44 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19978. Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia costituirii şi majorării de capital social.
   Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
   Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor, şi alte operaţiuni, potrivit legii.
   Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi sau diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau părţilor sociale; răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii.
   Primele de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport, divizare, conversie etc. şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale.
   19979. Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de întrajutorare, rezerva mutuală de garantare şi alte rezerve.
   Rezervele legale se constituie anual din profitul instituţiei, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege.
   Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.
   Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.
   Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit şi rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale.
   Rezerva generală pentru riscul de credit s-a constituit până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003 din profit, în cotele şi limitele stabilite de lege, în funcţie de soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului; sumele constituite până la această dată se au în vedere la constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva generală pentru riscul de credit, constituită potrivit prevederilor legale, până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003, nu va fi diminuată în funcţie de limitele şi cotele prevăzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaţiilor prevăzute de reglementările legale.
   Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, începând cu exerciţiul financiar al anului 2004 până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
   La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în vedere şi sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit, constituită până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003, existentă în sold.
   Rezervele din reevaluare se constituie din diferenţe rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct. 103-107 şi se înregistrează în contabilitate în contul "Rezerve din reevaluare".
   Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.
   Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.
   Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct. 103-107.
   Rezerva de întrajutorare se constituie anual de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
   Rezerva mutuală de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
   Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
   __________
   Pct. 19979 a fost modificat prin Anexă pct. 45 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19980. Conturile privind datoriile subordonate asigură evidenţa distinctă a datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durată nedeterminată.
   În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.
   În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, nereprezentate printr-un titlu.
   __________
   Pct. 19980, paragraf 1, a fost modificat prin Anexă pct. 46 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19981. Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 55 - Provizioane.
   Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor de credit pe categorii şi se constituie pentru:
   -acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente);
   -pensii şi obligaţii similare;
   -riscuri de ţară;
   -restructurare;
   -impozite;
   -alte provizioane.
   Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii:
   a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
   b) închiderea unor sedii ale instituţiei;
   c) modificări în structura conducerii, de exemplu eliminarea unui nivel de conducere;
   d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei.
   Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
   Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel:
   -prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor;
   -prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial ori total fară obiect.
   __________
   Pct. 19981 a fost modificat prin Anexă pct. 46 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   199^81a. 1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuţiile iniţiale anuale, inclusiv contribuţiile majorate şi speciale ale instituţiilor de credit, încasările din recuperarea creanţelor, donaţiile şi sponsorizările primite, asistenţa financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul Grupei 56 «Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar» din clasa 5 «Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane».
   (2) Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condiţiilor prevăzute de prevederile legale aplicabile.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 5 din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.
   -Alineatul (1) a fost modificat prin pct. 22 din Reglementările contabile, conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, care fac parte integrantă din Ordinul nr. 7/2008.

   Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor
   19982. Cheltuielile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 - Cheltuieli.
   __________
   Pct. 19982 a fost modificat prin Anexă pct. 48 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19983. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:
   a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi interbancare; cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);
   De asemenea, în categoria cheltuielilor de exploatare sunt incluse şi cheltuielile din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit; comisioane).
   b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor; alte cheltuieli privind personalul);
   c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate;
   d) Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate);
   e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor; cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale; alte cheltuieli diverse de exploatare);
   f) Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale;
   g) Cheltuieli cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile (cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit; cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane; pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane);
   h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare);
   i) Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus).
   19984. Veniturile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 - Venituri.
   __________
   Pct. 19984 a fost modificat prin Anexă pct. 49 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19985. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:
   a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri; venituri din operaţiunile de leasing; venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţile comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu; venituri din operaţiunile de schimb; veniturile din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiuni cu instrumente financiare derivate; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare);
   De asemenea, în categoria veniturilor din activitatea de exploatare sunt incluse şi veniturile din operaţiuni între instituţii financiare nebancare şi instituţii de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituţiile de credit; dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţiile de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit; comisioane).
   b) Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor; venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare);
   c) Venituri din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate (venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare; venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit; venituri din provizioane privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din provizioane pentru valori imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanţe amortizate);
   d) Venituri extraordinare (venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare).
   19985a. Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
   __________
   Pct. 19985a. a fost introdus prin Anexă pct. 50 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   Comisioane pentru servicii financiare
   19986. Recunoaşterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de către instituţii depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura şi realitatea economică a serviciilor prestate. După natura economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui anumit instrument financiar, comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor şi comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale.
   Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabileşte în funcţie de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează:
   (a) Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui instrument financiar (comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensaţie pentru activităţi cum ar fi evaluarea situaţiei financiare a debitorului, evaluarea şi înregistrarea garanţiilor, colateralelor şi a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea şi procesarea documentelor, precum şi încheierea tranzacţiei; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc.).
   Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacţie aferente, pot fi amânate şi recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite.
   Costurile de tranzacţie aferente sunt costuri direct atribuibile acordării de credite care nu ar fi apărut dacă instituţia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacţie includ onorariile şi comisioanele plătite terţilor (agenţi, consilieri etc.) şi nu includ costuri de finanţare sau costuri interne administrative.
   Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului.
   Costurile de tranzacţie se înregistrează în debitul contului "Cheltuieli înregistrate în avans", urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7.
   Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare şi de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă.
   În scopul aplicării metodei ratei efective a dobânzii, termenii şi expresiile de mai jos au următoarea semnificaţie:
   -rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăţilor sau sumelor primite în numerar pe durata de viaţă aşteptată a instrumentului financiar (sau, dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare;
   -valoarea netă a activelor şi datoriilor financiare este data, în cazul creditelor acordate şi al împrumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezintă valoarea la care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoaşterii iniţiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacţie şi comisioanelor aferente ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii) minus rambursările de principal, plus sau minus amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă, şi minus orice reducere pentru depreciere;
   (b) Comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate în avans sau la momentul recunoaşterii iniţiale a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament;
   (c) Comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale (comisioane de alocare a acţiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor şi un investitor, comisioane pentru împrumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestaţiei semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7.
   19987. Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 19958.
   La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate, în funcţie de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcţie de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.
   În decont se înscriu şi alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor băneşti, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale şi alte sume rezultate din operaţiunile din asocieri în participaţie.
   __________
   Paragraful 1 a fost modificat prin Anexă pct. 51 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19988. Rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul activităţii curente şi rezultatul activităţii extraordinare. Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierdere) este dat de diferenţa dintre rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, şi impozitul pe profit, pe de altă parte.
   Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv veniturile din exploatare, veniturile din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizarea privind imobilizările necorporale şi corporale, cheltuielile cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile.
   Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile extraordinare.
   __________
   Pct. 19988 a fost modificat prin Anexă pct. 52 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   Operaţiuni în afara bilanţului
   19989. Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii poziţiei financiare sunt condiţionate de realizarea unor operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în active şi datorii.
   19990. Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcţie de natura lor, astfel:
   -angajamente de finanţare;
   -angajamente de garanţie;
   -angajamente privind titlurile;
   -operaţiuni de schimb la vedere;
   -conturi de ajustare devize în afara bilanţului;
   -instrumente financiare derivate;
   -angajamente diverse;
   -angajamente îndoielnice;
   -conturi de evidenţă.
   În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreţionar de către emitent fără riscul de a-şi atrage penalităţi sau cheltuieli semnificative.
   19991. Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în devize (la vedere şi la termen) sau, după caz, a unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului.
   19992. Conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.
   Prin convenţie, conturile în afara bilanţului cu ajutorul cărora sunt evidenţiate valorile noţionale ale instrumentelor financiare derivate (altele decât operaţiunile ferme de schimb la termen) sunt considerate conturi de activ.
   19993. Angajamentele de finanţare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui terţ (beneficiar). Acestea se înregistrează în afara bilanţului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor.
   19994. Angajamentele de garanţie sunt operaţiunile prin care o instituţie (garantul) se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să asigure, la ordinul şi în contul ordonatorului, plata unei obligaţii subscrisă de acesta, în situaţia în care ordonatorul nu o poate efectua el însuşi.
   Angajamentele de garanţie sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului.
   Astfel, în cazul în care o instituţie de credit recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii asumate de unul dintre clienţii proprii, va înregistra riscul asumat în contul "Garanţii date pentru clientelă", iar instituţia de credit corespondentă va înregistra riscul asumat pentru instituţia de credit garantată în contul "Alte garanţii date altor instituţii de credit".
   Când mai mulţi garanţi se asociază pentru a acorda un angajament de garanţie şi, mai ales, o cauţiune, fiecare dintre aceştia (şef de filă, participant, subparticipant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care şi-l asumă în conturile corespunzătoare din clasa 9.
   O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.
   __________
   Paragrafele 4 şi 5 au fost introduse prin Anexă pct. 53 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   19995. Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către instituţia de credit aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat.
   19996. Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile de schimb la vedere evidenţiază sumele de primit şi respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operaţiuni.
   19997. Conturile de angajamente diverse înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite şi date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate, titluri şi alte valori primite şi date în garanţie pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc.
   19998. Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă.
   Angajamentele de finanţare devin îndoielnice atunci când există indicii că sumele ce vor fi acordate ca şi credit în baza acestui angajament vor îndeplini condiţiile pentru a fi înregistrate la creanţe îndoielnice.
   Angajamentele de garanţie sunt considerate îndoielnice în situaţia când există indicii că instituţia garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise.
   Valorile date în garanţie devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei.
   Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane.
   19999. Conturile de evidenţă, de regulă, asigură ţinerea evidenţei tehnico-operative privind: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, creanţele scoase din activ urmărite în continuare, debitori din penalităţi pretinse şi alte conturi diverse de evidenţă.
   În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului.
   Operaţiuni în devize
   199100. În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în devize, operaţiunile efectuate într-o altă deviză decât moneda naţională (leu).
   199101. Contabilitatea operaţiunilor în devize, asigură evidenţa:
   -operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen;
   -operaţiunilor cu titluri în devize;
   -operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile în devize;
   -alte operaţiuni în devize.
   199102. Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în devize se face pe feluri de devize, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
   Contabilizarea operaţiunilor aferente creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, se face pe feluri de devize, distinct de celelalte operaţiuni în devize.
   __________
   Punctul a fost modificat prin pct. 24 din Reglementările contabile, conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, care fac parte integrantă din Ordinul nr. 7/2008.

   199103. Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
   199104. Operaţiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a devizelor cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD).
   199105. Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în devize, cu decontarea la două date de valoare diferite (de regulă SPOT şi FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei.
   199106. Operaţiunile de schimb în devize se clasifică în:
   -operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu antrenează o intrare sau o ieşire de devize;
   -operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care antrenează o intrare sau o ieşire de devize.
   199107. Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de devize2)Instituţiile financiare nebancare menţionate la pct. 3 alin. (3) din prezentele reglementări pot opta, în exerciţiul financiar al anului 2007, pentru neutilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", situaţie în care operaţiunile în devize vor fi evidenţiate potrivit prevederilor anexei nr. 4.

   199108. Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în devize, capitalul social subscris şi vărsat în devize, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente operaţiunilor în devize se contabilizează în monedă naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
   199109. Contul "Poziţie de schimb" reprezintă soldul activului net într-o anumită deviză, iar acesta este expresia riscului de schimb.
   Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:
   -elementele de activ şi de datorii exprimate în devize, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente;
   -operaţiunile de schimb la vedere şi la termen.
   199110. Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize.
   199111. Pentru înregistrarea operaţiunilor în devize în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii.
   În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în devize (şi alte elemente de natura veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare operaţiunilor în devize, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidenţiate în conturile de venituri şi cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului.
   Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în devize puse la dispoziţia sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituţiile străine de care aparţin, se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziţie a sumelor respective.
   199112. Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în devize, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanţ exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
   Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea, periodică, a conturilor "Poziţie de schimb" şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" din bilanţ, se înregistrează astfel:
   -diferenţele aferente activelor în devize înregistrate ca imobilizări financiare (titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate, titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii) sunt înregistrate în conturi analitice distincte "diferenţe de curs valutar între data achiziţiei şi data evaluării", deschise în cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele active în devize;
   -celelalte diferenţe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile de schimb, după caz.
   Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării conturilor "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare devize" în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
   La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanţieră.
   Operaţiuni de schimb la vedere
   199113. În situaţia existenţei unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb la vedere şi data decontării acestora, respectivele operaţiuni se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni de schimb la vedere", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.
   Periodic, până la data decontării operaţiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menţionat la pct. 199111, se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare devize".
   Operaţiuni ferme de schimb la termen
   199114. Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe deviza respectivă.
   Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen).
   199115. Operaţiunile ferme de schimb la termen reprezintă instrumente financiare derivate şi se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire.
   Angajamentele aferente operaţiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara bilanţului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.
   Diferenţele din evaluarea operaţiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanţului "Conturi de ajustare devize" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb".
   Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată se înregistrează în bilanţ, în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct. 199139-199Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   199148. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci serveşte numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 38 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   200. Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizează de către toate instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi servesc la elaborarea de către instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare a situaţiilor financiare anuale şi a altor raportări financiare.
   __________
   Pct. 200 a fost modificat prin Anexă pct. 54 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   201. Dezvoltarea în conturi analitice a conturilor sintetice prevăzute în planul de conturi este de competenţa fiecărei instituţii, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări şi/sau raportări, precum şi de necesităţile proprii.
   __________
   Punctul a fost modificat prin pct. 39 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   2011. Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare.
   __________
   Punctul a fost introdus prin pct. 40 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   202. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare este următorul:
   __________
   Punctul a fost modificat prin pct. 41 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI
INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE

   CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE3)Cu excepţia grupei 10 "Casa şi alte valori", conturile din Clasa 1 se utilizează exclusiv de către instituţiile de credit.

   Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
   A 101 - Casa
   A 102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
   A 109 - Alte valori
   Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
   A 111 - Cont curent la Banca Naţională a României
   A 1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
   A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
   A 1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
   A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
   P 112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
   P 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
   P 1122 - Împrumuturi lombard
   P 1123 - Alte împrumuturi
   B 117 - Creanţe şi datorii ataşate
   A 1171 - Creanţe ataşate
   P 1172 - Datorii ataşate
   Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
   A 121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
   P 122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
   B 127 - Creanţe şi datorii ataşate
   A 1271 - Creanţe ataşate
   P 1272 - Datorii ataşate
   Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
   A 131 - Depozite la instituţii de credit
   A 1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
   A 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
   A 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
   A 1317 - Creanţe ataşate
   P 132 - Depozite ale instituţiilor de credit
   P 1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
   P 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
   P 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
   P 1327 - Datorii ataşate
   Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
   A 141 - Credite acordate instituţiilor de credit
   A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
   A 1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
   A 1417 - Creanţe ataşate
   P 142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
   P 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
   P 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
   P 1427 - Datorii ataşate
   Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
   A 151 - Valori primite în pensiune
   A 1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
   A 1512 - Valori primite în pensiune la termen
   A 1517 - Creanţe ataşate
   P 152 - Valori date în pensiune
   P 1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
   P 1522 - Valori date în pensiune la termen
   P 1527 - Datorii ataşate
   Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
   A 161 - Valori de recuperat
   A 1611 - Valori de recuperat
   A 1617 - Creanţe ataşate
   P 162 - Alte sume datorate
   P 1621 - Alte sume datorate
   P 1627 - Datorii ataşate
   Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEIReglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI5)Prezenta structură a conturilor deschise în cadrul grupei 20 este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.

   A 201 - Creanţe comerciale
   A 2011 - Creanţe comerciale
   A 20111 - Scont
   A 20112 - Factoring cu recurs
   A 20113 - Forfetare
   A 20114 - Factoring fără recurs
   A 20119 - Alte creanţe comerciale
   A 2017 - Creanţe ataşate
   A 202 - Credite de trezorerie
   A 2021 - Credite de trezorerie
   A 20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
   A 20212 - Credit global de exploatare
   A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
   A 20219 - Alte credite de trezorerie
   A 2027 - Creanţe ataşate
   A 203 - Credite de consum şi vânzări în rate
   A 2031 - Credite de consum
   A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
   A 20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
   A 2032 - Vânzări în rate
   A 2037 - Creanţe ataşate
   A 204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
   A 2041 - Credite pentru import
   A 2042 - Credite pentru export
   A 2047 - Creanţe ataşate
   A 205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
   A 2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
   A 2052 - Credite pentru echipamente
   A 2057 - Creanţe ataşate
   A 206 - Credite pentru investiţii imobiliare
   A 2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
   A 20611 - Credite ipotecare
   A 20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare
   A 2067 - Creanţe ataşate
   A 209 - Alte credite acordate clientelei
   A 2091 - Alte credite acordate clientelei
   A 2097 - Creanţe ataşate

   GRUPA 22 OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII5^a)
   ___________
   5^a) Conturile din grupa 22 "Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.

   B 221 - Conturi curente la instituţiile de credit sau la instituţii financiare
   B 2211 - Conturi curente la instituţii de credit
   B 2212 - Conturi curente la instituţii financiare
   B 2217 - Creanţe şi datorii ataşate
   A 22171 - Creanţe ataşate
   P 22172 - Datorii ataşate
   P 222 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit, societăţi financiare sau alte instituţii
   P 2221 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit
   P 2222 - Împrumuturile primite de la societăţi financiare
   P 2223 - Împrumuturile primite de la alte instituţii
   P 2227 - Datorii ataşate
   A 223 - Depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare ale instituţiilor de credit
   A 2231 - Depozite la termen
   A 2232 - Certificate de depozit
   A 2233 - Alte instrumente financiare
   A 2237 - Creanţe ataşate
   A 225 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
   A 2251 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
   A 2257 - Creanţe ataşate
   P 226 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii
   P 2261 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii
   P 2267 - Datorii ataşate
   __________
   Grupa 22 a fost introdusă prin pct. 6 lit. b) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
   A 231 - Credite acordate instituţiilor financiare
   A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
   A 2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
   A 2317 - Creanţe ataşate
   P 232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
   P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
   P 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
   P 2327 - Datorii ataşate
   Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
   A 241 - Valori primite în pensiune
   A 2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
   A 2412 - Valori primite în pensiune la termen
   A 2417 - Creanţe ataşate
   P 243 - Valori date în pensiune
   P 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
   P 2432 - Valori date în pensiune la termen
   P 2437 - Datorii ataşate
   Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
   B 251 - Conturi curente
   B 2511 - Conturi curente
   B 2517 - Creanţe şi datorii ataşate
   A 25171 - Creanţe ataşate
   P 25172 - Datorii ataşate
   P 252 - Conturi de factoring
   P 2521 - Conturi de factoring
   P 2527 - Datorii ataşate
   P 253 - Conturi de depozite
   P 2531 - Depozite la vedere
   P 2532 - Depozite la termen
   P 2533 - Depozite colaterale
   P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
   P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
   P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
   P 25334 - Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă
   P 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
   P 25336 - Alte depozite colaterale
   P 2537 - Datorii ataşate
   P 254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
   P 2541 - Certificate de depozit
   P 2542 - Carnete şi librete de economii
   P 2547 - Datorii ataşate
   Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
   A 261 - Valori de recuperat
   A 2611 - Valori de recuperat
   A 2617 - Creanţe ataşate
   P 262 - Alte sume datorate
   P 2621 - Alte sume datorate
   Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT6)Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 3 alin. (3) din prezentele reglementări.

   B 271 - Conturi curente la instituţii de credit
   B 2711 - Conturi curente la instituţii de credit
   B 2717 - Creanţe şi datorii ataşate
   A 27171 - Creanţe ataşate
   P 27172 - Datorii ataşate
   A 272 - Depozite constituite la instituţii de credit
   A 2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit
   A 2722 - Depozite la termen la instituţii de credit
   A 2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit
   A 2727 - Creanţe ataşate
   A 273 - Credite acordate instituţiilor de credit
   A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
   A 2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
   A 2737 - Creanţe ataşate
   P 274 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
   P 2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
   P 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
   P 2747 - Datorii ataşate
   A 275 - Valori primite în pensiune de la instituţii de credit
   A 2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit
   A 2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit
   A 2757 - Creanţe ataşate
   P 276 - Valori date în pensiune instituţiilor de credit
   P 2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit
   P 2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit
   P 2767 - Datorii ataşate
   A 277 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
   A 2771 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
   A 2777 - Creanţe ataşate
   P 278 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
   P 2781 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
   P 2787 - Datorii ataşate
   Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
   A 281 - Creanţe restante
   A 2811 - Creanţe restante
   A 2812 - Dobânzi restante
   A 2817 - Creanţe ataşate
   A 282 - Creanţe îndoielnice
   A 2821 - Creanţe îndoielnice
   A 2822 - Dobânzi îndoielnice
   A 2827 - Creanţe ataşate
   Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, PRECUM ŞI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
   P 291 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit
   P 2911 - Provizioane specifice de risc de credit
   P 2912 - Provizioane specifice de risc de dobândă

   CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

   Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
   B 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
   A 3011 - Titluri primite în pensiune livrată
   A 30111 - Titluri primite în pensiune livrată
   A 30117 - Creanţe ataşate
   P 3012 - Titluri date în pensiune livrată
   P 30121 - Titluri date în pensiune livrată
   P 30127 - Datorii ataşate
   A 302 - Titluri de tranzacţie
   A 3021 - Titluri de tranzacţie
   A 30211 - Efecte publice şi valori asimilate
   A 30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   A 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
   A 3025 - Titluri date cu împrumut
   A 30251 - Efecte publice şi valori asimilate
   A 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   A 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
   A 30257 - Creanţe ataşate
   A 3026 - Titluri luate cu împrumut
   A 30261 - Efecte publice şi valori asimilate
   A 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   A 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
   P 3027 - Datorii privind titlurile
   P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
   P 30272 - Alte datorii privind titlurile
   P 30277 - Datorii ataşate
   A 303 - Titluri de plasament
   A 3031 - Titluri de plasament
   A 30311 - Efecte publice şi valori asimilate
   A 30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   A 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
   A 3035 - Titluri date cu împrumut
   A 30351 - Efecte publice şi valori asimilate
   A 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   A 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
   P 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
   A 3037 - Creanţe ataşate
   A 30371 - Efecte publice şi valori asimilate
   A 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   A 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
   A 304 - Titluri de investiţii
   A 3041 - Titluri de investiţii
   A 30411 - Efecte publice şi valori asimilate
   A 30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   A 3045 - Titluri date cu împrumut
   A 30451 - Efecte publice şi valori asimilate
   A 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   A 3047 - Creanţe ataşate
   A 30471 - Efecte publice şi valori asimilate
   A 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
   Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
   B 311 - Instrumente financiare derivate ferme
   B 3111 - Operaţiuni de schimb la termen
   B 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb
   B 3113 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
   B 3114 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
   B 3119 - Alte instrumente financiare derivate
   A 312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpărate
   A 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
   A 3122 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
   A 3123 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
   A 3129 - Alte instrumente financiare derivate
   P 313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute
   P 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
   P 3132 - Instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
   P 3133 - Instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
   P 3139 - Alte instrumente financiare derivate
   B 319 - Alte instrumente financiare derivate
   Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
   P 321 - Titluri de piaţă interbancară
   P 3211 - Titluri de piaţă interbancară
   P 3217 - Datorii ataşate
   P 322 - Titluri de creanţe negociabile
   P 3221 - Titluri de creanţe negociabile
   P 3227 - Datorii ataşate
   P 325 - Obligaţiuni
   P 3251 - Obligaţiuni
   P 3257 - Datorii ataşate
   P 326 - Alte datorii constituite prin titluri
   P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
   P 3267 - Datorii ataşate
   Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
   P 331 - Conturile instituţiilor de credit
   P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)
   B 333 - Conturile societăţilor de bursă
   P 334 - Conturile altor instituţii financiare
   P 335 - Conturile clientelei
   B 336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
   P 3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri
   A 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
   B 337 - Creanţe şi datorii ataşate
   A 3371 - Creanţe ataşate
   P 3372 - Datorii ataşate
   Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
   B 341 - Decontări intrabancare
   B 342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
   B 351 - Personal şi conturi asimilate
   P 3511 - Personal - salarii datorate
   P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
   P 3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit
   A 3514 - Avansuri acordate personalului
   P 3515 - Drepturi de personal neridicate
   P 3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor
   B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
   P 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul
   A 35192 - Alte creanţe în legătură cu personalul
   B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
   B 3521 - Asigurări sociale
   B 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
   B 35212 - Contribuţia personalului la asigurările sociale
   B 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
   B 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
   B 3522 - Ajutor de şomaj
   B 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
   B 35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
   B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
   P 35261 - Alte datorii sociale
   A 35262 - Alte creanţe sociale
   B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
   B 3531 - Impozitul pe profit
   B 3532 - Taxa pe valoarea adăugată
   P 35323 - TVA de plată
   A 35324 - TVA de recuperat
   A 35326 - TVA deductibilă
   P 35327 - TVA colectată
   B 35328 - TVA neexigibilă
   P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
   A 3534 - Subvenţii
   A 35341 - Subvenţii guvernamentale
   A 35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
   A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii
   B 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
   B 3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
   B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
   P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
   A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
   P 354 - Dividende de plată
   A 355 - Debitori diverşi
   A 3551 - Depozite de garanţii vărsate
   A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente financiare derivate
   A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare derivate
   A 35516 - Alte depozite
   A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
   A 3556 - Alţi debitori diverşi
   A 3557 - Creanţe ataşate
   P 356 - Creditori diverşi
   P 3561 - Depozite de garanţii pentru leasing
   P 3562 - Alte depozite de garanţii primite
   P 3566 - Alţi creditori diverşi
   P 3567 - Datorii ataşate
   B 357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
   A 3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
   P 3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
   P 358 - Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi
   P 3581 - Împrumuturi primite de la acţionari
   P 3582 - Alte împrumuturi
   P 3587 - Datorii ataşate
   Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
   A 361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
   A 362 - Materiale
   A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
   A 365 - Stocuri aflate la terţi
   A 367 - Alte stocuri şi asimilate
   A 368 - Alte bunuri diverse
   Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
   A 371 - Valori primite la încasare
   B 372 - Conturi de ajustare
   B 3721 - Poziţie de schimb
   B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
   B 3723 - Conturi de ajustare devize
   B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
   B 373 - Conturi de diferenţe
   B 3731 - Diferenţe privind devizele
   B 3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare
   B 3739 - Alte conturi de diferenţe
   A 374 - Cheltuieli de repartizat
   A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
   A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
   A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
   A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans
   P 376 - Venituri înregistrate în avans
   P 377 - Cheltuieli de plătit
   A 378 - Venituri de primit
   B 379 - Alte conturi de regularizare
   B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
   B 3799 - Alte conturi de regularizare
   Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
   A 381 - Creanţe restante
   A 3811 - Creanţe restante
   A 3812 - Dobânzi restante
   A 3817 - Creanţe ataşate
   A 382 - Creanţe îndoielnice
   A 3821 - Creanţe îndoielnice
   A 3822 - Dobânzi îndoielnice
   A 3827 - Creanţe ataşate
   Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
   P 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor
   P 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
   P 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
   P 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
   P 39113 - Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil
   P 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
   P 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
   P 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
   P 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor
   P 399@- Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse

   CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE

   Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
   A 401 - Credite subordonate la termen
   A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
   A 407 - Creanţe ataşate
   Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
   A 411 - Părţi în societăţile comerciale legate
   A 4111 - Părţi în instituţii de credit
   A 4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar
   A 4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
   A 412 - Titluri de participare
   A 4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit
   A 4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
   A 4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar
   A 413 - Titluri ale activităţii de portofoliu
   A 415 - Titluri date cu împrumut
   A 417 - Creanţe ataşate
   P 418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu
   Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
   A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
   Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
   A 431 - Imobilizări necorporale în curs
   A 432 - Imobilizări corporale în curs
   A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
   A 4322 - Instalaţii tehnice şi maşini
   A 4323 - Alte imobilizări corporale
   A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
   A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
   A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
   A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
   A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
   Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
   A 441 - Imobilizări necorporale
   B 4411 - Fondul comercial
   A 4412 - Cheltuieli de constituire
   A 4419 - Alte imobilizări necorporale
   A 442 - Imobilizări corporale
   A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
   A 44211 - Terenuri
   A 44212 - Amenajări de terenuri
   A 4422 - Construcţii
   A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
   A 44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
   A 44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
   A 44233 - Mijloace de transport
   A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
   Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
   P 461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
   P 4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
   P 46111 - Amortizarea fondului comercial
   P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
   P 46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
   P 4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
   P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
   P 46122 - Amortizarea construcţiilor
   P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
   P 46124 - Amortizarea altor active corporale
   Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
   A 471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
   A 4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
   A 4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
   A 4717 - Creanţe ataşate
   P 472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
   P 4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
   P 4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
   P 4727 - Datorii ataşate
   Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
   A 481 - Creanţe restante
   A 4811 - Creanţe restante
   A 4812 - Dobânzi restante
   A 4817 - Creanţe ataşate
   A 482 - Creanţe îndoielnice
   A 4821 - Creanţe îndoielnice
   A 4822 - Dobânzi îndoielnice
   A 4827 - Creanţe ataşate
   Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE
   P 491 - Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   P 492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
   P 4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
   P 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
   P 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
   P 4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
   P 49221 - Provizioane pentru fondul comercial
   P 49222 - Provizioane pentru alte imobilizări necorporale
   P 4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale
   P 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
   P 49232 - Provizioane pentru deprecierea construcţiilor
   P 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
   P 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale
   P 493 - Provizioane pentru operaţiuni de leasing financiar
   P 499@ - Provizioane pentru creanţe aferente valorilor imobilizate

   CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

   Grupa 50 - CAPITAL
   P 501 - Capital social
   P 5011 - Capital subscris nevărsat
   P 5012 - Capital subscris vărsat
   P 502 - Elemente asimilate capitalului
   A 503 - Acţiuni proprii
   B 508 - Acţionari sau asociaţi
   Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
   P 511 - Prime de capital
   P 5111 - Prime de emisiune
   P 5112 - Prime de fuziune
   P 5113 - Prime de aport
   P 5114 - Prime de divizare
   P 5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
   P 5119 - Alte prime
   P 512 - Rezerve legale
   P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
   P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
   P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
   P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
   P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
   P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
   P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
   P 516 - Rezerve din reevaluare
   P 5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
   P 5169 - Alte rezerve din reevaluări
   P 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
   P 5171 - Rezerva de întrajutorare
   P 5172 - Rezerva mutuală de garantare
   P 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
   P 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate
   B 519 - Alte rezerve
   Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
   P 531 - Datorii subordonate la termen
   P 5311 - Titluri subordonate la termen
   P 5312 - Împrumuturi subordonate la termen
   P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
   P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
   P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
   P 537 - Datorii ataşate
   Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
   P 541 - Subvenţii pentru investiţii
   P 5411 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
   P 5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
   P 5413 - Donaţii pentru investiţii
   P 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
   P 5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
   Grupa 55 - PROVIZIOANE
   P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
   P 552@ - Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
   P 553 - Provizioane pentru riscuri de ţară
   P 554 - Provizioane pentru restructurare
   P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea7)În baza prezentelor reglementări, aceste provizioane nu se mai pot constitui şi ca urmare acest cont este utilizat numai până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane.

   P 556 - Provizioane pentru impozite
   P 559 - Alte provizioane

   Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR7^a)
   ___________
   7^a) Conturile din grupa 56 "Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.

   P 561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
   P 5611 - Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit
   P 56111 - Fond constituit din contribuţiile iniţiale
   P 56112 - Fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate
   P 56113 - Fond constituit din contribuţiile speciale
   P 5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor
   P 5613 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară
   P 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
   P 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
   __________
   Grupa 56 a fost introdusă prin pct. 6 lit. c) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabil instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
   B 581 - Rezultatul reportat
   B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
   B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 298)Acest cont a fost introdus pentru aplicarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001 şi va fi utilizat până la închiderea soldului acestui cont.

   B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
   B 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
   B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
   Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
   B 591 - Profit sau pierdere
   A 592 - Repartizarea profitului

   CLASA 6 - CHELTUIELI

   Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
   A 601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare9)Se utilizează numai de către instituţiile de credit.

   A 6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României
   A 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
   A 6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
   A 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
   A 60132 - Dobânzi la depozitele la termen
   A 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
   A 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
   A 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
   A 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
   A 6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
   A 60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
   A 60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
   A 6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   A 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
   A 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
   A 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   A 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   A 60169 - Comisioane
   A 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
   A 6019 - Comisioane
   A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
   A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring
   A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţiile financiare
   A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
   A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
   A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
   A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
   A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
   A 6024 - Dobânzi la conturile curente
   A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite
   A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
   A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen
   A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
   A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
   A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
   A 6029 - Comisioane
   A 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
   A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
   A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
   A 60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune
   A 60322 - Costuri de tranzacţionare
   A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
   A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
   A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
   A 60342 - Pierderi din cesiune
   A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
   A 60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţă interbancară
   A 60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile
   A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
   A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
   A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
   A 6039 - Comisioane
   A 604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing
   A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
   A 6042 - Cheltuieli cu chiriile
   A 6049 - Comisioane
   A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
   A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
   A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
   A 6059 - Comisioane
   A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
   A 6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
   A 6069 - Comisioane
   A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare
   A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de credit
   A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă
   A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie
   A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit
   A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă
   A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   A 60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
   A 60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
   A 60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
   A 60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
   A 60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate
   A 60749 - Costuri de tranzacţionare
   A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
   A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
   A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
   A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
   A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
   A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
   A 6092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun
   A 6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun
   A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
   A 6095 - Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii9^a
   ___________
   9^a) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 6095 "Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.

   A 60951 - Dobânzi la conturile curente
   A 60955 - Dobânzi privind alte sume datorate
   A 60959 - Comisioane
   __________
   Conturile 6095 - 60959 au fost introduse prin pct. 6 lit. d) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabil instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare

   Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
   A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
   A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
   A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
   A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
   A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
   A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
   A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
   A 617 - Alte cheltuieli privind personalul
   Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
   A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
   Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
   A 631 - Cheltuieli cu materialele
   A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
   A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
   A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
   A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
   A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
   A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
   A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
   A 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
   A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
   A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
   A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
   A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor
   A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
   A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
   A 63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile
   A 63479 - Alte cheltuieli
   A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
   Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
   A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
   A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
   A 645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   A 646 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
   A 6461 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
   A 6462 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
   A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
   A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
   A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
   A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
   A 6494 - Pierderi din debitori diverşi
   A 6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi
   A 64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari
   A 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite
   A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
   Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE
   A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
   A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
   Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE
   A 661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
   A 6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
   A 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă
   A 662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit
   A 6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
   A 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă
   A 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
   A 6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor
   A 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
   A 66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
   A 6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
   A 6637@ - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
   A 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
   A 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   A 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
   A 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
   A 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
   A 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale
   A 6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar
   A 6647@ - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe aferente valorilor imobilizate
   A 665 - Cheltuieli cu provizioane
   A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
   A 6652@ - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
   A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
   A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
   A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
   A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
   A 667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane
   A 668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane
   Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
   A 671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
   Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢII DE CREDIT10)Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 3 alin. (3) din prezentele reglementări.

   A 681 - Dobânzi la conturile curente
   A 682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit
   A 6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
   A 6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen
   A 683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit
   A 6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
   A 6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
   A 684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit
   A 689 - Comisioane
   Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
   A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
   A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus

   CLASA 7 - VENITURI

   Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
   P 701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare11)Se utilizează numai de către instituţiile de credit.

   P 7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României
   P 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
   P 7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
   P 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
   P 70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
   P 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
   P 7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
   P 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
   P 70142 - Dobânzi de la creditele la termen
   P 7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
   P 70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
   P 70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
   P 7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   P 70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală
   P 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
   P 70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   P 70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   P 70168 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   P 70169 - Comisioane
   P 7017 - Alte venituri din dobânzi
   P 7018 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
   P 7019 - Comisioane
   P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela12)Prezenta structură a conturilor de gradul III deschise în cadrul contului 7021 "Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei" este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.

   P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
   P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale
   P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
   P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
   P 70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
   P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
   P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
   P 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
   P 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
   P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
   P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
   P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen
   P 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
   P 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
   P 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
   P 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
   P 7027 - Alte venituri din dobânzi
   P 7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
   P 7029 - Comisioane
   P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
   P 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
   P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
   P 7033 - Venituri din titlurile de plasament
   P 70331 - Dobânzi
   P 70333 - Dividende şi venituri asimilate
   P 70336 - Venituri din cesiune
   P 7034 - Venituri din titlurile de investiţii
   P 70341 - Dobânzi
   P 70342 - Venituri din prime
   P 70343 - Venituri din cesiune
   P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
   P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
   P 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
   P 7039 - Comisioane
   P 704 - Venituri din operaţiunile de leasing
   P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
   P 7042 - Venituri din chirii
   P 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
   P 7049 - Comisioane
   P 705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu
   P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
   P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
   P 7053 - Dividende şi venituri asimilate
   P 7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
   P 7059 - Comisioane
   P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb
   P 7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
   P 7069 - Comisioane
   P 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   P 7071 - Venituri din angajamentele de finanţare
   P 70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea instituţiilor de credit
   P 70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei
   P 7072 - Venituri din angajamentele de garanţie
   P 70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea instituţiilor de credit
   P 70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei
   P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   P 70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
   P 70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
   P 70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
   P 70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
   P 70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate
   P 70749 - Comisioane
   P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
   P 7077 - Venituri din alte angajamente date
   P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
   P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
   P 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
   P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
   P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
   P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
   P 70839 - Alte comisioane
   P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată
   P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
   P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
   P 7092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun
   P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun
   P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
   P 7095 - Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii12^a)
   ___________
   12^a) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7095 "Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar.

   P 70951 - Dobânzi de la conturile curente
   P 70952 - Dobânzi de la depozitele la termen
   P 70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit
   P 70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare
   P 70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat
   P 70959 - Comisioane
   __________
   Conturile 7095 - 70959 au fost introduse prin pct. 6 lit. e) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabil instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   P 7099 - Venituri diverse de exploatare

   Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
   P 741 - Cota-parte din cheltuielile sediului social
   p 744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
   P 745 - Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   P 746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
   P 7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
   P 7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
   P 747 - Venituri accesorii
   P 7471 - Venituri din alte activităţi
   P 7479 - Alte venituri accesorii
   P 74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
   P 74799 - Venituri accesorii diverse
   P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
   P 7492 - Cota-parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
   P 7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
   P 74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
   P 74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile
   P 74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
   P 74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială
   P 74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
   P 74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
   P 7494 - Venituri din producţia de imobilizări
   P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
   P 7499 - Alte venituri
   P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
   P 74992 - Venituri din donaţii
   P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare
   Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE
   P 761 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
   P 7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
   P 7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă
   P 762 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit
   P 7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
   P 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă
   P 763 - Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
   P 7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
   P 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
   P 76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
   P 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
   P 7637@ - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
   P 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
   P 7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   P 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
   P 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
   P 76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
   P 76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale
   P 7643 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar
   P 7647@ - Venituri din provizioane pentru creanţe aferente valorilor imobilizate
   P 765 - Venituri din provizioane
   P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
   P 7652@ - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
   P 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
   P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară
   P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
   P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
   P 7657 - Venituri din alte provizioane
   P 767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate
   Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
   P 771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
   Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT13)Se utilizează numai de către instituţiile financiare nebancare, menţionate la pct. 3 alin. (3) din prezentele reglementări.

   P 781 - Dobânzi de la conturile curente
   P 782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit
   P 7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere
   P 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen
   P 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale
   P 783 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
   P 7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
   P 7832 - Dobânzi de la creditele la termen
   P 784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit
   P 7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
   P 7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
   P 785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit
   P 789 - Comisioane

   CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI

   Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
   A 901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
   P 902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
   A 903 - Angajamente în favoarea clientelei
   A 9031 - Deschideri de credite confirmate
   A 90311 - Garanţii imobiliare
   A 90312 - Deschideri de credite documentare
   A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate
   A 9032 - Acceptări sau angajamente de plată
   A 9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
   P 904 - Angajamente primite de la clientelă
   Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE
   A 911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date instituţiilor de credit
   A 9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare
   A 9112 - Acceptări de plată
   A 9119 - Alte garanţii date instituţiilor de credit
   P 912 - Cauţiuni, a valuri şi alte garanţii primite de la instituţii de credit
   A 913 - Garanţii date pentru clientelă
   A 9131 - Cauţiuni şi avaluri
   A 91311 - Cauţiuni imobiliare
   A 91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale
   A 91313 - Garanţii financiare
   A 91314 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte instituţii
   A 91319 - Alte cauţiuni şi avaluri
   A 9139 - Alte garanţii date pentru clientelă
   P 914 - Garanţii primite de la clientelă14)Prezenta structură a conturilor de gradul II deschise în cadrul contului 914 "Garanţii primite de la clientelă" este aplicabilă începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.

   P 9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi asimilate
   P 9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare
   P 9143 - Garanţii primite de la alte instituţii financiare
   P 9144 - Garanţii primite de la instituţii nefinanciare
   P 9145 - Ipoteci imobiliare
   P 9146 - Gajuri cu deposedare
   P 9147 - Gajuri fără deposedare
   P 9149 - Alte garanţii primite de la clientelă
   Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
   A 921 - Titluri de primit
   A 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
   A 9219 - Alte titluri de primit
   P 922 - Titluri de livrat
   P 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
   P 9229 - Alte titluri de livrat
   Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
   B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere
   A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
   A 9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite
   P 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
   P 9314 - Devize vândute şi încă nelivrate
   Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI
   B 941 - Poziţie de schimb
   B 942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
   B 943 - Conturi de ajustare devize
   Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
   B 951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
   B 9511@ - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
   A 95111 - Lei de primit contra devize de livrat
   P 95112 - Devize de livrat contra lei de primit
   A 95113 - Devize de primit contra lei de livrat
   P 95114 - Lei de livrat contra devize de primit
   A 95115 - Devize de primit contra devize de livrat
   P 95116 - Devize de livrat contra devize de primit
   B 9512@ - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
   A 95121 - Lei de primit contra devize de livrat
   P 95122 - Devize de livrat contra lei de primit
   A 95123 - Devize de primit contra lei de livrat
   P 95124 - Lei de livrat contra devize de primit
   A 95125 - Devize de primit contra devize de livrat
   P 95126 - Devize de livrat contra devize de primit
   A 952@ - Alte instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb
   A 9521@ - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care nu sunt instrumente de acoperire
   A 9522@ - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care sunt instrumente de acoperire
   A 953@ - Instrumente financiare derivate condiţionale de curs de schimb
   A 9531 - Instrumente cumpărate
   A 95311@ - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
   A 95312@ - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
   A 9532 - Instrumente vândute
   A 95321@ - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
   A 95322@ - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire
   A 954 - Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânzii
   A 9541@ - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire
   A 9542@ - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt instrumente de acoperire
   A 955 - Instrumente financiare derivate condiţionale de rată a dobânzii
   A 9551 - Instrumente cumpărate
   A 95511@ - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
   A 95512@ - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
   A 9552 - Instrumente vândute
   A 95521@ - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
   A 95522@ - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire
   A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri
   A 9561@ - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
   A 9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
   A 957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri
   A 9571 - Instrumente cumpărate
   A 95711@ - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
   A 95712@ - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
   A 9572 - Instrumente vândute
   A 95721@ - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
   A 95722@ - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de acoperire
   A 959 - Alte instrumente financiare derivate
   A 9591@ - Instrumente care nu sunt de acoperire
   A 9592@ - Instrumente de acoperire
   Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
   P 961 - Angajamente primite
   P 9611 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   P 9612 - Alte valori primite în garanţie
   P 9613 - Alte angajamente primite
   A 962 - Angajamente date
   A 9621 - Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   A 9622 - Alte valori date în garanţie
   A 9623 - Alte angajamente date
   Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
   A 981 - Angajamente îndoielnice
   Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ
   P 991 - Bunuri luate cu chirie
   P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie
   A 993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
   A 9931 - Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuare
   A 9932 - Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare
   A 9937 - Creanţe ataşate
   A 994 - Debitori din penalităţi pretinse
   P 995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
   B 998 - Alte conturi de evidenţă
   P 9981 - Alte valori primite
   A 9982 - Alte valori date
   P 9983 - Capital în devize
   P 99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize
   P 99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize
   P 99833 - Capital de dotare în devize
   P 9984 - Prime de emisiune plătite în devize
   A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
   B 9989 - Conturi diverse de evidenţă
   B 999 - Contrapartida.

   __________
   Denumirile conturilor: 9511; 9512; 952; 9521; 9522; 953; 95311; 95312; 95321; 95322; 9541; 9542; 95511; 95512; 95521; 95522; 9561; 9562; 95711; 95712; 95721; 95722; 9591; 9592 de la Pct. 202 au fost modificate prin Anexă pct. 55 din Ordinul BNR nr. 11/2007.
   -Denumirile conturilor: 399; 499; 552; 6637; 6647; 6652; 7637; 7647; 7652 de la Pct. 202 au fost modificate prin Anexă pct. 56 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   203. Funcţiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare trebuie adaptată de instituţii la specificul operaţiunilor economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiţia respectării conţinutului conturilor prevăzut la pct. 204.
   __________
   Punctul a fost modificat prin pct. 42 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   204. Conţinutul conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare este următorul:
   __________
   Punctul a fost modificat prin pct. 43 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE

   Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează numerarul aflat în casierie, în ATM-uri şi ASV-uri, alte valori, operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare efectuate cu Banca Naţională a României şi cu instituţiile de credit.
   Din CLASA 1 "OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE" fac parte următoarele grupe de conturi:
   Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
   Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
   Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
   Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
   Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
   Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
   Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
   Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
   Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
   Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE

   Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI

   101 - Casa
   102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
   109 - Alte valori
   CONŢINUT:
   101 - numerarul aflat în casierie (bancnote şi monede care au curs legal), precum şi mişcarea acestuia ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate. Bancnotele şi monedele expediate prin intermediul societăţilor de transport, rămân înregistrate în contul "Casa" până în momentul transferului proprietăţii efective a fondurilor, independent de modalităţile folosite pentru transferul acestor fonduri;
   102 - numerarul aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri);
   109 - cecuri de călătorie cumpărate şi neremise la emitenţi pentru încasare.
   
  Nu se înregistrează în conturile:             Se înregistrează în conturile:
109 - Valorile din aur, metale şi           361 - "Valori din aur, metale şi pietre
      pietre preţioase                            preţioase"
109 - Stocuri diverse (timbre fiscale,      367 - "Alte stocuri şi asimilate"
      poştale, tichete de călătorie etc.)
109 - Bancnote şi monede care nu au         367 - "Alte stocuri şi asimilate"
      curs legal
   Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI

   111 - Cont curent la Banca Naţională a României
   1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
   1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
   1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
   1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
   112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
   1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
   1122 - Împrumuturi lombard
   1123 - Alte împrumuturi
   117 - Creanţe şi datorii ataşate
   1171 - Creanţe ataşate
   1112 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   1111 - disponibilităţile băneşti aflate în contul curent la Banca Naţională a României, precum şi mişcarea acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;
   1112 - depozite constituite la Banca Naţională a României pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
   1113 - depozite constituite la Banca Naţională a României pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
   1114 - depozite constituite la Banca Naţională a României, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
   112 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale a României;
   1122 - Împrumuturi lombard primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale a României;
   1123 - alte împrumuturi primite de instituţia de credit de la Banca Naţională a României, în condiţiile prevăzute de reglementările în vigoare;
   1171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile la Banca Naţională a României;
   1172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor de refinanţare primite de la Banca Naţională a României.
   
   Nu se înregistrează în conturile:           Se înregistrează în conturile:
111 - Operaţiunile cu Banca                 - Alte grupe de conturi din cadrul
      Naţională a României privind            clasei 1, după natura operaţiunilor
      valorile primite sau date în
      pensiune
    - Creanţele şi datoriile în legătură    - Alte grupe de conturi din cadrul
      cu Banca Centrală din ţările            clasei 1, după natura operaţiunilor
      unde instituţia de credit nu este
      implantată
    - Creanţele şi datoriile în legătură    - Alte grupe de conturi din cadrul
      cu Trezoreria publică                   clasei 1, după natura operaţiunilor
    - Creanţele şi datoriile în legătură    - Alte grupe de conturi din cadrul
      cu instituţiile financiare              clasei 1, după natura operaţiunilor
      internaţionale (F.M.I., B.I.R.D.,
      B.R.I., B.E.R.D.)
   Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT

   121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
   122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
   127 - Creanţe şi datorii ataşate
   1271 - Creanţe ataşate
   1272 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   121 - existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent deschise la alte instituţii de credit (nostro);
   122 - existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent deschise de alte instituţii de credit (loro);
   1271 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de corespondent (nostro);
   1272 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de corespondent (loro).
   
   Nu se înregistrează în conturile:            Se înregistrează în conturile:
121, 122 - Creanţele şi datoriile în        Grupa 11 - "DECONTĂRI CU BANCA
           legătură cu Banca Centrală                  NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI"
           din ţările în care instituţia
           de credit este implantată
         - Depozitele la vedere             1311 - Depozite la vedere la instituţii
           interbancare, precum şi                 de credit
           creditele şi împrumuturile       1321 - Depozite la vedere ale
           interbancare, de pe o zi pe             instituţiilor de credit
           alta                             1411 - Credite de pe o zi pe alta
                                                   acordate instituţiilor de credit
                                            1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta
                                                   primite de la instituţii de
                                                   credit
   Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

   131 - Depozite la instituţii de credit
   1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
   1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
   1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
   1317 - Creanţe ataşate
   132 - Depozite ale instituţiilor de credit
   1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
   1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
   1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
   1327 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   1311 - depozite constituite la alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
   1312 - depozite constituite la alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
   1313 - depozite constituite la alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
   1317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit;
   1321 - depozite constituite de alte instituţii de credit pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
   1322 - depozite constituite de alte instituţii de credit pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
   1323 - depozite constituite de alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
   1327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit.

   Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE

   141 - Credite acordate instituţiilor de credit
   1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
   1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
   1417 - Creanţe ataşate
   142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
   1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
   1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
   1427 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   1411 - credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
   1412 - credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
   1417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate instituţiilor de credit;
   1421 - împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
   1422 - împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
   1427 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit.

   Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE

   151 - Valori primite în pensiune
   1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
   1512 - Valori primite în pensiune la termen
   1517 - Creanţe ataşate
   152 - Valori date în pensiune
   1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
   1522 - Valori date în pensiune la termen
   1527 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   1511 - credite acordate instituţiilor de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:
   -> efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
   -> titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
   (creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
   1512 - credite acordate instituţiilor de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:
   -> efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
   -> titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
   (creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine până la scadenţa lor);
   1517 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate altor instituţii de credit pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;
   1521 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:
   -> efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
   -> titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
   1522 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:
   -> efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei livrări;
   -> titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul unei livrări;
   1527 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit pe baza valorilor date în pensiune acestora.
   
Nu se înregistrează în conturile:           Se înregistrează în conturile:
1511, - Operaţiuni de pensiune        2411 "Valori primite în pensiune de
1512,   (fără livrare) efectuate           pe o zi pe alta"
1521,   de instituţiile de credit     2412 "Valori primite în pensiune la termen"
1522    cu agenţii economici,         2431 "Valori date în pensiune de pe o zi
        alţii decât instituţiile de        pe alta"
        credit                        2432 "Valori date în pensiune la termen"
1511, - Operaţiuni de pensiune        2751 "Valori primite în pensiune de pe o zi
1512,   (fără livrare) efectuate           pe alta de la instituţii de credit"
1521,   de către instituţiile         2752 "Valori primite în pensiune la
1522    financiare nebancare cu            termen de la instituţii de credit"
        instituţiile de credit        2761 "Valori date în pensiune de pe o zi pe
        (înregistrate de către             alta instituţiilor de credit"
        instituţiile financiare       2762 "Valori date în pensiune la termen
        nebancare)                         instituţiilor de credit"
1511, - Titluri cumpărate ferm        3021 "Titluri de tranzacţie"
1512                                  3031 "Titluri de plasament"
                                      3041 "Titluri de investiţii"
1511, - Titluri primite sau date      30111 "Titluri primite în pensiune livrată"
1512,   în pensiune livrată           30121 "Titluri date în pensiune livrată"
1521,
1522
   Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE

   161 - Valori de recuperat
   1611 - Valori de recuperat
   1617 - Creanţe ataşate
   162 - Alte sume datorate
   1621 - Alte sume datorate
   1627 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   1611 - sume de recuperat de la alte instituţii de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
   -> cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenţilor; creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);
   -> alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
   1617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat;
   1621 - sume datorate altor instituţii de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora (cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise; alte sume primite aflate în curs de clarificare);
   1627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate.

   Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI

   171 - Conturi curente
   1711 - Cont curent la casa centrală
   1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
   1717 - Creanţe ataşate
   17171 - Creanţe ataşate
   17172 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   1711 - cont utilizat de cooperativele de credit pentru înregistrarea disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală la care sunt afiliate, precum şi a mişcării acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;
   1712 - cont utilizat de casa centrală pentru înregistrarea existenţei şi mişcării disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate;
   17171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;
   17172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.

   173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   1731 - Depozite la casa centrală
   17311 - Depozite la vedere la casa centrală
   17312 - Depozite la termen la casa centrală
   17313 - Depozite colaterale la casa centrală
   17317 - Creanţe ataşate
   1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
   17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
   17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
   17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
   17327 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   17311 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
   17312 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
   17313 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
   17317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;
   17321 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
   17322 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
   17323 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
   17327 - Datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală.

   174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17417 - Creanţe ataşate
   1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17427 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   17411 - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
   17412 - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
   17417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   17421 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
   17422 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
   17427 - Datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.

   176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17611 - Valori de recuperat
   17617 - Creanţe ataşate
   1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17621 - Alte sume datorate
   17627 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   17611 - sume de recuperat de la alte organizaţii cooperatiste de credit din cadrul reţelei, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
   -> cecurile de călătorie cumpărate remise spre încasare emitenţilor din cadrul reţelei;
   -> creanţele faţă de ordonator (organizaţie cooperatistă de credit din cadrul reţelei) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţie (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);
   -> alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
   17617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   17621 - alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora (cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise; alte sume primite aflate în curs de clarificare;
   17627 - Datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei.

   178 - Creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17811 - Creanţe restante
   17812 - Dobânzi restante
   17817 - Creanţe ataşate
   1782 - Creanţe îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   17821 - Creanţe îndoielnice
   17822 - Dobânzi îndoielnice
   17827 - Creanţe ataşate
   CONŢINUT:
   17811 - creanţe din depozite constituite, credite acordate şi valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, nerambursate la scadenţă;
   17812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   17817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   17821 - creanţe din depozite constituite, credite acordate şi valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;
   17822 - creanţe din dobânzi aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, trecute în litigiu;
   17827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.

   Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

   181 - Creanţe restante
   1811 - Creanţe restante
   1812 - Dobânzi restante
   1817 - Creanţe ataşate
   182 - Creanţe îndoielnice
   1821 - Creanţe îndoielnice
   1822 - Dobânzi îndoielnice
   1827 - Creanţe ataşate
   CONŢINUT:
   1811 - creanţe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în pensiune) şi valori de recuperat, nerambursate la scadenţă;
   1812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;
   1817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante;
   1821 - creanţe din depozite constituite, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite în pensiune) şi valori de recuperat, trecute în litigiu;
   1822 - creanţe din dobânzi trecute în litigiu;
   1827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice.

   Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE

   191 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
   1911 - Provizioane specifice de risc de credit
   1912 - Provizioane specifice de risc de dobândă
   CONŢINUT:
   1911 - provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;
   1912 - provizioane specifice constituite pentru deprecierea sumelor reprezentând dobânzi din operaţiuni interbancare.

   CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA ŞI OPERAŢIUNI
ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

   Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, precum şi operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, privind creditele acordate, împrumuturile primite, conturile curente şi depozitele constituite.
   Din CLASA 2 "OPERAŢIUNI CU CLIENTELA ŞI OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT" fac parte următoarele grupe de conturi:
   Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
   Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
   ___________
   Grupa 22 a fost introdusă prin pct. 7 lit. a) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
   Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
   Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
   Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
   Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
   Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
   Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, PRECUM ŞI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

   Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEIReglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   3557 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente debitorilor diverşi;
   3561 - depozite de garanţii primite în cadrul operaţiunilor de leasing;
   3562 - alte depozite de garanţii primite de la terţi (pentru operaţiuni realizate în numele terţilor cu instrumente financiare derivate etc.);
   3566 - sume datorate terţilor pe bază de titluri executorii sau a unor obligaţii ale instituţiei provenind din alte operaţiuni;
   -alte sume datorate creditorilor diverşi;
   3567 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditorilor diverşi;
   357 - valoarea creanţelor şi datoriilor rezultate din activităţi controlate în comun şi din utilizarea de active controlate în comun, în situaţia în care entitatea are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie:
   3581 - împrumuturi primite de la acţionari;
   3582 - alte împrumuturi primite;
   3587 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la acţionari şi altor împrumuturi.
   
      Nu se înregistrează în conturile:             Se înregistrează în conturile:
3582 - Împrumuturile primite de la instituţii     232      "Împrumuturi primite de la
       financiare care nu au calitatea de                  instituţiile financiare"
       acţionari
358  - Împrumuturile subordonate primite          Grupa 53 "Datorii subordonate"
   Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

   361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
   362 - Materiale
   363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
   365 - Stocuri aflate la terţi
   367 - Alte stocuri şi asimilate
   368 - Alte bunuri diverse
   CONŢINUT:
   361 - stocuri reprezentând valori din aur, metale şi pietre preţioase;
   362 - stocuri sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează a fi utilizate în activitatea proprie;
   363 - stocuri reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aflate în gestiune;
   365 - stocuri reprezentând valori din aur, metale şi pietre preţioase, materii prime, materiale şi alte consumabile, precum şi alte stocuri, aflate la terţi;
   367 - alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale şi poştale, tichete şi bilete de călătorie, bilete de tratament şi odihnă, bancnote şi monede care nu au curs legal etc.);
   368 - bunuri mobile şi imobile dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor, deţinute pentru a fi vândute etc.

   Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

   371 - Valori primite la încasare
   CONŢINUT:
   371 - cecuri şi alte valori primite la încasare pentru care creditarea conturilor clientelei se face imediat.
   
   Nu se înregistrează în conturile:              Se înregistrează în conturile:
371 - Efecte de comerţ cu credit imediat          2011 "Creanţe comerciale"
   372 - Conturi de ajustare
   3721 - Poziţie de schimb
   3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
   3723 - Conturi de ajustare devize
   3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
   CONŢINUT:
   3721, 3722 - conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în contul de rezultate sau în conturi analitice distincte deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare a câştigurilor sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize din bilanţ şi a operaţiunilor ferme de schimb la vedere;
   3723 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operaţiunile de schimb la vedere (contul 931);
   3729 - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaţiunilor privind angajamentele cu titlurile (grupa 92).

   373 - Conturi de diferenţe
   3731 - Diferenţe privind devizele
   3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare
   3739 - Alte conturi de diferenţe
   CONŢINUT:
   3731 - diferenţele legate de conversia în lei a operaţiunilor în devize care beneficiază de o garanţie de schimb. Această garanţie de schimb poate fi acordată de către stat, de o societate de asigurări, prin care se garantează riscul de schimb;
   3732 - diferenţele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri cu posibilitate de răscumpărare când există, la data închiderii contabile, o mare probabilitate de exercitare a posibilităţii de răscumpărare:
   3739 - alte diferenţe de regularizat

   374 - Cheltuieli de repartizat
   3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
   3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix
   3749 - Alte cheltuieli de repartizat
   CONŢINUT:
   3741 - diferenţele dintre valoarea nominală şi valoarea de emisiune a titlurilor cu venit fix emise;
   3742 - diferenţele dintre valoarea de rambursare şi valoarea nominală a titlurilor cu venit fix emise;
   3749 - alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise;

   375 - Cheltuieli înregistrate în avans
   376 - Venituri înregistrate în avans
   377 - Cheltuieli de plătit
   378 - Venituri de primit
   379 - Alte conturi de regularizare
   3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
   3799 - Alte conturi de regularizare
   CONŢINUT:
   375 - cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele sau exerciţiile financiare viitoare (abonamentele, chiriile, poliţele de asigurare, dobânzi şi comisioane plătite în avans etc.) şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;
   376 - venituri înregistrate în avans (scont, agio şi comision de gestiune pentru operaţiuni de factoring, dobânzi, comisioane, chirii încasate în avans, prime de emisiune negative etc.) care urmează a fi repartizate la venituri în perioadele viitoare şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;
   377 - datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate:
   ▪ dobânzi de plătit (diferenţa dintre dobânzile de plătit şi dobânzile de primit) aferente contractelor swap de rată a dobânzii;
   ▪ telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanţului;
   ▪ alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit
   378 - creanţe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate:
   ▪ dobânzi de încasat (diferenţa dintre dobânzile de încasat şi dobânzile de plătit) aferente contractelor swap de rată a dobânzii;
   ▪ comisioane pentru angajamente din afara bilanţului;
   ▪ alte creanţe reprezentând venituri de primit
   __________
   Contul 377 şi 378 a fost modificat prin pct. 27 lit. b) din Reglementările contabile, conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, care fac parte integrantă din Ordinul nr. 7/2008.

   3791 - modificările de valoare justă ale instrumentelor financiare derivate desemnate drept instrumente de acoperire, înregistrate provizoriu în acest cont până în momentul transferării în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare;
   3799 - alte operaţiuni de regularizat, care nu se regăsesc în conturile 375 378 şi 3791 (de exemplu valoarea obligaţiunilor proprii răscumpărate în vederea anulării).

   Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

   381 - Creanţe restante
   3811 - Creanţe restante
   3812 - Dobânzi restante
   3817 - Creanţe ataşate
   382 - Creanţe îndoielnice
   3821 - Creanţe îndoielnice
   3822 - Dobânzi îndoielnice
   3827 - Creanţe ataşate
   CONŢINUT:
   3811 - valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse nerambursate la scadenţă;
   3812 - creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de primit, neîncasate la scadenţă;
   3817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante;
   3821 - valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse trecute în litigiu;
   3822 - creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de primit, trecute în litigiu;
   3827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice.

   Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI
ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

   391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor
   3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
   39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
   39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
   39113 - Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil
   3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
   39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate
   39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix
   393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor
   399 - provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse;
   CONŢINUT:
   391 - provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament şi a titlurilor de investiţii;
   393 - provizioane pentru deprecierea stocurilor;
   399@ - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.

   CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE

   Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile privind bunurile şi creanţele destinate să servească o perioadă îndelungată activităţii instituţiei, sub forma creditelor subordonate, părţilor în societăţile comerciale legate, titlurilor de participare, titlurilor activităţii de portofoliu şi a imobilizărilor necorporale şi corporale.
   Totodată, în această clasă sunt incluse şi conturile aferente creanţelor şi datoriilor privind operaţiunile de leasing financiar, precum şi cele privind amortizările şi provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor care se deduc din valoarea activului la care se referă.
   Din CLASA 4 "VALORI IMOBILIZATE" fac parte următoarele grupe de conturi:
   Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
   Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
   Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
   Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI
   Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE
   Grupa 45 - IMOBILIZĂRI CORPORALE
   Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
   Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
   Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
   Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

   Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

   401 - Credite subordonate la termen
   402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
   407 - Creanţe ataşate
   CONŢINUT:
   Grupa 40 - creanţe nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să i se restituite numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri;
   401 - credite subordonate care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare;
   402 - creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte;
   407 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor subordonate.
   
  Nu se înregistrează în conturile:           Se înregistrează în conturile:
401  - Titlurile subordonate            302 "Titluri de tranzacţie"
401, - Fonduri puse la dispoziţia       303 "Titluri de plasament"
402    sucursalelor pentru operaţiuni   304 "Titluri de investiţii"
       curente                          121 "Conturi de corespondent la instituţii
                                            de credit (nostro)"
   Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE,
TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU

   411 - Părţi în societăţile comerciale legate
   4111 - Părţi în instituţii de credit
   4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar
   4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
   412 - Titluri de participare
   4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit
   4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
   4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar
   413 - Titluri ale activităţii de portofoliu
   415 - Titluri date cu împrumut
   417 - Creanţe ataşate
   418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţile comerciale legate, pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu
   CONŢINUT:
   411 - titluri cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii;
   412 - titluri cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la luarea deciziilor de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici;
   413 - în acest cont se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu, altele decât părţile în societăţile comerciale legate şi titlurile de participare. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
   415 - părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu date cu împrumut;
   417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor ale activităţii de portofoliu date cu împrumut;
   418 - vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de valoarea de subscriere a părţilor în societăţile comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu.
   
      Nu se înregistrează în contul:                 Se înregistrează în contul:
413 - Titluri de plasament                   303  "Titluri de plasament"
413 - Părţi în societăţi comerciale legate   411  "Părţi în societăţi comerciale legate"
413 - Titluri de participare                 412  "Titluri de participare"
417 - Dividendele aferente titlurilor de     7053 "Dividende şi venituri asimilate"
      participare înregistrate în conturile
      grupei 41
   Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE

   421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
   CONŢINUT:
   421 - fondurile transferate în străinătate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la dispoziţia unităţilor proprii din străinătate.

   Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI

   431 - Imobilizări necorporale în curs
   432 - Imobilizări corporale în curs
   4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
   4322 - Instalaţii tehnice şi maşini
   4323 - Alte imobilizări corporale
   433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
   434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
   4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
   4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
   4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
   CONŢINUT:
   431 - costul imobilizărilor necorporale neterminate (în curs de execuţie);
   432 - costul imobilizărilor corporale neterminate (în curs de execuţie);
   433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări necorporale;
   434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări corporale.

   Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE

   441 - Imobilizări necorporale
   4411 - Fondul comercial
   4412 - Cheltuieli de constituire
   4419 - Alte imobilizări necorporale
   CONŢINUT:
   4411 - valoarea fondului comercial achiziţionat într-o combinare de întreprinderi;
   4412 - cheltuieli ocazionate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli cu prospectarea pieţei, de publicitate precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei);
   4419 - alte active identificabile, nemonetare, fără suport material şi deţinute pentru utilizare, pentru a fi închiriate sau în scopuri administrative.

   442 - Imobilizări corporale
   4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
   44211 - Terenuri
   44212 - Amenajări de terenuri
   4422 - Construcţii
   4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
   44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
   44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
   44233 - Mijloace de transport
   4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
   CONŢINUT:
   4421 - valoarea terenurilor şi a investiţiilor efectuate pentru amenajarea acestora;
   4422 - valoarea construcţiilor;
   4423 - valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport;
   4424 - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale.

   Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

   461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
   4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
   46111 - Amortizarea fondului comercial
   46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
   46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
   4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
   46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
   46122 - Amortizarea construcţiilor
   46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
   46124 - Amortizarea altor active corporale
   CONŢINUT:
   4611 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări necorporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă;
   4612 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări corporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă.

   Grupa 47 - LEASING FINANCIAR

   471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
   4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
   4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
   4717 - Creanţe ataşate
   472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
   4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
   4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
   4727 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   4711 - creanţe aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale, date în regim de leasing financiar;
   4712 - creanţe aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale, date în regim de leasing financiar;
   4717 - dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
   4721 - datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale primite în regim de leasing financiar;
   4722 - datorii aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale primite în regim de leasing financiar;
   4727 - dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar.

   Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE

   481 - Creanţe restante
   4811 - Creanţe restante
   4812 - Dobânzi restante
   4817 - Creanţe ataşate
   482 - Creanţe îndoielnice
   4821 - Creanţe îndoielnice
   4822 - Dobânzi îndoielnice
   4827 - Creanţe ataşate
   CONŢINUT:
   4811 - creanţe privind valorile imobilizate (credite subordonate, creanţe aferente operaţiunilor de leasing financiar etc.), nerambursate la scadenţă;
   4812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;
   4817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente creanţelor şi/sau dobânzilor restante;
   4821 - creanţe privind valorile imobilizate, trecute în litigiu;
   4822 - creanţe din dobânzi trecute în litigiu;
   4827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice;

   Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

   491 - Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
   4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
   49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
   49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
   4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
   49221 - Provizioane pentru fondul comercial
   49222 - Provizioane pentru alte imobilizări necorporale
   4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale
   49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
   49232 - Provizioane pentru deprecierea construcţiilor
   49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
   49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale
   493 - Provizioane pentru operaţiuni de leasing financiar
   499 - Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
   CONŢINUT:
   491 - provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
   492 - provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;
   493 - provizioane pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
   499 - provizioane pentru creanţele aferente valorilor imobilizate.

   CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

   Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile privind fondurile investite în instituţie, cu caracter permanent sau durabil, alte elemente de capitaluri proprii, precum şi provizioanele.
   Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE" fac parte următoarele grupe de conturi:
   Grupa 50 - CAPITAL
   Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
   Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
   Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
   Grupa 55 - PROVIZIOANE
   Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
   Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

   Grupa 50 - CAPITAL

   501 - Capital social
   5011 - Capital subscris nevărsat
   5012 - Capital subscris vărsat
   502 - Elemente asimilate capitalului
   503 - Acţiuni proprii
   508 - Acţionari sau asociaţi
   CONŢINUT:
   501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituţiei sau a majorării capitalului social, precum şi reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale;
   5011 - capitalul social subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;
   5012 - capitalul social subscris şi vărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei, precum şi reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;
   502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor al căror sediu se află în străinătate;
   503 - valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;
   508 - decontările cu acţionarii sau asociaţii privind capitalul social.

   Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE

   511 - Prime de capital
   5111 - Prime de emisiune
   5112 - Prime de fuziune
   5113 - Prime de aport
   5114 - Prime de divizare
   5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
   5119 - Alte prime
   512 - rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), precum şi din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;
   5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
   5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
   513 - Rezerve statutare sau contractuale
   514 - Rezerve pentru riscuri bancare
   5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
   5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
   5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
   516 - Rezerve din reevaluare
   5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
   5169 - Alte rezerve din reevaluări
   517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
   5171 - Rezerva de întrajutorare
   5172 - Rezerva mutuală de garantare
   51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
   51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate
   519 - Alte rezerve
   CONŢINUT:
   5111 - diferenţa între valoarea de emisiune şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale;
   5112-5115 - diferenţa între valoarea de fuziune, de aport, de divizare, de conversie a obligaţiunilor în acţiuni şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale;
   5119 - alte prime de capital;
   512 - rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), precum şi din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;
   513 - rezervele constituite din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit, conform prevederilor din statutul instituţiei de credit;
   514 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege;
   -rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;
   -rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit - profitul brut (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;
   516 - rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale;
   5161 - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;
   5169 - rezerve aferente diferenţelor din reevaluări, altele decât cele rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative:
   5171 - rezerva de întrajutorare constituită de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;
   5172 - rezerva mutuală de garantare constituită la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut);
   519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale;
   -alte elemente de capitaluri proprii (diferenţele dintre preţul de achiziţie al acţiunilor proprii şi preţul de vânzare al acestora etc.).

   Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

   531 - Datorii subordonate la termen
   5311 - Titluri subordonate la termen
   5312 - Împrumuturi subordonate la termen
   532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
   5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
   5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
   537 - Datorii ataşate
   CONŢINUT:
   531 - împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;
   5311 - împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;
   5312 - împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu;
   532 - împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;
   5321 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri;
   5322 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată primite, nereprezentate printr-un titlu;
   537 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente datoriilor subordonate.

   Grupa 54 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

   541 - Subvenţii pentru investiţii
   5411 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
   5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
   5413 - Donaţii pentru investiţii
   5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
   5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
   CONŢINUT:
   541 - sumele alocate reprezentând subvenţii aferente activelor (subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate) şi subvenţiile aferente veniturilor (toate subvenţiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum şi valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul exerciţiului financiar.

   Grupa 55 - PROVIZIOANE

   551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
   552 - provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
   553 - Provizioane pentru riscuri de ţară
   554 - Provizioane pentru restructurare
   555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
   556 - Provizioane pentru impozite
   559 - Alte provizioane
   CONŢINUT:
   551 - provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări etc.), înregistrate în afara bilanţului şi care reprezintă obligaţii de plată;
   552 - provizioanele constituite pentru facilităţi acordate personalului;
   553 - provizioanele constituite pentru riscuri de ţară;
   554 - provizioane constituite pentru restructurare;
   555 - provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizărilor corporale, precum şi pentru restaurarea amplasamentelor;
   556 - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorii în relaţia cu statul;
   559 - alte provizioane.

   Grupa 56 FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR

   561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
   5611 - Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit
   56111 - Fond constituit din contribuţiile iniţiale
   56112 - Fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate
   56113 - Fond constituit din contribuţiile speciale
   5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor
   5613 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară
   5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile
   5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
   CONŢINUT:
   56111 - fond constituit din contribuţiile iniţiale ale instituţiilor de credit, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale;
   56112 - fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate ale instituţiilor de credit, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale;
   56113 - fond constituit din contribuţiile speciale ale instituţiilor de credit, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale;
   5612 - fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor faţă de instituţiile de credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului;
   5613 - fond constituit din resurse financiare reprezentând donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară;
   5614 - fond constituit din profitul obţinut ca diferenţă dintre veniturile din investirea resurselor financiare disponibile şi cheltuielile acestuia, în condiţiile şi limitele prevăzute de prevederile legale;
   __________
   Grupa 56 a fost introdusă prin pct. 7 lit. c) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

   581 - Rezultatul reportat
   5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
   5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IFRS, mai puţin IAS 29
   5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
   5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
   5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
   CONŢINUT:
   5811 - rezultatul sau părţi din rezultatul exerciţiului financiar precedent nerepartizate de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor;
   5812 - rezultatul reportat provenit din ajustările cerute de aplicarea pentru prima dată a IFRS, altele decât IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de aplicare a IFRS;
   5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;
   5815 - rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din diferenţe din reevaluare;
   5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.

   Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

   591 - Profit sau pierdere
   592 - Repartizarea profitului
   CONŢINUT:
   591 - profitul sau pierderea realizată în exerciţiul financiar curent;
   592 - repartizarea profitului realizat în exerciţiul financiar curent şi repartizat, potrivit legii.

   CLASA 6 - CHELTUIELI

   Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.
   Din CLASA 6 "CHELTUIELI" fac parte următoarele grupe de conturi:
   Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
   Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
   Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
   Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
   Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
   Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE
   Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE
   Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
   Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
   Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
   La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.

   Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

   601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
   6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României
   6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
   6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
   60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
   60132 - Dobânzi la depozitele la termen
   60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
   6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
   60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
   60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
   6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
   60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
   60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
   6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
   60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
   60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   60169 - Comisioane
   6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
   6019 - Comisioane
   CONŢINUT:
   6011 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;
   6012 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent (loro);
   6013 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit;
   6014 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit;
   6015 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza valorilor date în pensiune;
   60161 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;
   60162 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   60163 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   60164 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   60169 - comisioane aferente operaţiunilor între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   6017 - alte dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile de trezorerie şi interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);
   6019 - comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare.
   
       Nu se înregistrează în conturile:             Se înregistrează în conturile:
6011 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate            6014 "Dobânzi la împrumuturile de la
       aferente împrumuturilor primite de la           instituţii de credit"
       instituţii de credit
     - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente   6015 "Dobânzi la valorile date în
       operaţiunilor de pensiune                       pensiune"
6015 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente   6023 "Dobânzi la valorile date în
       operaţiunilor de pensiune cu clientela          pensiune"
   602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
   6021 - Dobânzi la conturile de factoring
   6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
   60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
   60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
   6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
   60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
   60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
   6024 - Dobânzi la conturile curente
   6025 - Dobânzi la conturile de depozite
   60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
   60252 - Dobânzi la depozitele la termen
   60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
   6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
   6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
   6029 - Comisioane
   CONŢINUT:
   6021 - dobânzi aferente operaţiunilor de factoring;
   6022 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la instituţii financiare;
   6023 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza valorilor date în pensiune;
   6024 - dobânzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise clientelei, precum şi cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la vedere;
   6025 - dobânzi aferente depozitelor constituite de clientelă;
   6026 - dobânzi aferente depozitelor constituite pe baza certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii ale clientelei;
   6027 - alte cheltuieli cu dobânzile şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor cu clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare etc.);
   6029 - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.
   
       Nu se înregistrează în conturile:            Se înregistrează în conturile:
6023 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente    6015 "Dobânzi la valorile date în
       operaţiunilor de pensiune cu instituţiile        pensiune"
       de credit
   603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
   6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
   6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
   60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune
   60322 - Costuri de tranzacţionare
   6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
   6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
   60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
   60342 - Pierderi din cesiune
   6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
   60361 - Dobânzi privind titlurile de piaţa interbancară
   60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile
   60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
   60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
   6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
   6039 - Comisioane
   CONŢINUT:
   6031 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată;
   60321 - pierderi (diferenţe nefavorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut;
   60322 - costuri de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri de tranzacţie;
   6033 - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;
   60341 - amortizarea primelor reprezentând diferenţe nefavorabile între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii, pe perioada reziduală a titlurilor;
   60342 - pierderi din cesiunea titlurilor de investiţii;
   60361 - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de piaţă interbancară emise;
   60362 - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza titlurilor de creanţe negociabile emise;
   60363 - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligaţiunilor emise;
   60369 - amortizarea primelor de emisiune aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, emise;
   6037 - dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum şi alte cheltuieli aferente operaţiunilor cu titluri;
   6039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.
   
   Nu se înregistrează în conturile:              Se înregistrează în conturile:
6033 - Cheltuieli privind împrumuturile    6031  "Dobânzi la titlurile date în pensiune
       primite pe bază de titluri                 livrată"
     - Constituiri de provizioane pentru   66311 "Cheltuieli cu provizioane pentru
       titluri de plasament                      deprecierea titlurilor de plasament"
6034 - Constituiri de provizioane pentru   66312 "Cheltuieli cu provizioane pentru
       titluri de investiţii                     deprecierea titlurilor de investiţii"
   604 - Cheltuielile cu operaţiunile de leasing
   6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
   6042 - Cheltuieli cu chiriile
   6049 - Comisioane
   CONŢINUT:
   6041 - cheltuieli cu dobânzile şi vărsămintele asimilate aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar;
   6042 - cheltuieli cu chiriile aferente operaţiunilor de leasing operaţional;
   6049 - comisioane aferente operaţiunilor de leasing.

   605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
   6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
   6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
   6059 - Comisioane
   CONŢINUT:
   6051 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate la termen;
   6052 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate pe durată nedeterminată;
   6059 - comisioane privind datoriile subordonate.

   606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
   6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
   6069 - Comisioane
   CONŢINUT:
   6061 - diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului contului 3721, cu excepţia diferenţelor nefavorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în devize;
   -diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din operaţiuni de vânzare/cumpărare devize;
   6069 - comisioane aferente operaţiunilor de schimb.

   607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare
   60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la instituţii de credit
   60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la clientelă
   6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie
   60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit
   60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la clientelă
   6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
   60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
   60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
   60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
   60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate
   60749 - Costuri de tranzacţionare
   6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
   6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
   CONŢINUT:
   6071 - comisioane privind acordurile de refinanţare, cauţiuni, avaluri, andosări şi alte garanţii primite, comisioane de angajamente, de confirmare privind deschiderile de credite confirmate;
   6072 - cheltuieli privind angajamentele de garanţie primite de la instituţii de credit şi de la clientelă;
   60741-60744 - pierderi aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;
   60747 - cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor financiare derivate;
   60749 - costurile de tranzacţionare (comisioane şi alte cheltuieli similare) aferente operaţiunilor cu instrumente financiare derivate evaluate la valoarea justă. Costurile de tranzacţionare aferente instrumentelor financiare derivate evaluate la cost sunt incluse în valoarea iniţială a acestor instrumente;
   6075 - pierderi din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca şi cheltuieli în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de numerar sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;
   6077 - cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regăsesc în conturile 6071 şi 6072.

   608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
   6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
   6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
   CONŢINUT:
   6081 - cheltuieli referitoare la punerea la dispoziţie sau de gestiune a mijloacelor de plată, cuprinzând, în special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile aflate în aşteptarea încasării, cheltuieli cu tipărirea carnetelor de cecuri şi a altor mijloace de plată, comisioane pentru asigurarea securităţii transportului valorilor;
   6087 - cheltuieli pe care instituţia le suportă pentru prestările de servicii financiare conexe: obţinerea de informaţii (privind solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a instituţiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la încasare şi alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare etc.

   609 - Alte cheltuieli de exploatare
   6092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun
   6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun
   6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale
   6095 - Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
   60951 - Dobânzi la conturile curente
   60955 - Dobânzi privind alte sume datorate
   60959 - Comisioane
   6099 - Cheltuieli diverse de exploatare.
   __________
   Contul 609 a fost modificată prin pct. 7 lit. d) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   CONŢINUT:
   6092 - cheltuieli refacturate instituţiei, care privesc activităţile şi activele controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
   6093 - venituri retrocedate care privesc activităţile şi activele controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
   6094 - cheltuieli reprezentând cotizaţiile cooperativelor de credit pentru constituirea la nivelul casei centrale a rezervei mutuale de garantare;
   60951 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de Fond la instituţiile de credit sau instituţiile financiare;
   60955 - dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de Fond instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii;
   60959 - comisioane aferente operaţiunilor dintre Fond şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii;
   __________
   Contul 6095 a fost introdus prin pct. 7 lit. e) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

   611 - Cheltuieli cu salariile personalului
   612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
   6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
   6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
   6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
   6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
   613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
   617 - Alte cheltuieli privind personalul
   CONŢINUT:
   611 - valoarea salariilor şi a altor drepturi similare cuvenite personalului;
   612 - contribuţia angajatorului la asigurările sociale, la ajutorul de şomaj, asigurările sociale de sănătate şi alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială;
   613 - cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor;
   617 - alte drepturi ale salariaţilor prevăzute în contractul individual/colectiv de muncă sau reglementările legale, inclusiv sumele reprezentând prime şi alte sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale.

   Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

   621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
   CONŢINUT:
   621 - cheltuieli cu impozite (altele decât impozitul pe profit), taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
   
Nu se înregistrează în conturile:                      Se înregistrează în conturile:
    621 - Impozitul pe profit                      691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
   Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE,
LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

   631 - Cheltuieli cu materialele
   6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
   6312 - Cheltuieli privind combustibilii
   6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
   6317 - Cheltuieli privind alte materiale
   632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
   633 - Cheltuieli privind alte stocuri
   634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
   6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
   6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
   6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
   6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
   6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor
   6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
   63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
   63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile
   63479 - Alte cheltuieli
   635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
   CONŢINUT:
   631 - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb şi alte materiale;
   632 - cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;
   633 - cheltuieli privind alte stocuri;
   6341 - cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi;
   6342 - cheltuieli privind consumurile de energie şi apă;
   6343 - cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii;
   6344 - cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere;
   6345 - cheltuieli cu deplasările, detaşările, transferările şi transportul personalului şi bunurilor;
   6347 - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenţele privind concesiunile, precum şi alte cheltuieli cu terţii (de exemplu cheltuielile cu urmărirea şi executarea creanţelor);
   635 - cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate.
   
    Nu se înregistrează în conturile:                 Se înregistrează în conturile:
63479 - Taxe de înmatriculare şi de timbru       621 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi
                                                     vărsăminte asimilate"
   Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

   641 - Cota-parte din cheltuielile sediului social
   644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
   645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   646 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
   6461 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
   6462 - Pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
   649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
   6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
   6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
   6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
   6494 - Pierderi din debitori diverşi
   6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi
   64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari
   64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite
   6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
   CONŢINUT:
   641 - acest cont este utilizat de către sucursale şi celelalte subunităţi din străinătate, fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului;
   644 - pierderi din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferenţe nefavorabile din reevaluare care depăşesc sumele înregistrate în contul de rezerve dintr-o reevaluare reprezentând creşteri din reevaluarea aceloraşi active;
   645 - pierderi obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
   646 - pierderi obţinute în urma cedării şi casării imobilizărilor necorporale şi corporale;
   649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare, în special: despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, sponsorizări, pierderi din debitori diverşi, dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi, diferenţe nefavorabile rezultate din evaluarea creanţelor şi datoriilor a căror decontare în lei se face în funcţie de cursul unei valute, precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare.

   Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE
NECORPORALE ŞI CORPORALE

   651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
   652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
   CONŢINUT:
   651 - amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli;
   652 - amortizarea aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepţia cazului în care aceasta este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.

   Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI
DIN CREANŢE NERECUPERABILE

   661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
   6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
   6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă
   CONŢINUT:
   6611 - provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;
   6612 - provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare.

   662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit
   6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
   6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobândă
   CONŢINUT:
   6621 - provizioane specifice constituite pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit;
   6622 - provizioane specifice constituite pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.

   663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
   6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor
   66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
   66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
   6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
   6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
   CONŢINUT:
   6631 - provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament şi de investiţii;
   6633 - provizioane constituite pentru deprecierea stocurilor;
   6637 - provizioane constituite pentru creanţe aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse;

   664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
   6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
   66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
   66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
   66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale
   6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar
   6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice
   CONŢINUT:
   6641 - provizioane constituite pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
   6642 - provizioane constituite pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;
   6643 - provizioane constituite pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
   6647 - provizioane constituite pentru creanţe aferente valorilor imobilizate;

   665 - Cheltuieli cu provizioane
   6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
   6652 - provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
   6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
   6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
   6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
   6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
   CONŢINUT:
   6651 - provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;
   6652 - provizioane constituite pentru facilităţi acordate personalului;
   6653 - provizioane constituite pentru risc de ţară;
   6654 - provizioane constituite pentru restructurare;
   6656 - provizioane pentru impozite;
   6657 - alte provizioane constituite.

   667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane
   CONŢINUT:
   667 - creanţe sau părţi din creanţe acoperite cu provizioane, devenite pierderi definitive.

   668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane
   CONŢINUT:
   668 - creanţe sau părţi din creanţe devenite pierderi definitive şi care nu au făcut obiectul unui provizion.

   Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

   671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
   CONŢINUT:
   671 - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacţii extraordinare (exproprierea activelor, cutremure sau alte calamităţi naturale).

   Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE
INSTITUŢII FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢII DE CREDIT

   681 - Dobânzi la conturile curente
   682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit
   6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
   6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen
   683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit
   6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
   6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
   684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit
   689 - Comisioane
   CONŢINUT:
   681 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;
   682 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit;
   683 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de instituţiile financiare nebancare de la instituţii de credit pe baza valorilor date în pensiune;
   684 - dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit;
   689 - comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.

   Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

   691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
   699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
   CONŢINUT:
   691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu legislaţia fiscală privind impozitul pe profit;
   699 - cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementărilor emise în acest scop.

   CLASA 7 - VENITURI

   Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa veniturilor pe feluri de venituri.
   Din CLASA 7 "VENITURI" fac parte următoarele grupe de conturi:
   Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
   Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
   Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE
   Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
   Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
   La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări intrabancare (341), după caz.

   Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

   701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
   7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României
   7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
   7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
   70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
   70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
   70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
   7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
   70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
   70142 - Dobânzi de la creditele la termen
   7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
   70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
   70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
   7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală
   70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
   70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   70168 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
   70169 - Comisioane
   7017 - Alte venituri din dobânzi
   7018 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
   7019 - Comisioane
   CONŢINUT:
   7011 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile deschise la Banca Naţională a României;
   7012 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent (nostro);
   7013 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit;
   7014 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor de credit;
   7015 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în pensiune;
   70161 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;
   70162 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la casa centrală;
   70163 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   70164 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   70168 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   70169 - comisioane aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
   7017 - alte dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile de trezorerie şi interbancare (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare, etc.);
   7018 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de trezorerie şi interbancare;
   7019 - comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare.
   
       Nu se înregistrează în conturile:              Se înregistrează în conturile:
7011 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente   7014 "Dobânzi de la creditele acordate
       creditelor acordate băncii centrale             instituţiilor de credit"
     - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente   7015 "Dobânzi de la valorile primite
       operaţiunilor de pensiune cu banca              în pensiune"
       centrală
7015 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente   7023 "Dobânzi de la valorile primite
       operaţiunilor de pensiune efectuate cu          în pensiune"
       clientela
   702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
   7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
   70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale
   70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
   70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
   70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
   70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
   70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
   70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
   70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
   7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
   70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
   70222 - Dobânzi de la creditele la termen
   7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
   70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
   70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
   7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
   7027 - Alte venituri din dobânzi
   7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
   7029 - Comisioane
   CONŢINUT:
   7021 - dobânzi şi vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor comerciale şi creditelor acordate clientelei;
   7022 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor financiare;
   7023 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite în pensiune;
   7024 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente conturilor curente debitoare şi creditelor de trezorerie înregistrate în debitul contului curent;
   7027 - alte venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile cu clientela (dobânzi aferente titlurilor cu posibilitatea de răscumpărare, etc.);
   7028 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile cu clientela;
   7029 - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.
   
       Nu se înregistrează în conturile:              Se înregistrează în conturile:
7023 - Dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente    7015 "Dobânzi de la valorile primite
       operaţiunilor de pensiune cu instituţiile        în pensiune"
       de credit
7029 - Comisioane aferente valorilor la încasare   7085 "Venituri privind mijloacele
                                                         de plată"
   703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
   7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
   7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
   7033 - Venituri din titlurile de plasament
   70331 - Dobânzi
   70333 - Dividende şi venituri asimilate
   70336 - Venituri din cesiune
   7034 - Venituri din titlurile de investiţii
   70341 - Dobânzi
   70342 - Venituri din prime
   70343 - Venituri din cesiune
   7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
   7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
   7038 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice, din operaţiuni cu titluri;
   7039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri;
   CONŢINUT:
   7031 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;
   7032 - câştiguri (diferenţe favorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu împrumut, precum şi alte venituri aferente acestora;
   70331 - dobânzi aferente titlurilor de plasament;
   70333 - dividende şi venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament, recunoscute ca venituri atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;
   -valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
   70336 - câştiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
   70341 - dobânzi aferente titlurilor de investiţii;
   70342 - venituri din prime reprezentând diferenţe favorabile între preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de investiţii;
   70343 - câştiguri din cesiunea titlurilor de investiţii;
   7036 - venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din răscumpărarea de titluri emise;
   7037 - venituri diverse aferente operaţiunilor cu titluri;
   7038 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice, din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse;
   7039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.
   
     Nu se înregistrează în conturile:                Se înregistrează în conturile:
7032 - Venituri privind creditele acordate     7031  "Dobânzi de la titlurile primite
       pe bază de titluri                             în pensiune livrată"
7033 - Anulări sau diminuări de provizioane    76311 "Venituri din provizioane pentru
       pentru deprecierea titlurilor de               deprecierea titlurilor de plasament"
       plasament
7034 - Anulări sau diminuări de provizioane    76312 "Venituri din provizioane pentru
       pentru deprecierea titlurilor de               deprecierea titlurilor de investiţii"
       investiţii
   704 - Venituri din operaţiunile de leasing
   7041 - venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
   7042 - Venituri din chirii
   7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
   7049 - Comisioane
   CONŢINUT:
   7041 - venituri din dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
   7042 - venituri din chiriile aferente operaţiunile de leasing operaţional;
   7048 - venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile de leasing;
   7049 - comisioane aferente operaţiunilor de leasing.

   705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu
   7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
   7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
   7053 - Dividende şi venituri asimilate
   7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
   7059 - Comisioane
   CONŢINUT:
   7051 - venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate la termen;
   7052 - venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate pe durată nedeterminată;
   7053 - dividende şi venituri asimilate, aferente părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu, recunoscute pe venituri atunci când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;
   -valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni, indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
   7058 - venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice privind creditele subordonate;
   7059 - comisioane privind creditele subordonate.

   706 - Venituri din operaţiunile de schimb
   7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
   7069 - Comisioane
   CONŢINUT:
   7061 - diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodică a soldului contului 3721, cu excepţia diferenţelor favorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în devize;
   -diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din operaţiuni de vânzare/cumpărare devize;
   7069 - comisioane din operaţiunile de schimb.

   707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   7071 - Venituri din angajamentele de finanţare
   70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea instituţiilor de credit
   70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea clientelei
   7072 - Venituri din angajamentele de garanţie
   70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea instituţiilor de credit
   70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei
   7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
   70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate de rată a dobânzii
   70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate pe acţiuni şi indici bursieri
   70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente financiare derivate
   70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate
   70749 - Comisioane
   7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
   7077 - Venituri din alte angajamente date
   CONŢINUT:
   7071, 7072 - comisioane pentru acorduri de refinanţare, cauţiuni, avaluri, andosări şi alte garanţii date de instituţie, comisioane de angajament, de confirmare de deschideri de credite, etc.;
   70741-70744 - câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate care nu sunt desemnate ca instrumente de acoperire;
   70747 - venituri din dobânzi aferente instrumentelor financiare derivate;
   70749 - comisioane şi alte încasări similare aferente operaţiunilor cu instrumente financiare derivate;
   7075 - câştiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare şi înregistrate ca venituri în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de numerar sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit;
   7077 - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc în conturile 7071 şi 7072.

   708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
   7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
   7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
   7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
   70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
   70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
   70839 - Alte comisioane
   7085 - Venituri privind mijloacele de plată
   7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
   CONŢINUT:
   7081 - comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea şi/sau depozitarea portofoliului de titluri;
   7082 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri efectuate în contul clientelei, fără mandat, la ordinul acesteia;
   7083 - comisioane pentru: asistenţă şi consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie financiară (gestiune de bilanţ, fuziuni şi achiziţii, etc.), pentru alte prestaţii şi servicii financiare care ajută la înfiinţarea şi dezvoltarea societăţilor comerciale, etc.;
   7085 - comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziţia clienţilor (cecuri, carduri, documente pentru retrageri de numerar şi pentru viramente bancare, etc.), comisioane aferente operaţiunilor de încasări şi plăţi efectuate pentru clientelă, etc.;
   7087 - venituri aferente prestărilor de servicii financiare conexe: obţinerea de informaţii (solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a instituţiilor de credit), comisioane aferente valorilor remise la încasare şi alte venituri din prestările de servicii financiare.
   
    Nu se înregistrează în conturile:             Se înregistrează în conturile:
7085 - Comisioanele aferente operaţiunilor              7029 "Comisioane"
       de creditare a clientelei
   709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
   7092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun
   7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun
   7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
   7095 - Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
   70951 - Dobânzi de la conturile curente
   70952 - Dobânzi de la depozitele la termen
   70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit
   70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare
   70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat
   70959 - Comisioane
   7099 - Venituri diverse de exploatare.
   __________
   Contul 709 a fost modificat prin pct. 7 lit. f) din din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   CONŢINUT:
   7092 - veniturile aferente activităţilor şi activelor controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
   7093 - cheltuielile refacturate care privesc activităţile şi activele controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
   7094 - acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data închiderii contabile, fie într-un cont de bilanţ, fie într-un alt cont de cheltuieli;
   70951 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de Fond la instituţiile de credit sau instituţiile financiare;
   70952 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor la termen constituite de Fond la instituţii de credit;
   70953 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit ale instituţiilor de credit;
   70954 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente altor instrumente financiare;
   70955 - dobânzi şi vărsăminte privind valorile de recuperat de Fond de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii;
   70959 - comisioane aferente operaţiunilor dintre Fond şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii;
   __________
   Contul 7095 a fost introdus prin pct. 7 lit. g) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

   741 - Cota-parte din cheltuielile sediului social
   744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
   745 - Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale
   7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
   7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
   747 - Venituri accesorii
   7471 - Venituri din alte activităţi
   7479 - Alte venituri accesorii
   74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
   74799 - Venituri accesorii diverse
   CONŢINUT:
   741 - acest cont este utilizat de către instituţiile care au în străinătate sucursale sau alte subunităţi, fără personalitate juridică, pentru a înregistra veniturile aferente activităţii desfăşurate de personalul sediului în subunităţile respective;
   744 - câştiguri din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând diferenţe favorabile din reevaluare care compensează descreşterile din reevaluarea aceloraşi active, recunoscute anterior ca şi cheltuieli;
   745 - câştiguri obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
   746 - câştiguri obţinute în urma cedării şi casării imobilizărilor necorporale şi corporale;
   7471 - veniturile provenite, în special din:
   -> prestările de servicii constând în utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor principale de exploatare (de exemplu vânzarea de timpi de utilizare a sistemului informatic);
   -> servicii aduse clientelei care, deşi nu sunt servicii conexe activităţilor realizate cu titlu profesional, reprezintă extinderea acestor activităţi;
   7479 - acest cont înregistrează veniturile din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor şi alte venituri care nu provin din activităţile realizate cu titlu profesional.

   749 - Alte venituri diverse din exploatare
   7492 - Cota-parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
   7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
   74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
   74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile
   74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
   74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială
   74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
   74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
   7494 - Venituri din producţia de imobilizări
   7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
   7499 - Alte venituri
   74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
   74992 - Venituri din donaţii
   74997 - Alte venituri diverse de exploatare
   CONŢINUT:
   7492 - acest cont este utilizat pentru eşalonarea pe mai multe exerciţii a subvenţiilor primite care se înregistrează în contul de rezultate;
   7493 - în acest cont se evidenţiază subvenţiile primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor şi alte subvenţii;
   7494 - valoarea la cost de producţie a imobilizărilor corporale şi necorporale realizate în regie proprie;
   7495 - veniturile din vânzarea bunurilor mobile şi imobile provenite din executarea creanţelor deţinute;
   7499 - venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, venituri din donaţii, venituri din vânzarea materialelor şi a altor stocuri şi bunuri, diferenţe favorabile rezultate din evaluarea creanţelor şi datoriilor a căror decontare în lei se face în funcţie de cursul unei valute, precum şi alte venituri diverse de exploatare (de exemplu venituri reprezentând tichete de masă restituite de salariaţi).

   Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATE

   761 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
   7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
   7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă
   CONŢINUT:
   7611 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operaţiuni interbancare;
   7612 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni interbancare.

   762 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit
   7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
   7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobândă
   CONŢINUT:
   7621 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit;
   7622 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.

   763 - Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
   7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
   76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
   76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
   7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
   7637 - anulări sau diminuări de provizioane pentru creanţe aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse;
   CONŢINUT:
   7631 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, precum şi pentru deprecierea titlurilor de investiţii;
   7633 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea stocurilor;
   7637@ - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.

   764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
   7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
   7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
   76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
   76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
   76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale
   7643 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing financiar
   7647@ - Venituri din provizioane pentru creanţe aferente valorilor imobilizate
   CONŢINUT:
   7641 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
   7642 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;
   7643 - anulări sau diminuări de provizioane pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
   7647 - anulări sau diminuări de provizioane pentru creanţe aferente valorilor imobilizate;

   765 - Venituri din provizioane
   7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
   7652@ - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
   7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară
   7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
   7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
   7657 - Venituri din alte provizioane
   CONŢINUT:
   7651 - anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură;
   7652 - anulări sau diminuări de provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
   7653 - anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de ţară;
   7654 - anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;
   7656 - anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite;
   7657 - anulări sau diminuări de alte provizioane.

   767 - Venituri din recuperări de creanţe amortizate
   CONŢINUT:
   767 - venituri reprezentând încasări de creanţe care anterior au fost înregistrate ca pierderi în conturile de cheltuieli 667 şi 668.

   Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

   771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
   CONŢINUT:
   771 - veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi altele similare.

   Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI
ÎNTRE INSTITUŢIILE FINANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

   781 - Dobânzi de la conturile curente
   782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit
   7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere
   7822 - Dobânzi de la depozitele la termen
   7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale
   783 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
   7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
   7832 - Dobânzi de la creditele la termen
   784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit
   7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
   7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
   785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit
   789 - Comisioane
   CONŢINUT:
   781 - dobânzi şi venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;
   782 - dobânzi şi venituri asimilate aferente depozitelor constituite de instituţiile financiare nebancare la instituţii de credit;
   783 - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit;
   784 - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituţiile financiare nebancare instituţiilor de credit pe baza valorilor primite în pensiune;
   785 - dobânzi şi venituri asimilate privind valorile de recuperat de la instituţii de credit;
   789 - comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit.

   CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI
   __________
   Atenţie prin pct. 58 al anexei din Ordinul BNR nr. 11/2007, la punctul 204, în cadrul descrierii aferente clasei 9 "Operaţiuni în afara bilanţului", se abrogă precizările suplimentare cuprinse între enumerarea grupelor ce compun această clasă şi conţinutul conturilor din grupa 90 "Angajamente de finanţare"

   Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanţului în funcţie de natura lor.
   Din CLASA 9 "OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI" fac parte următoarele grupe de conturi:
   Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE
   Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE
   Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
   Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
   Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI
   Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
   Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
   Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
   Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ
   Angajamentele de finanţare reprezintă promisiuni de finanţare a trezoreriei (deschideri de credite confirmate sau acorduri de refinanţare) date în favoarea beneficiarului.
   Angajamentele de finanţare sunt înregistrate în conturile grupei 90 la nivelul valorii nete (nominal - utilizări); utilizările sunt înregistrate în conturile respective din activ.
   Angajamentele de garanţie, efectuate în special sub formă de cauţiuni, sunt operaţiuni prin care garantul se angajează în favoarea unui terţ (beneficiarul) să-şi asume, la ordinul şi în contul ordonatorului sarcina unei obligaţii, consimţite de acesta din urmă, dacă se află în imposibilitate de a o asuma singur.
   Înregistrările contabile sunt efectuate în funcţie de calitatea de instituţie de credit/instituţie financiară nebancară sau de client a:
   -beneficiarului, dacă este vorba de o promisiune de finanţare a trezoreriei;
   -ordonatorului, dacă este vorba de un angajament de garanţie.
   Când mai mulţi garanţi se asociază pentru a acorda un angajament de garanţie şi, mai ales, o cauţiune, fiecare dintre aceştia (şef de filă, participant, sub-participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care şi-l asumă la rubrica corespunzătoare din clasa 9.
   O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.
   În cazul în care, pentru a răspunde exigenţelor unor anumite categorii de beneficiari (autorităţi sau întreprinderi străine, administraţii fiscale sau vamale) garantul trebuie să recurgă la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii consimţite de un client propriu, înregistrările pe care le efectuează cei doi garanţi sunt următoarele:
   -primul garant înscrie riscul asumat în raport cu clientul său, în contul 913 "Garanţii date pentru clientelă";
   -cel de-al doilea garant înscrie riscul asumat în raport cu primul garant, la contul 9119 "Alte garanţii date instituţiilor de credit".

   Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE

   901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
   902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
   903 - Angajamente în favoarea clientelei
   9031 - Deschideri de credite confirmate
   90311 - Garanţii imobiliare
   90312 - Deschideri de credite documentare
   90319 - Alte deschideri de credite confirmate
   9032 - Acceptări sau angajamente de plată
   9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
   904 - Angajamente primite de la clientelă
   CONŢINUT:
   901 - angajamente irevocabile date de instituţie prin care aceasta se obligă să pună la dispoziţia instituţiilor de credit, fondurile pe care acestea le solicită;
   902 - angajamente irevocabile primite de la instituţii de credit prin care acestea se obligă să pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate;
   90311 - deschideri de credite confirmate în materie imobiliară pentru garantarea finalizării lucrărilor, finanţării şi pentru nedepăşirea preţului stabilit prin contract;
   90312 - deschideri de credite documentare (acreditive şi alte credite documentare) de către instituţia emitentă;
   90319 - angajamente irevocabile în favoarea clientelei prin care instituţia se obligă să acorde credite permanente, linii de scont, angajamente de leasing şi alte credite confirmate;
   9032 - acceptări consimţite de instituţie, dar nescontate de aceasta, sau angajamente de plată. Contul nu este folosit decât pentru operaţiunile de finanţare specifice comerţului internaţional. Când un credit documentar este realizat prin acceptarea de efecte, instituţia emitentă foloseşte contul 9032:
   -> în cazul în care instituţia emitentă consimte acceptarea;
   -> în cazul în care acceptarea a fost consimţită de instituţia confirmatoare la ordinul instituţiei emitente. Această înregistrare concretizează angajamentul instituţiei emitente de a efectua plata la scadenţa efectelor, în beneficiul instituţiei confirmatoare. În cele două cazuri, înregistrarea trebuie să rămână în contul 9032 până la scadenţa efectelor. Acest cont nu este niciodată folosit de instituţia confirmatoare;
   9039 - alte angajamente irevocabile în favoarea clienţilor care nu se încadrează în conturile 9031 şi 9032;
   904 - angajamente irevocabile primite de la clientelă, prin care aceasta se obligă să pună la dispoziţia instituţiei fondurile solicitate.
   
      Nu se înregistrează în conturile:         Se înregistrează în conturile:
90312 - Confirmări de deschideri de credite    9111 "Confirmări de deschideri de
        documentare prin deschiderea de             credite documentare"
        credite confirmate
9032  - Confirmări de deschideri de credite    9112 "Acceptări de plată"
        documentare prin acceptarea efectelor
        de comerţ
9039  - Valoarea plafoanelor de emitere        9139 "Alte garanţii date pentru
        scrisori de garanţie                        clientelă"
   Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE

   911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date instituţiilor de credit
   9111 - Confirmări de deschideri de credite documentare
   9112 - Acceptări de plată
   9119 - Alte garanţii date instituţiilor de credit
   912 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la instituţii de credit
   913 - Garanţii date pentru clientelă
   9131 - Cauţiuni şi avaluri
   91311 - Cauţiuni imobiliare
   91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale
   91313 - Garanţii financiare
   91314 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte instituţii
   91319 - Alte cauţiuni şi avaluri
   9139 - Alte garanţii date pentru clientelă
   914 - Garanţii primite de la clientelă16)Conţinutul conturilor de gradul II deschise în cadrul contului 914 "Garanţii primite de la clientelă" este aplicabil începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007 instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.

   9142 - Garanţii primite de la societăţi de asigurare şi reasigurare
   9143 - Garanţii primite de la alte instituţii financiare
   9144 - Garanţii primite de la instituţii nefinanciare
   9145 - Ipoteci imobiliare
   9146 - Gajuri cu deposedare
   9147 - Gajuri fără deposedare
   9149 - Alte garanţii primite de la clientelă
   CONŢINUT:
   9111 - confirmări de credite documentare deschise;
   9112 - acceptări de plată date la ordinul instituţiilor corespondente, în special pentru credite documentare;
   9119 - cauţiuni şi avaluri; andosări şi avaluri privind efectele de comerţ; angajamente în contul clientelei; precum şi alte garanţii irevocabile şi necondiţionate la ordinul instituţiilor de credit. În acest cont se înregistrează în special angajamentele în lanţ, respectiv cauţiuni şi alte garanţii date în contul clientelei şi al instituţiilor de credit, dar la cererea şi pentru riscurile instituţiilor de credit;
   912 - cauţiuni şi avaluri; andosări şi avaluri privind efectele de comerţ; contra-garanţii primite pentru credite, împrumuturi sau angajamente prin semnătură; precum şi alte garanţii irevocabile şi necondiţionate primite de către instituţie. În acest cont figurează angajamentele primite de instituţie pentru contra-garantarea:
   a) creditelor acordate, în special sunt cuprinse în această rubrică:
   -acceptările sau avalurile necondiţionate şi garanţiile de bună finalizare date de către instituţii de credit, când aceste instituţii de credit nu sunt contra-garantate de către instituţia însăşi;
   -angajamentul instituţiei de credit emitente de a efectua acoperirea la scadenţă a unei trate acceptată şi scontată de către instituţia confirmatoare în cazurile creditelor documentare;
   b) creditelor consimţite a fi acordate de instituţie instituţiilor de credit, fără garanţii sau pe bază de efecte;
   c) angajamentelor prin semnătură primite de instituţie (în particular garanţiile de bună finalizare a deschiderilor de credite confirmate deschise de către instituţie);
   91311 - cauţiuni imobiliare date pentru garantarea finalizării, rambursării, finanţării sau nedepăşirii preţurilor construcţiilor;
   91312 - cauţiuni administrative şi fiscale (în afară de obligaţiile cauţionate) date în favoarea organismelor fiscale;
   91313 - garanţii date la solicitarea clientelei, pentru acţiunile neplasate în cazul măririi capitalului social prin ofertă publică sau pentru obligaţiunile neplasate în cazul împrumuturilor obligatare;
   91314 - cauţiuni, avaluri şi alte angajamente, date la ordinul clientelei, pentru garantarea creditelor acordate de alte instituţii;
   91319 - alte cauţiuni şi avaluri date pentru clientelă;
   9139 - alte garanţii date la solicitarea clientelei;
   9141, 9142, 9143, 9144 - cauţiuni, avaluri şi alte garanţii personale primite de la instituţiile publice şi asimilate, de la societăţile de asigurare şi reasigurare, de la alte instituţii financiare şi de la instituţiile nefinanciare, pentru acoperirea diferitelor categorii de riscuri;
   9145 - bunurile imobiliare, ipotecate, luate în garanţie de la clientelă;
   9146, 9147 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate în garanţie de la clientelă, cu sau fără deposedare;
   9149 - alte garanţii primite de la clientelă.
   
      Nu se înregistrează în conturile:                Se înregistrează în conturile:
9119 - Garanţii şi avaluri date instituţiilor    913   "Garanţii date pentru clientelă"
       de credit din ordinul clientelei
9119 - Garanţii de rambursare a creditelor       91314 "Garanţii de rambursare a creditelor
       acordate de alte instituţii                     acordate de alte instituţii"
   Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

   921 - Titluri de primit
   9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
   9219 - Alte titluri de primit
   922 - Titluri de livrat
   9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
   9229 - Alte titluri de livrat
   CONŢINUT:
   9211, 9221 - titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate, înregistrate la preţul convenit, fără dobânzi sau comisioane;
   9219, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest cont de la data tranzacţionării până la data decontării.

   Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

   931 - Operaţiuni de schimb la vedere
   9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
   9312 - Devize cumpărate şi încă neprimite
   9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
   9314 - Devize vândute şi încă nelivrate
   CONŢINUT:
   931 - operaţiunile de cumpărare/vânzare de devize cu decontare în termenul uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).

   Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE ÎN AFARA BILANŢULUI

   941 - Poziţie de schimb
   942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
   943 - Conturi de ajustare devize
   CONŢINUT:
   941 şi 942 - conturi de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei privind operaţiunile de schimb la vedere şi la termen înregistrate în conturile din afara bilanţului;
   943 - diferenţele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor în devize evidenţiate în afara bilanţului pentru operaţiunile de schimb la vedere şi la termen, între data încheierii contractului şi data realizării tranzacţiei.

   Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE

   951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
   9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire
   95111 - Lei de primit contra devize de livrat
   95112 - Devize de livrat contra lei de primit
   95113 - Devize de primit contra lei de livrat
   95114 - Lei de livrat contra devize de primit
   95115 - Devize de primit contra devize de livrat
   95116 - Devize de livrat contra devize de primit
   9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
   95121 - Lei de primit contra devize de livrat
   95122 - Devize de livrat contra lei de primit
   95123 - Devize de primit contra lei de livrat
   95124 - Lei de livrat contra devize de primit
   95125 - Devize de primit contra devize de livrat
   95126 - Devize de livrat contra devize de primit
   952 - Alte instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb
   9521 - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care nu sunt instrumente de acoperire
   9522 - Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care sunt instrumente de acoperire
   953 - Instrumente financiare derivate condiţionale de curs de schimb
   9531 - Instrumente cumpărate
   95311 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
   95312 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
   9532 - Instrumente vândute
   95321 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
   95322 - Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire
   954 - Instrumente financiare derivate ferme de rată a dobânzii
   9541 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire
   9542 - Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt instrumente de acoperire
   955 - Instrumente financiare derivate condiţionale de rată a dobânzii
   9551 - Instrumente cumpărate
   95511 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
   95512 - Instrumente condiţionale de rata a dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
   9552 - Instrumente vândute
   95521 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
   95522 - Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire
   956 - Instrumente financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri
   9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire
   9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire
   957 - Instrumente financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri
   9571 - Instrumente cumpărate
   95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
   95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
   9572 - Instrumente vândute
   95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
   95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de acoperire
   959 - Alte instrumente financiare derivate
   9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
   9592 - Instrumente de acoperire
   CONŢINUT:
   951 - operaţiuni de cumpărare/vânzare de devize cu decontarea după expirarea termenului uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD);
   -operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a aceleiaşi sume în devize, cu decontare la două date de devize diferite (de regula SPOT şi FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei;
   952 - valoarea noţională a altor instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb (ex. contracte futures de curs de schimb, contracte de schimb la termen fără livrare - NDF);
   953 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale de curs de schimb (opţiuni şi alte instrumente similare de curs de schimb);
   954 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate ferme de rată a dobânzii (ex. contracte FRA, contracte swap de rată a dobânzii);
   955 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale de rată a dobânzii (ex. opţiuni şi alte instrumente similare de rată a dobânzii);
   956 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri;
   957 - valoarea noţională a instrumentelor financiare derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri;
   959 - valoarea noţională a altor instrumente financiare derivate.

   Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE

   961 - Angajamente primite
   9611 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   9612 - Alte valori primite în garanţie
   9613 - Alte angajamente primite
   962 - Angajamente date
   9621 - Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
   9622 - Alte valori date în garanţie
   9623 - Alte angajamente date
   CONŢINUT:
   9611 - valorile primite în garanţie de la terţi privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate;
   9612 - alte valori primite în garanţie (titluri primite în garanţie pentru creditele acordate, etc.);
   9613 - valoarea altor angajamente primite;
   9621 - valorile date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate. Titlurile date în garanţie în cadrul unei operaţiuni privind instrumentele financiare derivate rămân înregistrate în activul instituţiei care a dat titlurile respective în garanţie;
   9622 - alte valori date în garanţie (titluri date în garanţie pentru împrumuturile primite, etc.);
   9623 - valoarea altor angajamente date.

   Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE

   981 - Angajamente îndoielnice
   CONŢINUT:
   981 - angajamente de orice natură date de instituţie (pentru garanţii, avaluri, acceptări, etc.) devenite îndoielnice.

   Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENŢĂ

   991 - Bunuri luate cu chirie
   992 - Valori primite în păstrare sau custodie
   993 - Creanţe scoase din activ, urmărite în continuare
   9931 - Creanţe scoase din activ şi urmărite în continuare
   9932 - Dobânzi aferente creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare
   9937 - Creanţe ataşate
   994 - Debitori din penalităţi pretinse
   995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
   998 - Alte conturi de evidenţă
   9981 - Alte valori primite
   9982 - Alte valori date
   9983 - Capital în devize
   99831 - Capital social subscris şi nevărsat în devize
   99832 - Capital social subscris şi vărsat în devize
   99833 - Capital de dotare în devize
   9984 - Prime de emisiune plătite în devize
   9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
   9989 - Conturi diverse de evidenţă
   999 - Contrapartida
   CONŢINUT:
   991 - bunuri luate cu chirie de la terţi;
   992 - valori din aur, metale, pietre preţioase şi alte valori primite temporar spre păstrare sau în custodie;
   993 - creanţe scoase din activul instituţiei, urmărite în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităţilor legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripţie;
   Evidenţa analitică a acestor creanţe se ţine cel puţin pe categorii de debitori şi în funcţie de cauza care a determinat scoaterea în afara bilanţului a acestora;
   9931 - creanţe scoase din activul instituţiei şi care sunt urmărite în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităţilor legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripţie;
   Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar înregistrează în acest cont, în conturi analitice distincte:
   -valoarea depozitelor de compensat şi a altor drepturi ce revin Fondului ca urmare a deschiderii procedurii falimentului pentru instituţiile de credit;
   -valoarea depozitelor de compensat către deponenţi de către instituţiile de credit mandatate.
   ___________
   Contul 9931 a fost completat prin pct. 7 lit. h) din Reglementarea contabilă, conformă cu directivele europene, aplicabilă instituţiilor de credit, care face parte integrantă din Ordinul nr. 1/2008.

   9932 - dobânzile aferente creanţelor care au fost scoase din activul instituţiei şi care sunt urmărite în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităţilor legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripţie;
   9937 - creanţe ataşate, în lei sau în devize, calculate pentru creanţele şi/sau pentru dobânzile aferente creanţelor scoase din activul instituţiei. Creanţele ataşate privind creanţele şi/sau dobânzile aferente acestora, scoase din activul instituţiei, sunt calculate de la data scoaterii în afara bilanţului a respectivelor creanţe şi/sau dobânzi;
   994 - debite din penalităţi pretinse furnizorilor şi altor contractanţi pentru nerespectarea clauzelor contractuale;
   995 - amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;
   998 - alte valori în afara bilanţului decât cele cuprinse în conturile
   9981 - valori primite, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 991-995;
   9982 - valori date, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 991-995;
   99831 - capitalul social în devize subscris de acţionarii sau asociaţii instituţiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;
   99832 - capitalul social subscris şi vărsat în devize de acţionarii sau asociaţii instituţiei;
   99833 - fondurile în devize cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor străine;
   9984 - valoarea primelor de emisiune plătite în devize;
   9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date în folosinţă) şi a căror natură necesită urmărirea lor extrabilanţieră;
   9989 - valori în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 9981-9985;
   999 - cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara bilanţului, cu excepţia conturilor 931, 941, 942, 943 şi 951.
   __________
   Denumirile conturilor: 399; 499; 552; 6637; 6647; 6652; 7637; 7647; 7652 de la Pct. 204 au fost modificate prin Anexă pct. 56 din Ordinul BNR nr. 11/2007.
   -Denumirile conturilor: de 3267; 332; 3749; 3822; 399; 499; 512; 552; 6041; 6637; 6647; 6652; 7038; 7039; 7041; 7051; 7052; 7637; 7647; 7652; 993; 9932; la Pct. 204 au fost modificate prin Anexă pct. 59 din Ordinul BNR nr. 11/2007.
   -Atenţie, potrivit pct. 60 din anexa la Ordinul BNR nr. 11/2007, precizările de la punctul 204, referitoare la operaţiunile care nu se înregistrează în conturile din grupa 34, se modifică astfel:
   "- operaţiuni cu subunităţile din străinătate".

   CAPITOLUL 7
 FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE
PREZENTARE A SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI
MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A NOTELOR EXPLICATIVE
   __________
   În cadrul capitolului 7 "Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere şi exemple de prezentare a situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor capitalurilor proprii şi a notelor explicative", conţinutul exemplelor de prezentare ale notelor explicative a fost modificat prin Anexă pct. 62 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   
JUDEŢUL _________________________________________|_|_|  FORMA DE PROPRIETATE ____________________________|_|_|
DENUMIREA INSTITUŢIEI DE CREDIT: _____________________  ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
ADRESA LOC.:__________________________, sector _______  preponderentă) _______________________________________
STR.: ________________________________ nr.: __________  Cod grupă CAEN ________________________________|_|_|_|
TELEFONUL: _____________________, FAXUL: _____________  CODUL UNIC DE ÎNREGISTRARE ______|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
NUMĂRUL DIN REGISTRUL COMERŢULUI _____________________

                                                    BILANŢ
                               încheiat la data de 31 decembrie ...............

                                                                                                      -  RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│                                                                          │  Cod  │    │Exerciţiul financiar│
│                                  ACTIV                                   │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
│                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Casa, disponibilităţi la bănci centrale                                   │  010  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile    │       │    │         │          │
│centrale                                                                  │  020  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Efecte publice şi valori asimilate                                     │  023  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale          │  026  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Creanţe asupra instituţiilor de credit                                    │  030  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere                                                              │  033  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte creanţe                                                           │  036  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Creanţe asupra clientelei                                                 │  040  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix                                  │  050  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - emise de organisme publice                                             │  053  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - emise de alţi emitenţi, din care:                                      │  056  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│   - obligaţiuni proprii                                                  │  058  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil                                 │  060  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Participaţii, din care:                                                   │  070  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - participaţii la instituţii de credit                                   │  075  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:                 │  080  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - părţi în cadrul instituţiilor de credit                                │  085  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Imobilizări necorporale, din care:                                        │  090  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - cheltuieli de constituire                                              │  093  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros│  096  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Imobilizări corporale, din care:                                          │  100  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - terenuri şi clădiri utilizate în scopul desfăşurării activităţilor     │       │    │         │          │
│   proprii                                                                │  105  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Capital subscris nevărsat                                                 │  110  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte active                                                               │  120  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate                     │  130  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Total activ                                                               │  140  │    │         │          │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
                                                                                                       - RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│                                                                          │  Cod  │    │Exerciţiul financiar│
│                                  PASIV                                   │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
│                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii privind instituţiile de credit                                    │  300  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la vedere                                                              │  303  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - la termen                                                              │  306  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii privind clientela                                                 │  310  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - depozite, din care:                                                    │  313  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│   - la vedere                                                            │  314  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│   - la termen                                                            │  315  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte datorii, din care:                                                │  316  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│   - la vedere                                                            │  317  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│   - la termen                                                            │  318  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii constituite prin titluri                                          │  320  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă         │       │    │         │          │
│   negociabile în circulaţie                                              │  323  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte titluri                                                           │  326  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte pasive                                                               │  330  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate                        │  340  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Provizioane, din care:                                                    │  350  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - provizioane pentru pensii şi obligaţii similare                        │  353  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - provizioane pentru impozite                                            │  355  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte provizioane                                                       │  356  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii subordonate                                                       │  360  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Capital social subscris                                                   │  370  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Prime de capital                                                          │  380  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezerve                                                                   │  390  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerve legale                                                         │  392  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerve statutare sau contractuale                                     │  394  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerve pentru riscuri bancare                                         │  396  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerva de întrajutorare                                               │  397  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - rezerva mutuală de garantare                                           │  398  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - alte rezerve                                                           │  399  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezerve din reevaluare                                                    │  400  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Acţiuni proprii (-)                                                       │  410  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul reportat                                                       │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit                                                                 │  423  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere                                                               │  426  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul exerciţiului financiar                                         │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit                                                                 │  433  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere                                                               │  436  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Repartizarea profitului                                                   │  440  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Total pasiv                                                               │  450  │    │         │          │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│                                                                          │  Cod  │    │Exerciţiul financiar│
│                       ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI                       │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
│                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Datorii contingente, din care:                                            │  600  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - acceptări şi andosări                                                  │  603  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - garanţii şi active gajate                                              │  606  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Angajamente, din care:                                                    │  610  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de       │       │    │         │          │
│   răscumpărare                                                           │  615  │    │         │          │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
   CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie ..............
   
                                                                                                       - RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│                                                                          │  Cod  │    │Exerciţiul financiar│
│                         Denumirea indicatorului                          │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
│                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:                        │  010  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix                  │  015  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate                                 │  020  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri privind titlurile                                                │  030  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil                 │  033  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Venituri din participaţii                                              │  035  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate            │  037  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri din comisioane                                                   │  040  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli cu comisioane                                                  │  050  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare                        │  060  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte venituri din exploatare                                              │  070  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli administrative generale                                        │  080  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Cheltuieli cu personalul, din care:                                    │  083  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│   - Salarii                                                              │  084  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│   - Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:                         │  085  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│     - cheltuieli aferente pensiilor                                      │  086  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Alte cheltuieli administrative                                         │  087  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale           │  090  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte cheltuieli de exploatare                                             │  100  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii       │       │    │         │          │
│contingente şi angajamente                                                │  110  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru   │       │    │         │          │
│datorii contingente şi angajamente                                        │  120  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de      │       │    │         │          │
│imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul         │       │    │         │          │
│societăţilor comerciale legate                                            │  130  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au      │       │    │         │          │
│caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a cărţilor în    │       │    │         │          │
│cadrul societăţilor comerciale legate                                     │  140  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul activităţii curente                                            │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit                                                                 │  153  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere                                                               │  156  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri extraordinare                                                    │  160  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli extraordinare                                                  │  170  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul activităţii extraordinare                                      │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit                                                                 │  183  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere                                                               │  186  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Venituri totale                                                           │  190  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli totale                                                         │  200  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul brut                                                           │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit                                                                 │  213  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere                                                               │  216  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Impozitul pe profit                                                       │  220  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus                         │  230  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul net al exerciţiului financiar                                  │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Profit                                                                 │  243  │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│ - Pierdere                                                               │  246  │    │         │          │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
   SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie ....... - exemplu metoda directă
   
                                                                                                       - RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│                                                                          │       │    │Exerciţiul financiar│
│                         Denumirea indicatorului                          │Nr. rd.│Nota├─────────┬──────────┤
│                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare                           │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări de numerar din dobânzi şi comisioane                           │  01   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând dobânzi şi comisioane                     │  02   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din recuperări de creanţe amortizate                │  03   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar către angajaţi şi furnizorii de bunuri şi servicii     │  04   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte venituri încasate/cheltuieli plătite în numerar din activitatea de │       │    │         │          │
│  exploatare                                                              │  05   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv modificările   │       │    │         │          │
│activelor şi pasivelor activităţii de exploatare şi impozitul pe profit   │       │    │         │          │
│plătit (rd. 01 la 05)                                                     │  06   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Creşteri/descreşteri ale activelor aferente activităţii de exploatare     │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizări  │       │    │         │          │
│  financiare                                                              │  07   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale creanţelor privind instituţiile de credit      │  08   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale creanţelor privind clientela                   │  09   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale altor active aferente activităţii de exploatare│  10   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Creşteri/descreşteri ale pasivelor aferente activităţii de exploatare     │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale datoriilor privind instituţiile de credit      │  11   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale datoriilor privind clientela                   │  12   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creşteri/descreşteri ale altor pasive aferente activităţii de exploatare│  13   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe   │       │    │         │          │
│profit plătit (rd. 06 la 13)                                              │  14   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând impozitul pe profit                       │  15   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare                           │       │    │         │          │
│(rd. 14 + rd. 15)                                                         │  16   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii                           │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunităţi   │  17   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunităţi         │  18   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de   │       │    │         │          │
│  imobilizări financiare                                                  │  19   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de         │       │    │         │          │
│  imobilizări financiare                                                  │  20   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite                        │  21   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dividende primite                      │  22   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe,    │       │    │         │          │
│  active necorporale şi alte active pe termen lung                        │  23   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active   │       │    │         │          │
│  necorporale şi alte active pe termen lung                               │  24   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii              │  25   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de investiţii                   │  26   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii                           │       │    │         │          │
│(rd. 17 la 26)                                                            │  27   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare                            │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii     │       │    │         │          │
│  subordonate                                                             │  28   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii│       │    │         │          │
│  subordonate                                                             │  29   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi                  │  30   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii     │  31   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii           │  32   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând dividende                                 │  33   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare               │  34   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de finanţare                    │  35   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare                            │       │    │         │          │
│(rd. 28 la 35)                                                            │  36   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului               │  37   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar - total                                                │       │    │         │          │
│(rd. 16 + rd. 27 + rd. 36 + rd. 37)                                       │  38   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la începutul perioadei                                            │  39   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la sfârşitul perioadei                                            │       │    │         │          │
│(rd. 38 + rd. 39)                                                         │  40   │    │         │          │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
   SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiată la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda indirectă
   
                                                                                                       - RON -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
│                                                                          │       │    │Exerciţiul financiar│
│                         Denumirea indicatorului                          │Nr. rd.│Nota├─────────┬──────────┤
│                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Rezultatul net                                                            │  01   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Componente ale rezultatului net care nu generează fluxuri de trezorerie   │       │    │         │          │
│aferente activităţii de exploatare                                        │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± constituirea sau regularizarea provizioanelor                           │  02   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ cheltuieli cu amortizarea                                               │  03   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte ajustări aferente elementelor care nu generează fluxuri de numerar │  04   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± ajustări aferente elementelor incluse la activităţile de investiţii sau │       │    │         │          │
│  finanţare                                                               │  05   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte ajustări                                                           │  06   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Sub-total (rd. 01 la 06)                                                  │  07   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Modificări ale activelor şi pasivelor aferente activităţii de exploatare  │       │    │         │          │
│după ajustările pentru elementele care nu generează fluxuri de trezorerie │       │    │         │          │
│aferente activităţii de exploatare                                        │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± titluri care nu au caracter de imobilizări financiare                   │  08   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creanţe privind instituţiile de credit                                  │  09   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creanţe privind clientela                                               │  10   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± creanţe ataşate                                                         │  11   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte active aferente activităţii de exploatare                          │  12   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± datorii privind instituţiile de credit                                  │  13   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± datorii privind clientela                                               │  14   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± datorii ataşate                                                         │  15   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± alte pasive aferente activităţii de exploatare                          │  16   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând impozitul pe profit                       │  17   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare                           │       │    │         │          │
│(rd. 07 la 17)                                                            │  18   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii                           │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunităţi   │  19   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunităţi         │  20   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dividende primite                      │  21   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de   │       │    │         │          │
│  imobilizări financiare                                                  │  22   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de         │       │    │         │          │
│  imobilizări financiare                                                  │  23   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar reprezentând dobânzi primite                        │  24   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe,    │       │    │         │          │
│  active necorporale şi alte active pe termen lung                        │  25   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active   │       │    │         │          │
│  necorporale şi alte active pe termen lung                               │  26   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de investiţii              │  27   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de investiţii                   │  28   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii                           │       │    │         │          │
│(rd. 19 la 28)                                                            │  29   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare                            │       │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii     │       │    │         │          │
│  subordonate                                                             │  30   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii│       │    │         │          │
│  subordonate                                                             │  31   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din emisiunea de acţiuni sau părţi                  │  32   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau părţi proprii     │  33   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ încasări în numerar din vânzarea de acţiuni sau părţi proprii           │  34   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- plăţi în numerar reprezentând dividende                                 │  35   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│- alte plăţi în numerar aferente activităţilor de finanţare               │  36   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│+ alte încasări în numerar din activităţi de finanţare                    │  37   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare                            │       │    │         │          │
│(rd. 30 la 37)                                                            │  38   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la începutul perioadei                                            │  39   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare (rd. 18)                │  40   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii (rd. 29)                │  41   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare (rd. 38)                 │  42   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│± Efectul modificării cursului de schimb asupra numerarului               │  43   │    │         │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
│Numerar la sfârşitul perioadei                                            │       │    │         │          │
│(rd. 39 la 43)                                                            │  44   │    │         │          │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
   SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII
la data de 31 decembrie ..... - exemplu
   __________
   Primul exemplu de prezentare a situaţiei modificărilor capitalurilor proprii din cadrul Capitolului 7, a fost modificat prin pct. 44 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.
   
                                                                                             - RON -
┌──────────────────────────────────────┬────┬────────┬─────────────────┬─────────────────┬─────────┐
│                                      │    │  Sold  │    Creşteri     │    Reduceri     │  Sold   │
│    Element al capitalului propriu    │Nota│  la 1  ├────────┬────────┼────────┬────────┤  la 31  │
│                                      │    │ianuarie│ Total, │  prin  │ Total, │  prin  │decembrie│
│                                      │    │        │din care│transfer│din care│transfer│         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│                  0                   │ 1  │   2    │   3    │   4    │   5    │   6    │    7    │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Capital subscris                      │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Prime de capital                      │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve legale                        │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve statutare sau contractuale    │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerva generală pentru riscul de     │    │        │        │        │        │        │         │
│credit                                │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerva reprezentând fondul pentru    │    │        │        │        │        │        │         │
│riscuri bancare generale              │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve din reevaluare                │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Acţiuni proprii (-)                   │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerva de întrajutorare              │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezerva mutuală de garantare          │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Alte rezerve                          │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat                   │    │        │        │        │        │        │         │
│   Profit nerepartizat                │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│   Pierdere neacoperită               │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat provenit din      │    │        │        │        │        │        │         │
│adoptarea pentru prima dată a IAS, mai│    │        │        │        │        │        │         │
│puţin LAS 29                          │    │        │        │        │        │        │         │
│   Sold creditor                      │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│   Sold debitor                       │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat provenit din      │    │        │        │        │        │        │         │
│corectarea erorilor contabile         │    │        │        │        │        │        │         │
│   Sold creditor                      │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│   Sold debitor                       │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat reprezentând      │    │        │        │        │        │        │         │
│surplusul realizat din rezerve din    │    │        │        │        │        │        │         │
│reevaluare                            │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat provenit din      │    │        │        │        │        │        │         │
│trecerea la aplicarea                 │    │        │        │        │        │        │         │
│Reglementărilor contabile             │    │        │        │        │        │        │         │
│conforme cu directivele europene      │    │        │        │        │        │        │         │
│   Sold creditor                      │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│   Sold debitor                       │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul exerciţiului financiar     │    │        │        │        │        │        │         │
│   Sold creditor                      │    │        │        │        │        │        │         │
├──────────────────────────────────────┼────┼────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┤
│   Sold debitor                       │    │        │        │        │        │        │         │
└──────────────────────────────────────┴────┴────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴─────────┘
   NOTĂ:
   Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
   -natura modificărilor;
   -tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
   -orice alte informaţii semnificative.

   Situaţia modificărilor capitalurilor proprii
la data de 31 decembrie ........ - exemplu
   
                                                                                                                                                        - RON -
┌──────────────┬────┬───────┬────────┬───────┬────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│              │    │       │        │       │            │                                Alte capitaluri proprii                                 │          │
│              │    │       │        │       │            ├─────────┬─────────┬────────┬───────┬──────────┬────────┬─────────┬──────────┬──────────┤          │
│              │    │       │        │       │            │         │         │Rezerva │       │          │        │         │          │          │          │
│              │    │Capital│Prime de│Rezerve│ Rezultatul │ Rezerve │ Rezerva │ repre- │       │          │        │         │          │          │  Total   │
│              │Nota│social │capital │legale │exerciţiului│statutare│generală │zentând │Acţiuni│ Rezerve  │Rezerva │ Rezerva │Rezultatul│   Alte   │capitaluri│
│              │    │       │        │       │ financiar  │   sau   │ pentru  │ fondul │proprii│   din    │   de   │ mutuală │ reportat │capitaluri│ proprii  │
│              │    │       │        │       │            │contrac- │riscul de│ pentru │  (-)  │reevaluare│ întra- │   de    │          │ proprii  │          │
│              │    │       │        │       │            │  tuale  │ credit  │riscuri │       │          │jutorare│garantare│          │          │          │
│              │    │       │        │       │            │         │         │bancare │       │          │        │         │          │          │          │
│              │    │       │        │       │            │         │         │generale│       │          │        │         │          │          │          │
├──────────────┼────┼───────┼────────┼───────┼────────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Sold la       │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│încheierea    │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│exerciţiului  │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│financiar N-1 │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
├──────────────┼────┼───────┼────────┼───────┼────────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Modificări    │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│(creşteri sau │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│reduceri), din│    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│care:         │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│-             │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│-             │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│-             │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│- Alte        │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│modificări    │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
├──────────────┼────┼───────┼────────┼───────┼────────────┼─────────┼─────────┼────────┼───────┼──────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Sold la       │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│încheierea    │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│exerciţiului  │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
│financiar N   │    │       │        │       │            │         │         │        │       │          │        │         │          │          │          │
└──────────────┴────┴───────┴────────┴───────┴────────────┴─────────┴─────────┴────────┴───────┴──────────┴────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┘
   Notă:
   Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
   -natura modificărilor;
   -tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
   -orice alte informaţii semnificative.

   EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

   NOTA 1

   PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE

   Se vor prezenta:
   -Reglementările contabile aplicabile la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale;
   -Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale şi fiecare politică contabilă specifică necesară pentru o înţelegere corespunzătoare a situaţiilor financiare anuale;
   -În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementări, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta:
   ▪ faptul că administratorii au ajuns la concluzia că situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu;
   ▪ menţiunea că instituţia de credit a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări, cu excepţia abaterilor de la o anumită cerinţă a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;
   ▪ prevederea de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări şi motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;
   ▪ impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei de credit, activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate;
   -Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
   ▪ natura;
   ▪ motivele;
   ▪ evaluarea efectului asupra poziţiei şi performanţei financiare;
   -Eventualele derogări de la regula nemodificării structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat;
   -Eventualele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituţiei de credit de a-şi continua activitatea, dacă administratorii instituţiei de credit au luat cunoştinţă de existenţa unor asemenea elemente;
   -Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătăţirii clarităţii prezentării;
   -În cazul în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierdere nu sunt comparabile, se vor menţiona:
   ▪ rezultatele retratării valorilor aferente exerciţiului precedent pentru asigurarea comparabilităţii;
   ▪ motivele acestor retratări;
   ▪ modalitatea în care au fost efectuate retratările;
   -În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu mai mult de un alt element bilanţier, se va prezenta relaţia sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul la care apare), dacă aceasta este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale;
   -Baza folosită pentru exprimarea în moneda naţională a acelor elemente exprimate iniţial într-o monedă străină, înregistrate în contabilitatea instituţiei de credit şi înscrise în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere;
   -În cazul reevaluării imobilizărilor corporale:
   ▪ elementele supuse reevaluării, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;
   ▪ valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;
   ▪ tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
   ▪ modificările rezervei din reevaluare:
   ▪ valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
   ▪ diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
   ▪ sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
   ▪ valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar;
   -Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative;
   -Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active;
   -Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate.

   NOTA 2

   INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ

   Se vor prezenta:
   -Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentată în bilanţ şi valoarea realizabilă netă (în cazul în care instituţia de credit intenţionează să nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează să utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total şi pe categorii;
   -Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituită;
   -Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active şi în cadrul postului de Pasiv 330 - Alte pasive, dacă sunt semnificative, particularităţile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
   -Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ, în cazul în care aceste valori sunt semnificative;
   -Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
   -Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi, dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.

   NOTA 3

   SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR
   
                                                                         - RON -
┌───────────────────────────────────────┬─────────┬────────────────────────────┐
│                                       │         │    PERIOADA RĂMASĂ PÂNĂ    │
│                                       │ Sold la │        LA SCADENŢĂ         │
│                                       │   31    ├──────┬────────┬──────┬─────┤
│                                       │decembrie│ D <  │ 3 luni │ 1 an │D >= │
│                                       │         │3 luni│ <= D < │<= D <│5 ani│
│                                       │         │      │  1 an  │5 ani │     │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│                   0                   │    1    │  2   │   3    │  4   │  5  │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│CREANŢE                                │         │      │        │      │     │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Creanţe la termen privind instituţiile │         │      │        │      │     │
│de credit                              │         │      │        │      │     │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Creanţe privind clientela              │         │      │        │      │     │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│DATORII                                │         │      │        │      │     │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Datorii la termen privind instituţiile │         │      │        │      │     │
│de credit                              │         │      │        │      │     │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Depozite ale clientelei                │         │      │        │      │     │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Alte datorii privind clientela         │         │      │        │      │     │
├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
│Datorii constituite prin alte titluri  │         │      │        │      │     │
└───────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴────────┴──────┴─────┘
   Totodată, se vor prezenta distinct:
   -Pentru postul de Activ 040 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela;
   -Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi, respectiv, din postul de Pasiv 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situaţiilor financiare;
   -Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma primită;
   -Informaţii privind împrumuturile subordonate:
   ▪ pentru orice împrumut inclus în postul de Pasiv 360 - Datorii subordonate care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate:
   > valoarea împrumutului;
   > moneda în care este exprimat;
   > rata dobânzii şi data scadenţei sau faptul că împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată;
   > situaţiile în care ar putea fi cerute plăţi anticipate;
   > condiţiile subordonării;
   > existenţa oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cât şi condiţiile unor astfel de prevederi;
   ▪ condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.

   NOTA 4

   INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI

   Se va prezenta:
   -Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare;
   -Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament;
   -Diferenţa dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie;
   -Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi necotate;
   -Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil:
   ▪ valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare;
   ▪ valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare;
   ▪ criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile.
   -Existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă.

   NOTA 5

   ACTIVE IMOBILIZATE
   
                                                                                                       - RON -
┌──────────────────────────────┬────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐
│                              │          Valoare brută*)           │             Deprecieri**)              │
│                              │                                    │      (amortizare şi provizioane)       │
│                              ├────────┬────────┬────────┬─────────┼────────┬────────────┬────────┬─────────┤
│      Elemente de active      │Sold la │        │        │ Sold la │Sold la │Deprecierea │Reduceri│ Sold la │
│                              │   1    │Creşteri│Reduceri│   31    │   1    │înregistrată│  sau   │   31    │
│                              │ianuarie│        │        │decembrie│ianuarie│ în cursul  │reluări │decembrie│
│                              │        │        │        │         │        │exerciţiului│        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│              0               │   1    │   2    │   3    │ 4=1+2-3 │   5    │     6      │   7    │ 8=5+6-7 │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│IMOBILIZĂRI NECORPORALE       │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Fond comercial                │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Cheltuieli de constituire     │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Cheltuieli de dezvoltare      │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Alte imobilizări necorporale  │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Imobilizări necorporale în    │        │        │        │         │        │            │        │         │
│curs                          │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│IMOBILIZĂRI CORPORALE         │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Terenuri                      │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Amenajări de terenuri         │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Construcţii                   │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Echipamente tehnologice       │        │        │        │         │        │            │        │         │
│(maşini, utilaje şi instalaţii│        │        │        │         │        │            │        │         │
│de lucru)                     │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Aparate şi instalaţii de      │        │        │        │         │        │            │        │         │
│măsurare, control şi reglare  │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Mijloace de transport         │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Mobilier, aparatură birotică, │        │        │        │         │        │            │        │         │
│echipamente de protecţie a    │        │        │        │         │        │            │        │         │
│valorilor umane şi materiale  │        │        │        │         │        │            │        │         │
│şi alte active corporale      │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Imobilizări corporale în curs │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│IMOBILIZĂRI FINANCIARE        │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Obligaţiuni şi alte titluri cu│        │        │        │         │        │            │        │         │
│venit fix                     │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Acţiuni şi alte titluri cu    │        │        │        │         │        │            │        │         │
│venit variabil                │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Participaţii                  │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│Părţi în cadrul societăţilor  │        │        │        │         │        │            │        │         │
│comerciale legate             │        │        │        │         │        │            │        │         │
├──────────────────────────────┼────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL    │        │        │        │         │        │            │        │         │
└──────────────────────────────┴────────┴────────┴────────┴─────────┴────────┴────────────┴────────┴─────────┘
   *) Se vor prezenta modificările acesteia în funcţie de tratamentele contabile aplicate.
   **) Se vor prezenta ajustările care privesc exerciţiile anterioare.
   Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul că, deoarece nu este cunoscut costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ şi nu există informaţii privind preţurile ori cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli ori întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau de producţie va fi reprezentat de valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar atribuită activului, cu precizarea activelor în cauză.
   Se vor prezenta:
   -O detaliere a cheltuielilor de constituire şi cheltuielile de dezvoltare, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
   -În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte 5 ani, aceasta trebuie prezentată împreună cu motivele care au determinat-o;
   -În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste 5 ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată;
   -Duratele de viaţă sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile anterioare;
   -Creşterile de valoare apărute din procesul de dezvoltare internă.

   NOTA 6

   ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE

   Se vor prezenta următoarele informaţii:
   -Capital social subscris;
   -Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise;
   -Valoarea nominală a acţiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 - Acţiuni proprii;
   -Acţiuni răscumpărabile:
   ▪ data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare;
   ▪ caracterul obligatoriu sau opţional al răscumpărării;
   ▪ valoarea eventualelor prime de răscumpărare.
   -Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
   ▪ tipul de acţiuni;
   ▪ numărul de acţiuni emise;
   ▪ valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
   ▪ drepturi legate de distribuţie:
   > numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
   > perioada de exercitare a drepturilor;
   > preţul plătit pentru acţiunile distribuite.
   -Obligaţiuni emise:
   ▪ tipul obligaţiunilor emise;
   ▪ valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni;
   ▪ obligaţiuni emise de instituţia de credit, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
   ▪ valoarea nominală;
   ▪ valoarea înregistrată în momentul plăţii.

   NOTA 7

   REPARTIZAREA PROFITULUI
   
                                                                         - RON -
┌────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│                     Destinaţie                     │          Sumă           │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Profit de repartizat                                │                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerve legale                                    │                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerve statutare sau contractuale                │                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerve pentru riscuri bancare                    │                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerva de întrajutorare                          │                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Rezerva mutuală de garantare                      │                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Alte rezerve                                      │                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Acoperirea pierderii contabile din anii precedenţi│                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Dividende                                         │                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│- Alte repartizări                                  │                         │
├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
│Profit nerepartizat                                 │                         │
└────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────┘
   NOTA 8

   PROVIZIOANE
   
                                                                                        - RON -
┌────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬────────────────┬─────────┐
│                                                        │Sold la 1│ Transferuri*)  │  Sold   │
│                Denumirea provizionului                 │ianuarie ├───────┬────────┤  la 31  │
│                                                        │         │În cont│Din cont│decembrie│
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│                           0                            │    1    │   2   │   3    │ 4=1+2-3 │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor│         │       │        │         │
│prin semnătură                                          │         │       │        │         │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare         │         │       │        │         │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru riscuri de ţară                      │         │       │        │         │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru restructurare                        │         │       │        │         │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale│         │       │        │         │
│şi alte acţiuni similare legate de acestea              │         │       │        │         │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Provizioane pentru impozite                             │         │       │        │         │
├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼────────┼─────────┤
│Alte provizioane**)                                     │         │       │        │         │
└────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴───────┴────────┴─────────┘
   *)Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor
   **)Se vor detalia, în măsura în care sunt semnificative

   NOTA 9

   INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

   Se vor prezenta detaliat:
   -sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit şi pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective;
   -veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative.
   Se vor prezenta separat:
   -cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing;
   -onorariile plătite auditorilor financiari;
   -profitul sau pierderea aferentă ieşirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare pe de o parte, şi valoarea contabilă netă a activului şi cheltuielile aferente cedării, pe de altă parte;
   -valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar;
   -valoarea serviciilor de asistenţă şi consultanţă prestate unor terţe părţi, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei de credit.

   NOTA 10

   INFORMAŢII
PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAŢIE,
CONDUCERE ŞI SUPRAVEGHERE
   
                                                                                - RON -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
│                                                               │Exerciţiul│Exerciţiul│
│                                                               │   N-1    │    N     │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│                               A                               │    1     │    2     │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Cheltuieli cu remuneraţiile                                   │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială, din care:│          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│   - cheltuieli privind pensiile                               │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ Alte cheltuieli                                               │          │          │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
│ TOTAL:                                                        │          │          │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘
   Se vor face menţiuni cu privire la:
   -Indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere;
   -Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere;
   -Obligaţiile totale pentru fiecare categorie.
   -Valoarea avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere în timpul exerciţiului, inclusiv:
   ▪ Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţia de credit în numele acestora şi valoarea totală pentru fiecare categorie.
   ▪ Salariaţi:
   ▪ Număr mediu aferent exerciţiului, cu defalcarea pe fiecare categorie;
   ▪ Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului;
   ▪ Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de instituţia de credit;
   ▪ Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.

   NOTA 11

   TRANZACŢII CU PĂRŢI AFLATE ÎN RELAŢII SPECIALE CU INSTITUŢIA DE CREDIT
   
                                                                                                                               - RON -
┌──────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┐
│                              │                  Exerciţiul N-1                  │                   Exerciţiul N                   │
│           Elemente           ├───────────┬─────────┬────────┬─────────┬─────────┼───────────┬─────────┬────────┬─────────┬─────────┤
│                              │Societăţile│Societăţi│Persoane│Conducere│  Alte   │Societăţile│Societăţi│Persoane│Conducere│  Alte   │
│                              │ grupului  │asociate │ fizice │         │societăţi│ grupului  │asociate │ fizice │         │societăţi│
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│                    A         │     1     │    2    │   3    │    4    │    5    │     6     │    7    │   8    │    9    │   10    │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Credite                       │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│  Plasamente, avansuri şi     │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
│  credite acordate            │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│  Creanţe ataşate             │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│  Provizioane constituite     │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Participaţii, activităţi de   │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
│portofoliu şi părţi în cadrul │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
│societăţilor comerciale legate│           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Datorii                       │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│  Împrumuturi primite         │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│  Depozite                    │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│  Certificate de depozit      │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│  Datorii constituite prin    │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
│  titluri                     │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│  Alte fonduri împrumutate    │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│  Datorii ataşate             │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Venituri din comisioane şi    │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
│dobânzi                       │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Cheltuieli cu comisioanele şi │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
│dobânzile                     │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Datorii contingente           │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
├──────────────────────────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┼───────────┼─────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Angajamente                   │           │         │        │         │         │           │         │        │         │         │
└──────────────────────────────┴───────────┴─────────┴────────┴─────────┴─────────┴───────────┴─────────┴────────┴─────────┴─────────┘
   a) "Societăţile grupului" cuprind societăţile care direct, sau indirect prin unul sau mai mulţi intermediari, controlează instituţia de credit, sunt controlate de aceasta sau, împreună cu instituţia de credit, sunt sub control comun.
   b) "Societăţi asociate" sunt acele societăţi în care instituţia de credit are o influenţă semnificativă, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia şi nici asocieri în participaţie.
   c) "Persoane fizice" cuprind acele persoane care, direct sau indirect, deţin o pondere din drepturile de vot ale instituţiei de credit, fapt ce le conferă o influenţă semnificativă asupra acesteia, precum şi membrii apropiaţi ai familiei oricăror astfel de persoane.
   d) "Conducere" cuprinde acele persoane care au autoritatea şi responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activităţile instituţiei, în mod direct ori indirect, incluzând oricare director (executiv sau altfel) al instituţiei. Pentru stabilirea persoanelor incluse în această categorie se au în vedere, cu prioritate, rolul şi responsabilităţile acestora în cadrul instituţiei şi nu neapărat denumirea poziţiei ocupate de acestea.
   e) "Alte societăţi" cuprind societăţile în care o persoană descrisă la lit. c) şi d) deţine, direct sau indirect, o pondere substanţială în drepturile de vot sau societăţile asupra cărora o asemenea persoană poate exercita o influenţă semnificativă.

   NOTA 12

   INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE

   Se va prezenta proporţia din acele venituri atribuibilă fiecărei pieţe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituţiei de credit, aceste pieţe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit şi pierdere:
   -010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate;
   -030 - Venituri privind titlurile;
   -040 - Venituri din comisioane;
   -060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare;
   -070 - Alte venituri din exploatare.

   NOTA 13

   DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE

   Se vor prezenta:
   -Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie să se indice:
   ▪ tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia românească;
   ▪ tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia românească;
   ▪ natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie sau de finanţare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit;
   ▪ angajamentele existente faţă de societăţi din cadrul grupului.
   -Pentru orice obligaţie eventuală pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii:
   ▪ valoarea precisă sau estimată a acelei obligaţii;
   ▪ aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
   ▪ dacă instituţia de credit a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
   -Natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingentă inclusă sau nu în elementele din afara bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei de credit;
   -Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune;
   -Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei de credit;
   -Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri;
   -Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
   -Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afara bilanţului;
   -Pentru fiecare tip de tranzacţii la termen neajunsă la scadenţă şi nedecontată la data întocmirii bilanţului, se va preciza:
   ▪ categoriile de operaţiuni neajunse la scadenţă;
   ▪ dacă sunt efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul tranzacţionării.

   NOTA 14

   ALTE INFORMAŢII

   Se vor prezenta:
   -Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei de credit:
   ▪ sediul şi forma juridică ale instituţiei de credit;
   ▪ ţara de înfiinţare;
   ▪ adresa sediului oficial;
   ▪ natura activităţii desfăşurate, principalele domenii de activitate;
   ▪ numele societăţii-mamă şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului;
   ▪ totalul activelor, respectiv al pasivelor bilanţiere;
   ▪ orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei de credit respective.
   -Informaţii privind relaţiile instituţiei de credit cu fiecare filială, societate asociată sau alte societăţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi care nu asigură posibilitatea exercitării unei influenţe semnificative) pe care directorii şi administratorii le consideră semnificative pentru activitatea instituţiei de credit:
   ▪ numele filialei, al societăţii asociate sau al altor societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
   ▪ adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
   ▪ natura activităţii desfăşurate;
   ▪ tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia de credit raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi;
   ▪ data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri;
   ▪ profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
   ▪ totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
   -Pentru fiecare dintre posturile de Activ de la 020 la 056:
   ▪ creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor legate;
   ▪ creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare;
   -Pentru fiecare dintre posturile de Pasiv 300, 310, 320 şi 360:
   ▪ datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile legate;
   ▪ datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de societăţile în care instituţia de credit are un interes de participare;
   -Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative.
   -Suma totală a activelor şi a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
   -Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
   ▪ proporţia între activitatea curentă şi extraordinară;
   ▪ reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;
   ▪ diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă;
   ▪ măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale;
   ▪ influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată evaluării elementelor bilanţiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ;
   -Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte:
   ▪ natura evenimentului;
   ▪ o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută;
   -În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:
   ▪ o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
   ▪ dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare;
   -În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele:
   ▪ o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
   ▪ existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare;
   ▪ restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing;
   ▪ dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare;
   -Pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate:
   ▪ valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată;
   ▪ informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
   -Informaţii detaliate cu privire la erorile constatate;
   -Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante pentru utilizatorii situaţiilor financiare.

   CAPITOLUL 8
 EXEMPLE DE CORESPONDENŢĂ A PLANULUI DE CONTURI
APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE
CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE
   __________
   Capitolul 8 fost modificat prin pct. 45 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   BILANŢ
   
┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│            COD POZIŢIE             │                    PLAN DE CONTURI                     │
├────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                            ACTIV                                            │
├────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┤
│010 - Casa, disponibilităţi la bănci│101 + 102 + 109 + 1111 - ex. 1911                       │
│      centrale                      │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│023 - Efecte publice şi valori      │30211 + 30251 + 30261 + 30311 + 30351 + ex. 30371 -     │
│      asimilate                     │- 39111 + 30411 + 30451 + ex. 30471 - 39121 + ex. 3811 +│
│                                    │+ ex. 3821 - ex. 399                                    │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│033 - Creanţe asupra instituţiilor  │1112 + 121 + 1311 + 1411 + 1511 + ex. 1611 + 1711 +     │
│      de credit la vedere           │17311 + 17411 + ex. 17611 + ex. 17811 + ex. 17821 + ex. │
│                                    │1811 + ex. 1821 - ex. 1911 + ex. 2011 + 2711 (solduri   │
│                                    │debitoare) + 2721 + 2731 + 2751 + ex. 2771 + ex. 2811 + │
│                                    │ex. 2821 - ex. 2911 + ex. 30111 + ex. 3811 + ex. 3821 - │
│                                    │ex. 399                                                 │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│036 - Creanţe asupra instituţiilor  │1113 + 1114 + 1312 + 1313 + 1412 + 1512 + ex. 1611 +    │
│      de credit alte creanţe        │17312 + 17313 + 17412 + ex. 17611 + ex. 17811 + ex.     │
│                                    │17821 + ex. 1811 + ex. 1821 - ex. 1911 + 2722 + 2723 +  │
│                                    │2732 + 2752 + ex. 2771 + ex. 2811 + ex. 2821 - ex. 2911 │
│                                    │+ ex. 30111 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399 + ex. 401 + │
│                                    │ex. 402 + ex. 4811 + ex. 4821 - ex. 499                 │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│040 - Creanţe asupra clientelei17)  │ex. 2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 + 2051 +    │
│                                    │2052 + 2061 + 2091 + 2311 + 2312 + 2411 + 2412 + 2511   │
│                                    │(solduri debitoare) + 2611 + ex. 2811 + ex. 2821 - ex.  │
│                                    │2911 + ex. 30111 + ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399 + ex.  │
│                                    │401 + ex. 402 + 4711 + 4712 + ex. 4811 + ex. 4821 - ex. │
│                                    │493 - ex. 499                                           │
├────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┤
│   17) Corespondenţa cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziţie este aplicabilă    │
│începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007  │
│instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.         │
├────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┤
│050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu│30212 + 30252 + 30262 + 30312 + 30352 + ex. 30372 -     │
│      venit fix                     │39112 + 30412 + 30452 + ex. 30472 + ex. 3799 - 39122 +  │
│                                    │ex. 3811 + ex. 3821 - ex. 399                           │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│058 - Obligaţiuni şi alte titluri cu│ex. 3799 + ex. 30212 + ex. 30252 + ex. 30312 + ex. 30352│
│      venit fix emise de alţi       │+ ex. 30372 - ex. 39112                                 │
│      emitenţi obligaţiuni proprii  │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│060 - Acţiuni şi alte titluri cu    │30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 - 39113 + ex. 3811│
│      venit variabil                │+ ex. 3821 - ex. 399 + 413 + ex. 415 - ex. 491          │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│070 - Participaţii                  │412 + ex. 415 - ex. 491                                 │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│075 - Participaţii                  │4121 + ex. 415 - ex. 491                                │
│      participaţii la instituţii de │                                                        │
│      credit                        │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│080 - Părţi în cadrul societăţilor  │411 + ex. 415 - ex. 491                                 │
│      comerciale legate             │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│085@- Cheltuieli cu asigurările     │612-74934                                               │
│      sociale                       │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│090 - Imobilizări necorporale       │431 + 433 + 441 - 4611 - 49211 - 4922                   │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│093 - Imobilizări necorporale       │4412 - 46112                                            │
│      cheltuieli de constituire     │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│096 - Imobilizări necorporale fondul│4411 - 46111 - 49221                                    │
│      comercial, în măsura în care a│                                                        │
│      fost achiziţionat cu titlu    │                                                        │
│      oneros                        │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│100 - Imobilizări corporale         │432 + 434 + 442 - 4612 - 49212 - 4923                   │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│105 - Imobilizări corporale         │44211 + 4422 - 46122 - ex. 49231 - 49232                │
│      terenuri şi construcţii       │                                                        │
│      utilizate                     │                                                        │
│      în scopul desfăşurării        │                                                        │
│      activităţilor proprii@        │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│110 - Capital subscris nevărsat     │508 (sold debitor)                                      │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│120 - Alte active                   │311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri debitoare) │
│                                    │+ 333 (solduri debitoare) + 3362 + 341 (sold debitor) + │
│                                    │342 (sold debitor) + 3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) │
│                                    │+ 3522 (sold debitor) + 35262 + 3531 (sold debitor) +   │
│                                    │35324 + 35326 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold       │
│                                    │debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold      │
│                                    │debitor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571 + 361 + 362│
│                                    │+ 363 + 365 + 367 + 368 + 371 + 372 (sold debitor) + 373│
│                                    │(solduri debitoare) + ex. 379 (solduri debitoare) + ex. │
│                                    │3811 + ex. 3821 - 393 - ex. 399. + 421                  │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│130 - Cheltuieli înregistrate în    │1171 + 1271 + 1317 + 1417 + 1517 + 1617 + 17171 + 17317 │
│      avans şi venituri angajate18) │+ 17417 + 17617 + 17812 + 17817 + 17822 + 17827 + 1812 +│
│                                    │1817 + 1822 + 1827 - 1912 + 2017 + 2027 + 2037 + 2047 + │
│                                    │2057 + 2067 + 2097 + 2317 + 2417 + 25171 + 2617 + 27171 │
│                                    │+ 2727 + 2737 + 2757 + 2777 + 2812 + 2817 + 2822 + 2827 │
│                                    │- 2912 + 30117 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 + 30373 +│
│                                    │ex. 30471 + ex. 30472 + 3371 + 3557 + 374 + 375 + 378 + │
│                                    │3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 + 407 + 417 + 4717 +│
│                                    │4812 + 4817 + 4822 + 4827 - ex. 493 - ex. 499           │
├────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┤
│  18) Corespondenţa cu planul de conturi aferentă acestui cod de poziţie este aplicabilă     │
│începând cu exerciţiul financiar al anului 2008; pentru exerciţiul financiar al anului 2007  │
│instituţiile vor avea în vedere prevederile anexei nr. 3 la prezentele reglementări.         │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                            PASIV                                            │
├────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┤
│303 - Datorii privind instituţiile  │1122 + 122 + 1321 + 1421 + 1521 + ex. 1621 + 1712 +     │
│      de credit la vedere           │17321 + 17421 + ex. 17621 + 2711 (solduri creditoare) + │
│                                    │2741 + 2761 + ex. 2781 + ex. 30121                      │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│306 - Datorii privind instituţiile  │1121 + 1123 + 1322 + 1323 + 1422 + 1522 + ex. 1621 +    │
│      de credit la termen           │17322 + 17323 + 17422 + ex. 17621 + 2742 + 2762 + ex.   │
│                                    │2781 + ex. 30121                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│314 - Datorii privind clientela     │2531 + ex. 2542                                         │
│      depozite la vedere            │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│315 - Datorii privind clientela     │2532 + 2533 + ex. 2542                                  │
│       depozite la termen           │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│317 - Alte datorii privind clientela│2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) + ex. 2621 + ex.│
│      la vedere                     │30121                                                   │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│318 - Alte datorii privind clientela│2322 + 2432 + 2521 + 2541 + ex. 2621 + ex. 30121 + 4721 │
│      la termen                     │+ 4722                                                  │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│320 - Datorii constituite prin      │3211 + 3221 + 3251 + 3261                               │
│      titluri                       │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│330 - Alte pasive                   │30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri creditoare) + 313 + │
│                                    │319 (solduri creditoare) + 331 + 332 + 333 (solduri     │
│                                    │creditoare) + 334 + 335 + 3361 + 341 (sold creditor) +  │
│                                    │342 (sold creditor) + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 +│
│                                    │35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) +   │
│                                    │35261 + 3531 (sold creditor) + 35323 + 35327 + 35328    │
│                                    │(sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold     │
│                                    │creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 + │
│                                    │3562 + 3566 + 3581 + 3582 + 3572 + 372 (sold creditor) +│
│                                    │373 (solduri creditoare) + 379 (solduri creditoare) +   │
│                                    │418 + 508 (sold creditor) + 541                         │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│340 - Venituri înregistrate în avans│1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 + 1627 + 17172 + 17327 │
│      şi datorii angajate           │+ 17427 +17627 + 2327 + 2437 + 25172 + 2527 + 2537 +    │
│                                    │2547 + 2627 + 27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 + 30277│
│                                    │+ 3217 + 3227 + 3257 + 3267 + 3372 + 3567 + 3587 + 376 +│
│                                    │377 + 4727 + 537                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│353 - Provizioane pentru pensii şi  │552                                                     │
│      obligaţii similare            │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│355 - Provizioane pentru impozite   │556                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│356 - Alte provizioane              │551 + 553 + 554 + 555 + 559                             │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│360 - Datorii subordonate           │531 + 532                                               │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│370 - Capital social subscris       │501 + 502                                               │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│380 - Prime de capital              │511                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│392 - Rezerve legale                │512                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│394 - Rezerve statutare sau         │513                                                     │
│      contractuale                  │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│396 - Rezerve pentru riscuri bancare│514                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│397 - Rezerva de întrajutorare      │5171                                                    │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│398 - Rezerva mutuală de garantare  │5172                                                    │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│399 - Alte rezerve                  │519                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│400 - Rezerve din reevaluare        │516                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│410 - Acţiuni proprii               │503                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│423 - Profit                        │581 (sold creditor)                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│426 - Pierdere                      │581 (sold debitor)                                      │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│433 - Profit                        │591 (sold creditor)                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│436 - Pierdere                      │591 (sold debitor)                                      │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│440 - Repartizarea profitului       │592                                                     │
├────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI                                 │
├────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┤
│600 - Datorii contingente           │911 + 913 + 962 + 981                                   │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│603 - Acceptări şi andosări         │ex. 911 + 91314 + 9139 + ex. 981                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│606 - Garanţii şi active gajate     │ex. 911 + 962 + ex. 981                                 │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│610 - Angajamente                   │901 + 903 + 921                                         │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│615 - Angajamente aferente          │9211                                                    │
│      tranzacţiilor de vânzare cu   │                                                        │
│      posibilitate de răscumpărare  │                                                        │
└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘
   __________
   Denumirea postului 105 a fost modificată prin Anexă pct. 61 din Ordinul BNR nr. 11/2007.
   -Postul 085 a fost modificată prin Anexă pct. 64 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ

   020 = 023 + 026
   030 = 033 + 036
   050 = 053 + 056
   300 = 303 + 306
   310 = 313 + 316
   313 = 314 + 315
   316 = 317 + 318
   320 = 323 + 326
   350 = 353 + 355 + 356
   390 = 392 + 394 + 396 + 397 + 398 + 399
   140 = 450
   140 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130
   450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 - 426 + 433 - 436 - 440

   CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
   
┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┐
│            COD POZIŢIE             │                    PLAN DE CONTURI                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│010 - Dobânzi de primit şi venituri │7011 + 7012 + 7013 + 7014 + 7015 + 70161 + 70162 + 70163│
│      asimilate                     │+ 70164 + 70168 + 7017 + 7018 + 7021 + 7022 + 7023 +    │
│                                    │7024 + 7027 + 7028 + 7031 + 70331 + 70341 + 70342 + 7036│
│                                    │+ ex. 7037 + 7038 + 7041 + 7048 + 7051 + 7052 + 7058 +  │
│                                    │7071 + 7072 + 70747 + 781 + 782 + 783 + 784 + 785       │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│015 - Dobânzi de primit şi venituri │70331 + 70341 + 70342 + ex. 7037 + ex. 7038 + ex. 7051 +│
│      asimilate aferente            │ex. 7052 + ex. 7058                                     │
│      obligaţiunilor şi altor       │                                                        │
│      titluri cu venit fix          │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│020 - Dobânzi de plătit şi          │6011 + 6012 + 6013 + 6014 + 6015 + 60161 + 60162 + 60163│
│      cheltuieli asimilate          │+ 60164 + 6017 + 6021 + 6022 + 6023 + 6024 + 6025 + 6026│
│                                    │+ 6027 + 6031 + 60341 + 6036 + ex. 6037 + 6041 + 6051 + │
│                                    │6052 + 6071 + 6072 + 60747 + 681 + 682 + 683 + 684      │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│030 - Venituri privind titlurile    │70333 + 7053                                            │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│033 - Venituri din acţiuni şi alte  │70333 + ex. 7053                                        │
│      titluri cu venit variabil     │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│035 - Venituri din participaţii     │ex. 7053                                                │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│037 - Venituri din părţi în cadrul  │ex. 7053                                                │
│      societăţilor comerciale legate│                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│040 - Venituri din comisioane       │70169 + 7019 + 7029 + 7039 + 7049 + 7059 + 7069 + 70749 │
│                                    │+ 708 + 789                                             │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│050 - Cheltuieli cu comisioane      │60169 + 6019 + 6029 + 6039 + 6049 + 6059 + 6069 + 608 + │
│                                    │689                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│060 - Profit sau pierdere netă din  │7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742 + 70743 + 70744 +   │
│      operaţiuni financiare         │7075 + 76311 + ex. 7637 - 60321 - 6033 - 6061 - 60741 - │
│                                    │60742 - 60743 - 60744 - 6075 - 66311 - ex. 6637         │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│070 - Alte venituri din exploatare  │ex. 7037 + 7042 + 7077 + 709 + 741 + 746 + 747 + ex. 749│
│                                    │+ ex. 765                                               │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│083 - Cheltuieli cu personalul      │611 + 612 + 613 + 617 + ex. 6344 - 74933 - 74934 - ex.  │
│                                    │74997                                                   │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│084 - Salarii                       │611 + 613 + ex. 6344 - 74933 - ex. 74997                │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│085 - Cheltuieli cu asigurările     │612-74934@                                              │
│      sociale                       │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│086 - Cheltuieli aferente pensiilor │ex. 612 - ex. 74934                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│087 - Alte cheltuieli administrative│631 + 632 + 633 + ex. 634 + 635                         │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│090 - Corecţii asupra valorii       │644 + 651 + 652 + 6642 - 744 - 7642                     │
│      imobilizărilor necorporale şi │                                                        │
│      corporale                     │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│100 - Alte cheltuieli de exploatare │60322 + ex. 6037 + 6042 + 60749 + 6077 + 609 + 621 + 641│
│                                    │+ 646 + 649 + ex. 665                                   │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│110 - Corecţii asupra valorii       │661 + 662 + 6633 + ex. 6637 + 6643 + 6647 + ex. 665 +   │
│      creanţelor şi provizioanelor  │667 + 668                                               │
│      pentru datorii contingente şi │                                                        │
│      angajamente                   │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│120 - Reluări din corecţii asupra   │761 + 762 + 7633 + ex. 7637 + 7643 + 7647 + ex. 765 +   │
│      valorii creanţelor şi         │767                                                     │
│      provizioanelor pentru datorii │                                                        │
│      contingente şi angajamente    │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│130 - Corecţii asupra valorii       │60342 + 645 + 66312 + 6641                              │
│      titlurilor transferabile care │                                                        │
│      au caracter de imobilizări    │                                                        │
│      financiare, a participărilor  │                                                        │
│      şi a părţilor în cadrul       │                                                        │
│      societăţilor comerciale legate│                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│140 - Reluări din corecţii asupra   │70343 + 745 + 76312 + 7641                              │
│      valorii titlurilor            │                                                        │
│      transferabile care au caracter│                                                        │
│      de imobilizări financiare, a  │                                                        │
│      participaţiilor şi a părţilor │                                                        │
│      în cadrul societăţilor        │                                                        │
│      comerciale legate             │                                                        │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│160 - Venituri extraordinare        │771                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│170 - Cheltuieli extraordinare      │671                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│220 - Impozitul pe profit           │691                                                     │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────┤
│230 - Alte impozite ce nu apar în   │699                                                     │
│      elementele de mai sus         │                                                        │
└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┘
   __________
   Codul 085 a fost modificat prin Anexă pct. 61 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI PE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE

   030 = 033 + 035 + 037
   080 = 083 + 087
   153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140, dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140) >= 0
   156 = -(010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140), dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140) < 0
   183 = 160 - 170, dacă (160 - 170) >= 0
   186 = -(160 - 170), dacă (160 - 170) < 0
   213 = 190 - 200, dacă (190 - 200) >= 0
   216 = -(190 - 200), dacă (190 - 200) < 0
   243 = 213 - 216 - 220 - 230, dacă (213 - 216 - 220 - 230) >= 0
   246 = -(213 - 216 - 220 - 230), dacă (213 - 216 - 220 - 230) < 0
   243 - 246 = 213 - 216 - 220 - 230

   CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
   
┌─────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐
│        Bilanţ - col. 1 şi 2         │Cont de profit şi pierdere - col. 1 şi 2│
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│                 433                 │                  243                   │
├─────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┤
│                 436                 │                  246                   │
└─────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┘

   CAPITOLUL 9
 DOCUMENTE, FORMULARE ŞI REGISTRE DE CONTABILITATE
   __________
   Capitolul 9, ce conţine pct. 205-222, a fost introdus prin pct. 46 din Anexa nr. 1 la Ordinul BNR nr. 24/2006.

   SECŢIUNEA 1
DISPOZIŢII GENERALE

   205. Prevederile prezentelor reglementări referitoare la documente, formulare şi registre de contabilitate se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.
   206. Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la secţiunea 4 din prezentele reglementări, precum şi cele ale formularelor comune pe economie ce se utilizează în activitatea financiară şi contabilă sunt prevăzute în reglementările emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.
   207. Înscrierea datelor în documente, formulare şi în registrele contabile se face manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată, astfel încât acestea să fie lizibile, nefiind admise ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă.
   În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate, registrele contabile şi formularele privind activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării conţinutului de informaţii al modelelor prevăzute.
   În afară de aceste formulare, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare specifice elaborate de acestea, în funcţie de necesităţi.
   208. Pentru înregistrarea operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării prevederilor prezentelor reglementări.

   SECŢIUNEA 2
REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII

   209. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3).
   210. Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
   Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol.
   211. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau listări informatice, după caz.
   Registrele de contabilitate se numerotează înainte sau pe măsura întocmirii lor, iar la închiderea conturilor, acestea se barează, nefiind admisă înregistrarea unor operaţiuni ulterioare.
   212. Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico-financiare.
   Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.
   Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor".
   Înregistrările operaţiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate.
   213. Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
   Registrul "Cartea mare" stă la baza întocmirii balanţei de verificare.
   214. Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de instituţie, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei şi se întocmesc de centrala instituţiei, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. În situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a instituţiei sau de către centrala instituţiei.
   215. Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţie potrivit normelor legale. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilanţ.
   Registrul-inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei, precum şi, centralizat, la nivel de instituţie.
   Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţ.

   SECŢIUNEA 3
BALANŢA DE VERIFICARE

   216. Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare.
   Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar.
   Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde, pentru toate conturile instituţiei, următoarele elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare, rulajele lunare curente debitoare şi creditoare, rulajele cumulate debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare.
   Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, respectiv concordanţa dintre totalul înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.
   Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situaţia soldurilor.
   Prin intermediul balanţei de verificare analitice se verifică concordanţa dintre conturile sintetice şi conturile lor analitice.
   Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afara bilanţului.

   SECŢIUNEA 4
MODELELE REGISTRELOR DE CONTABILITATE OBLIGATORII ŞI
CEL AL BALANŢEI DE VERIFICARE, PRECUM ŞI NORMELE DE
ÎNTOCMIRE ŞI UTILIZAREA ACESTORA

   REGISTRUL-JURNAL (general) - (cod 14-1-1)
   217. Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar.
   Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar.
   Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în mod cronologic în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.
   Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize, precum şi pentru fiecare deviză în parte.
   În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.
   În Registrul jurnal (general) pe fiecare deviză se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, înscrise în coloanele 10 şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.
   În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
   În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor.
   În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.
   În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.
   Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
   Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
   Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
   
.......................
(Instituţie/Subunitate)                                  Nr. pagină ...........

                           REGISTRUL-JURNAL (general)
                                  (cod 14-1-1)

┌────┬─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│Nr. │       Jurnalele operaţiunilor       │               Sume                │
│crt.├─────────────────┬───────────────────┼─────────────────┬─────────────────┤
│    │       Nr.       │Dată (an, lună, zi)│    Debitoare    │   Creditoare    │
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│ 1  │        2        │         3         │        4        │        5        │
├────┴─────────────────┴───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│                  REPORT                  │                 │                 │
├────┬─────────────────┬───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┼─────────────────┼───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
├────┴─────────────────┴───────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤
│               DE REPORTAT                │                 │                 │
└──────────────────────────────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘

      Întocmit,                                           Verificat,
   JURNALUL OPERAŢIUNILOR
   218. Serveşte ca:
   -document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ şi de pasiv;
   -document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.
   Se întocmeşte într-un singur exemplar.
   Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ şi de pasiv.
   În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
   În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon fiscal, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
   În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.
   În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.
   În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în devize, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în devize, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în devize, potrivit prevederilor pct. 199111.
   În coloanele 10 şi 11 se înscriu sumele în devize, debitoare şi creditoare, din documentul justificativ.
   În coloana 12 se înscrie felul devizei în care este efectuată operaţiunea respectivă în devize.
   În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico-financiare efectuate de instituţie, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.
   Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
   Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
   Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
   
.......................
(Instituţie/Subunitate)                                                                                       Nr. pagină ..........

JURNALUL OPERAŢIUNILOR

                                               Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)

┌────┬────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────────────┬────────────────────┬────────────────────────────┐
│    │               Documentul               │            │   Simbol conturi   │    Sume în lei/    │       Sume în devize       │
│    │                                        │ Explicaţii │                    │   echivalent lei   │                            │
│Nr. ├────────────┬────────────┬──────────────┤   (codul   ├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┬───────┤
│crt.│   Felul    │  Numărul   │     Data     │operaţiunii)│         │          │         │          │         │          │ Felul │
│    │documentului│documentului│ documentului │            │Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│devizei│
│    │            │            │(an, lună, zi)│            │         │          │         │          │         │          │       │
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
│ 1  │     2      │     3      │      4       │     5      │    6    │    7     │    8    │    9     │   10    │    11    │  12   │
├────┴────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴───────┤
│                               Report pg.                                                                                        │
├────┬────────────┬────────────┬──────────────┬────────────┬─────────┬──────────┬─────────┬──────────┬─────────┬──────────┬───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┴────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴───────┤
│                  De reportat:                                                                                                   │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

    Întocmit,                                                                     Verificat,
   __________
   Paragraful 5 a fost modificat prin Anexă pct. 63 din Ordinul BNR nr. 11/2007.

   RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
   219. Serveşte la:
   -stabilirea rulajelor conturilor;
   -furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
   -întocmirea registrului Cartea mare.
   Se întocmeşte într-un singur exemplar.
   Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor.
   Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
   în coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.
   În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.
   În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
   În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe fiecare deviză, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în deviza respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
   În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se menţionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în devize, preluate din Jurnalul operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în devize, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor.
   Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
   Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
   Se numerotează şi se arhivează de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
   
.......................
(Instituţie/Subunitate)                                      Nr. pagină ........

                     RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR
                                 OPERAŢIUNILOR
                          Perioada (anul, luna, ziua)

┌────┬──────────────────────┬────────────────────────┬─────────────────────────┐
│Nr. │         Cont         │     Rulaj debitor      │     Rulaj creditor      │
│crt.│                      │                        │                         │
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ 1  │          2           │           3            │            4            │
├────┴──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
│        Report pg.:        │                        │                         │
├────┬──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┼──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
├────┴──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────────┤
│       De reportat:        │                        │                         │
└───────────────────────────┴────────────────────────┴─────────────────────────┘

     Întocmit,                                        Verificat,
   CARTEA MARE (cod 14-1-3)
   220. Serveşte la:
   -stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;
   -verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
   -furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
   -întocmirea balanţei de verificare.
   Se întocmeşte într-un singur exemplar.
   Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
   Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză, pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
   Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei).
   Registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe deviza respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe deviza respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă).
   În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în devize, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".
   Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei.
   Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
   Registrul "Cartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu "Recapitulaţiile pe conturi a jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.
   
.......................
(Instituţie/Subunitate)                                      Nr. pagină ........

                                  CARTEA MARE
                                  (cod 14-1-3)
                          Perioada (anul, luna, ziua)

┌────┬────────┬────────────────────┬───────────────────────┬───────────────────┐
│Nr. │  Cont  │    Sold Iniţial    │        Rulaje         │    Sold final     │
│crt.│  nr.   ├──────────┬─────────┼───────────┬───────────┼─────────┬─────────┤
│    │        │    D     │    C    │     D     │     C     │    D    │    C    │
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
│ 1  │   2    │    3     │    4    │     5     │     6     │    7    │    8    │
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┼────────┼──────────┼─────────┼───────────┼───────────┼─────────┼─────────┤
├────┴────────┴──────────┴─────────┴───────────┴───────────┴─────────┴─────────┤
│     Întocmit                                    Verificat,                   │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
   REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)
   221. Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ şi de pasiv.
   Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.
   Se întocmeşte la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ şi de pasiv, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
   Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ şi de pasiv grupate după natura lor conform posturilor din bilanţ, în cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv.
   În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ şi de pasiv inventariate faptic la acea dată.
   În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.
   În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ şi de pasiv, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.
   În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate.
   În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ şi de pasiv, stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere).
   În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare de înregistrat, calculate ca diferenţă între valoarea contabilă şi valoarea de inventar.
   În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (lipsuri, deprecieri etc.).
   Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
   Se arhivează, de către instituţia care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
   
.......................
(Instituţie/Subunitate)

                               REGISTRUL-INVENTAR
                                  (cod 14-1-2)
                            la data de ............

                                                          Nr. pagină ...........
┌────┬───────────────┬─────────────┬──────────────┬────────────────────────────┐
│    │               │             │              │   Diferenţe din evaluare   │
│Nr. │ Recapitulaţia │  Valoarea   │ Valoarea de  │      (de înregistrat)      │
│crt.│  elementelor  │  contabilă  │   inventar   ├─────────────┬──────────────┤
│    │ inventariate  │             │              │  Valoarea   │    Cauze     │
│    │               │             │              │             │  diferenţe   │
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│ 1  │       2       │      3      │      4       │      5      │      6       │
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
└────┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────┴──────────────┘

           Întocmit,                                  Verificat,
   BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
   222. Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare".
   Serveşte la:
   -verificarea exactităţii înregistrărilor;
   -controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică;
   -întocmirea situaţiilor financiare.
   Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare deviză pentru operaţiunile efectuate în devize, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în devize.
   Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
   Balanţa de verificare pe fiecare deviză se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe deviza respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare deviză se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe deviza respectivă.
   Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).
   Se menţionează că la întocmirea balanţei de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în devize, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare deviză, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii balanţei de verificare.
   Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii:
   -în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor;
   -în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;
   -în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;
   -în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare;
   -în coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.
   Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi.
   Formularul va cuprinde denumirea instituţiei, denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar - contabil sau a persoanei care întocmeşte documentul, după caz.
   Nu circulă fiind document de sinteză.
   Se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei care este obligată să-l păstreze împreună cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.
   
.......................
(Instituţie/Subunitate)                                                                       Nr. pagină: .........

                                               BALANŢA DE VERIFICARE
                                                  (cod 14-6-30/A)
                                            Perioada (anul, luna, ziua)
┌──────────┬──────────┬──────────────────────┬──────────────────────┬──────────────────────┬──────────────────────┐
│ Simbolul │Denumirea │   Solduri iniţiale   │ Rulaje luna curentă  │   Rulaje cumulate    │    Solduri finale    │
│conturilor│conturilor├──────────┬───────────┼──────────┬───────────┼──────────┬───────────┼──────────┬───────────┤
│          │          │Debitoare │Creditoare │Debitoare │Creditoare │Debitoare │Creditoare │Debitoare │Creditoare │
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
│    1     │    2     │    3     │     4     │    5     │     6     │    7     │     8     │    9     │    10     │
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┤
├──────────┴──────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┤
│            Întocmit                                                    Conducătorul                             │
│                                                                      compartimentului                           │
│                                                                     financiar-contabil                          │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

T: +4031 132 2321
E: press@bnro.ro