CAPITOLUL I
DISPOZIŢII GENERALE
1. Prezentele reglementări prevăd reguli de întocmire, aprobare, auditare statutară şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale băncilor, persoane juridice române, organizaţiilor cooperatiste de credit, băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ, băncilor de credit ipotecar, sucursalelor din România ale instituţiilor de credit străine, sucursalelor din străinătate ale instituţiilor de credit, persoane juridice române, denumite în continuare instituţii de credit, precum şi regulile de înregistrare în contabilitatea instituţiilor de credit a operaţiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, precizări privind documentele, formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora.
2. (1) Răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, revine administratorului sau altei persoane care are obligaţia gestionării instituţiei de credit.
(2) În acest scop, persoanele prevăzute la alineatul precedent trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru: întocmirea documentelor justificative privind operaţiile economice; organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii; organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi elementelor înregistrate în conturi în afara bilanţului, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare, publicarea şi depunerea la termen a acestora la autorităţile competente; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare şi organizarea contabilităţii de gestiune adaptată la specificul instituţiei de credit.
3. Documentele oficiale de prezentare a situaţiei economico-financiare a instituţiilor de credit sunt situaţiile financiare anuale.
4. (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională.
Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută.
(2) Prin valută se înţelege altă monedă decât leul.
(3) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, dacă sunt împuternicite în acest sens de către conducerea instituţiei de credit, fără a întocmi situaţii financiare, astfel încât aceasta să permită determinarea informaţiilor şi a obligaţiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparţin să poată întocmi situaţii financiare anuale.
(4) Instituţiile de credit care au subunităţi fără personalitate juridică organizează şi conduc contabilitatea astfel încât să fie disponibile informaţiile necesare privind activitatea desfăşurată de aceste subunităţi.
(5) În înţelesul prezentelor reglementări, prin subunităţi fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit persoane juridice române, se înţelege sucursale, agenţii, reprezentanţe sau alte asemenea unităţi fără personalitate juridică, înfiinţate potrivit legii.
5. În situaţia instituţiilor de credit administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la "administratori" şi "consiliu de administraţie" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului" şi, respectiv, "directorat".
CAPITOLUL II
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE
(INDIVIDUALE) ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT
Secţiunea 1.
Elaborarea situaţiilor financiare anuale
6. Fiecare instituţie de credit are obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale.
7. Întocmirea situaţiilor financiare anuale de către instituţiile de credit se va face în conformitate cu cerinţele IFRS.
8. Notele explicative vor trebui să furnizeze cel puţin următoarele informaţii, dacă acestea nu sunt cerute de IFRS:
a) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care instituţia de credit deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul instituţiei de credit, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: proporţia de capital deţinut, valoarea capitalului şi rezervelor, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entităţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în sensul prevederilor din prezentele reglementări;
b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care instituţia de credit este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o importanţă neglijabilă în sensul prevederilor din prezentele reglementări;
c) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entităţi din care face parte instituţia de credit în calitate de filială;
d) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entităţi din care face parte instituţia de credit în calitate de filială şi care este, de asemenea, inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. c);
e) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. c) şi d), cu condiţia ca acestea să fie disponibile;
f) numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit sau pierdere, cheltuielile cu angajaţii aferente exerciţiului financiar, defalcate după cum urmează:
f.1) Salarii;
f.2) Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:
f.2.1) cheltuieli aferente pensiilor;
g) suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie;
h) valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către instituţia de credit membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum şi angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.
Secţiunea 2.
Semnarea situaţiilor financiare anuale
9. Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora, calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
10. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel:
a) directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
b) persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
Secţiunea 3.
Raportul administratorilor
11. (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor.
(3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei de credit, performanţa sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii.
(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
12. Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:
a) evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibilă a instituţiei de credit;
c) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării;
d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
d.1) motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
d.2) numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
d.3) în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
d.4) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţia de credit şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
e) existenţa de sucursale ale instituţiei de credit;
f) utilizarea de către instituţia de credit de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
f.1) obiectivele şi politicile instituţiei de credit în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi
f.2) expunerea instituţiei de credit la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.
13. (1) O instituţie de credit ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în raportul administratorilor o declaraţie referitoare la guvernanţa corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii:
a) o trimitere la:
a.1) codul de guvernanţă corporativă care se aplică instituţiei de credit şi/sau codul de guvernanţă corporativă pe care instituţia de credit a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia de credit va indica prevederile care sunt disponibile public; şi/sau
a.2) toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvernanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia de credit va face disponibile public practicile sale de guvernanţă corporativă;
b) în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia de credit se îndepărtează de la codul de guvernanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia de credit a decis să nu aplice nicio prevedere a unui cod de guvernanţă corporativă, la care se face referire la lit. a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră;
c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară;
d) în cazul instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital:
d.1) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);
d.2) deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
d.3) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia de credit, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
d.4) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei de credit;
d.5) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;
e) modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor şi atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate;
f) structura şi modul de operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora.
(2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei de credit au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.
14. Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.
Secţiunea 4.
Auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale
15. (1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
16. (1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale potrivit căreia respectivele situaţii financiare oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
(2) În cazul în care situaţiile financiare anuale sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează.
Secţiunea 5.
Aprobarea, depunerea şi publicarea situaţiilor financiare anuale
17. Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în limba română şi în moneda naţională.
18. Situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare. Acestea vor fi însoţite şi de raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii.
19. Un exemplar al situaţiilor financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, şi un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termen de 130 zile de la încheierea exerciţiului financiar la Banca Naţională a României. Situaţiile financiare anuale vor fi trimise la Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere, însoţite de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, atât în format letric cât şi electronic.
20. În cazul organizaţiilor cooperatiste de credit, documentele menţionate la pct. 19 se depun astfel:
a) la casa centrală a cooperativelor de credit se depun situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi de raportul administratorilor;
b) la Direcţia Supraveghere din cadrul Băncii Naţionale a României se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operaţiunile proprii, precum şi cele care să reflecte operaţiunile reţelei cooperatiste de credit.
21. Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu raportul administratorilor şi raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
22. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit statutar.
23. Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit statutar face referire la aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
24. Situaţiile financiare anuale întocmite de instituţiile de credit trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii de credit au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială.
CAPITOLUL III
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
Secţiunea 1.
Condiţii pentru elaborarea situaţiilor financiare consolidate
25. (1) O instituţie de credit, societate-mamă consolidantă (instituţie de credit, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale şi care consolidează situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situaţii:
a) deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate - denumită filială;
b) are dreptul să numească sau să revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entităţi - filială - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat al acelei entităţi;
c) are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra unei entităţi - filială - la care este acţionar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entităţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilă filialei permite existenţa unor astfel de contracte sau clauze;
d) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei;
e) este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filială.
(2) Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deţine asupra filialei respective drepturile menţionate la lit. a), b) sau c) de la acelaşi alineat.
26. În plus faţă de cazurile menţionate la pct. 25, o instituţie de credit (societatea-mamă) va întocmi situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă:
a) deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau controlul asupra filialei; sau
b) instituţia de credit şi filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea-mamă.
27. În scopul aplicării prevederilor pct. 25 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), în cazul în care o filială sau o altă persoană acţionează în numele unei societăţi-mamă, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mamă.
28. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 25 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la pct. 27 vor fi reduse cu drepturile aferente:
a) acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici filială a sa; sau
b) acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
b.1) drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;
b.2) drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.
29. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 25 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filială însăşi, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
30. Societatea-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.
31. O instituţie de credit care este o filială a unei alte instituţii de credit este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când instituţia de credit de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
a) instituţia de credit este filială deţinută în totalitate de societatea-mamă (instituţie de credit). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop;
b) societatea-mamă (instituţie de credit) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei de credit scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu această scutire.
32. O instituţie de credit va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 31 în situaţia îndeplinirii cumulative a următoarelor condiţii:
a) instituţia de credit scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituţie de credit, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi exerciţiu financiar, de către o societate-mamă (instituţie de credit) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mamă în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite şi auditate statutar în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cărora intră societatea-mamă;
c) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit statutar sunt publicate conform prevederilor pct. 21 - 24 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situaţia documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată;
d) instituţia de credit scutită prezintă în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societăţii-mamă (instituţiei de credit) care elaborează situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a);
e) instituţia de credit scutită menţionează în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor;
f) societatea-mamă (instituţie de credit) a declarat că garantează angajamentele asumate de entităţile scutite de la procesul de consolidare, iar existenţa acestei declaraţii trebuie prezentată în situaţiile financiare ale instituţiei de credit scutite.
33. Prevederile derogatorii ale pct. 31 nu se vor aplica instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piaţă reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.
Secţiunea 2.
Elaborarea situaţiilor financiare consolidate
34. Întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit se va face în conformitate cu cerinţele IFRS.
35. Notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii, dacă acestea nu sunt cerute de IFRS:
a) denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare; proporţia de capital social deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea-mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de persoanele ce acţionează în numele acestor entităţi; care din criteriile prevăzute la pct. 25 şi 26, după aplicarea prevederilor pct. 27 - 29, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 25 alin. (1) lit. a), iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie prezentate cu privire la entităţile excluse din consolidare, precum şi o motivaţie cu privire la aplicarea excluderii;
b) denumirea şi sediul social ale entităţilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum şi fracţiunea din capitalul social al acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entităţile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi;
c) denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare, pentru entităţile care reprezintă asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercită conducerea comună, precum şi ponderea din capitalul social al entităţii, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în nume propriu dar în contul acestora;
d) denumirea şi sediul social al entităţilor, altele decât cele menţionate la lit. a), b) şi c), în care entităţile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu dar în contul acestor societăţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu îşi publică situaţiile financiare şi dacă mai puţin de 50% din capitalul său social este deţinut (direct sau indirect) de societăţile comerciale menţionate anterior;
e) numărul mediu de angajaţi în cursul exerciţiului financiar de entităţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum şi cheltuielile cu angajaţii aferente exerciţiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit sau pierdere consolidat; numărul mediu de angajaţi încadraţi în cursul exerciţiului financiar de către entităţile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;
f) valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale societăţii-mamă în virtutea responsabilităţilor lor în societatea-mamă şi în entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate), precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie;
g) valoarea avansurilor şi creditelor acordate de instituţia de credit (societatea-mamă) şi de entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate) membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale instituţiei de credit, precum şi angajamentele luate de entităţile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.
Secţiunea 3.
Semnarea situaţiilor financiare anuale consolidate
36. Prevederile pct. 9 şi 10 din prezentele reglementări se aplică şi situaţiilor financiare anuale consolidate.
Secţiunea 4.
Raportul consolidat al administratorilor
37. (1) Pentru fiecare exerciţiu financiar, administratorii unei instituţii de credit (societate-mamă) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării activităţii, a rezultatelor şi a situaţiei de ansamblu a entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea şi complexitatea activităţii. În măsura în care este necesar pentru a înţelege evoluţia activităţii, a rezultatelor sau a situaţiei entităţilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi.
(3) În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conţine, dacă este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele prezentate în situaţiile financiare consolidate.
38. (1) În ceea ce priveşte entităţile incluse în consolidare, raportul consolidat al administratorilor conţine, de asemenea, informaţii privind:
a) orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar;
c) activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării;
d) numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii-mamă deţinute de entităţile incluse în consolidare, de filialele acestora sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi;
e) în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de către entităţi şi în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:
e.1) obiectivele şi politica entităţilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacţii previzionate pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire;
e.2) expunerea la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de trezorerie;
f) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituţii de credit sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informaţie trebuie inclusă în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia privind guvernanţa corporativă.
(2) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiilor de credit care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.
Secţiunea 5.
Auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate
39. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate, potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
40. Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate cuprinde:
a) o introducere care identifică cel puţin situaţiile anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate potrivit căreia situaţiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile anuale consolidate respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii;
d) o referire la orice aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e) o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situaţiile anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
41. În cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează.
42. În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mamă) se ataşează la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mamă), prevăzut de prezentele reglementări.
Secţiunea 6.
Aprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale
consolidate
43. Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în limba română şi în moneda naţională.
44. Situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor societăţii-mamă (instituţie de credit), potrivit legislaţiei în vigoare. Acestea vor fi însoţite şi de raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii.
45. Un exemplar al situaţiilor financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, şi un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate vor fi trimise de consiliul de administraţie al instituţiei de credit care a întocmit situaţiile financiare consolidate, în termenul prevăzut de lege, la Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere, atât în format letric cât şi electronic.
46. Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător, împreună cu raportul consolidat al administratorilor şi raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii, se publică de instituţia de credit care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, în conformitate cu legislaţia în vigoare.
47. Prevederile pct. 22 - 24 din prezentele reglementări se aplică şi situaţiilor financiare anuale consolidate.
CAPITOLUL IV
PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND ÎNTOCMIREA ŞI PUBLICAREA DOCUMENTELOR
CONTABILE DE CĂTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR
DE CREDIT STRĂINE
Secţiunea 1.
Prevederi referitoare la sucursalele din România ale instituţiilor de
credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene
48. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 17 - 24 şi 43 - 46 din prezentele reglementări, documentele instituţiei de credit străine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi (situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi consolidate).
49. Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia de credit îşi are sediul.
50. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor întocmi şi publica situaţii financiare anuale referitoare la propria activitate.
Secţiunea 2.
Prevederi referitoare la sucursalele din România ale instituţiilor
de credit cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene
51. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publica, în conformitate cu prevederile pct. 48 din prezentele reglementări, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate statutar potrivit cerinţelor legislaţiei ţării unde îşi au sediul.
52. Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile de credit din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Nemembru în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 50 din prezentele reglementări.
53. În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 52 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publica situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.
Secţiunea 3.
LIMBA DE PUBLICARE
54. Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română. În cazurile în care respectivele documente au fost întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română trebuie să fie una certificată.
CAPITOLUL V
CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR BANCARE
Secţiunea 1.
Operaţiuni de trezorerie şi interbancare
55. Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi operaţiunilor interbancare asigură, în principal, evidenţa:
a) operaţiunilor de casă;
b) operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României privind conturile curente, conturile de depozit, precum şi împrumuturile de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;
c) operaţiunilor prin conturile de corespondent, depozitelor, creditelor şi împrumuturilor interbancare;
d) operaţiunilor interbancare reprezentând acorduri de răscumpărare şi titluri date sau luate cu împrumut.
56. (1) Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa şi alte valori" se asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri).
(2) În contul "Casa" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine în circulaţie, utilizate de obicei pentru efectuarea de plăţi, aflate în casieriile instituţiei de credit. Celelalte bancnote şi monede sunt înregistrate în conturile de stocuri.
(3) Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.
(4) Principalele operaţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt:
a) emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a fi vândute de către alte instituţii de credit;
b) primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie;
c) cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare şi încasarea contravalorii acestora de la emitent.
(5) Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare cu emitentul.
(6) Cecurile de călătorie date şi, respectiv, primite în consignaţie se înregistrează în alte conturi în afara bilanţului până la punerea lor în circulaţie.
57. Contabilitatea operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României se ţine cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Naţională a României, în conformitate cu reglementările legale aplicabile.
58. Contabilitatea operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României evidenţiază împrumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard şi alte împrumuturi primite de instituţiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile.
59. (1) Contabilitatea decontărilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor de corespondent (nostro şi respectiv, loro), deschise în conformitate cu reglementările legale aplicabile şi a convenţiilor încheiate între instituţiile de credit.
(2) În conturile de depozite interbancare se înregistrează depozitele la vedere, depozitele la termen, depozitele rambursabile după notificare şi depozitele colaterale, evaluate la cost amortizat.
(3) În conturile de depozite la vedere se înregistrează depozitele care corespund definiţiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/321), cu excepţia sumelor înregistrate în conturile curente deschise la Banca Naţională a României şi în conturile de corespondent.
___________
1) Regulamentul (CE) nr. 25/2009 al Băncii Centrale Europene din 19 decembrie 2008 privind bilanţul sectorului instituţii financiare monetare (Reformare) (BCE/2008/32)
(4) În conturile de depozite la termen se înregistrează depozitele care corespund definiţiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32.
(5) În conturile de depozite rambursabile după notificare se înregistrează depozitele care corespund definiţiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32.
(6) Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor operaţiuni ulterioare, determinate.
(7) Creditele şi împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta şi la termen.
(8) Creditele şi împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare.
(9) Creditele şi împrumuturile la termen sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare.
(10) Contabilitatea operaţiunilor interbancare reprezentând acorduri de răscumpărare şi titluri date sau luate cu împrumut se realizează cu ajutorul conturilor 151 "Operaţiuni repo şi titluri date cu împrumut" şi 152 "Operaţiuni reverse repo şi titluri luate cu împrumut".
60. (1) Acordurile de răscumpărare (operaţiunile repo/reverse repo) interbancare reprezintă operaţiuni desfăşurate între instituţii de credit prin care cedentul transferă către cesionar active financiare cu angajamentul de a răscumpăra aceleaşi active (sau active identice) la un preţ fixat şi la o dată viitoare specificată.
(2) Activele financiare cedate rămân înregistrate de către cedent în conturile de activ corespunzătoare dar trebuie evidenţiate distinct, iar preţul cesiunii (datoria faţă de cesionar) este înregistrat în conturile de operaţiuni repo.
(3) Cesionarul contabilizează preţul cesiunii (creanţa faţă de cedent) în activ, în conturile de operaţiuni reverse repo.
(4) În situaţia în care cesionarul utilizează activele financiare respective în cadrul unui nou acord de răscumpărare, acesta înregistrează în conturile de operaţiuni repo preţul noii cesiuni (datoria sa faţă de noul cesionar).
(5) Dacă cesionarul procedează la vânzarea activelor financiare respective, datoria aferentă se înregistrează în contul 30121 "Poziţii scurte".
61. Operaţiunile de împrumuturi de titluri garantate cu numerar se înregistrează similar acordurilor de răscumpărare (operaţiunilor repo/reverse repo), cu deosebirea că sumele primite, respectiv plătite, în aceste situaţii sunt evidenţiate în conturile de titluri date cu împrumut, respectiv titluri luate cu împrumut.
62. (1) Acordurile de răscumpărare de pe o zi pe alta şi titlurile date sau luate cu împrumut de pe o zi pe alta sunt operaţiuni a căror scadenţă este de cel mult o zi lucrătoare.
(2) Acordurile de răscumpărare la termen şi titlurile date sau luate cu împrumut la termen sunt operaţiuni a căror scadenţă este mai mare de o zi lucrătoare.
63. Valorile de recuperat sau datorate altor instituţii de credit aferente operaţiunilor de decontare, reprezentând sume plătite care urmează să fie recuperate de la alte instituţii de credit, sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia altor instituţii de credit, precum şi alte sume aflate în curs de clarificare în relaţia cu alte instituţii de credit, se înregistrează provizoriu în conturile 161 "Valori de recuperat" şi 162 "Alte sume datorate".
64. Operaţiunile între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creanţe ataşate, datorii ataşate şi sume de amortizat) se înregistrează într-o grupă distinctă "Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei". Creanţele din operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele, precum şi dobânzile şi sumele de amortizat aferente, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, se evidenţiază în contul 1781 "Creanţe restante nedepreciate", iar cele care sunt depreciate la nivel individual se evidenţiază în contul 1782 "Creanţe depreciate".
65. (1) Dobânzile de primit (calculate pe baza ratei de dobândă prevăzute în înţelegerile contractuale şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile sintetice de gradul III "Creanţe ataşate" sau în conturi analitice deschise în cadrul conturilor sintetice de gradul III "Creanţe ataşate şi sume de amortizat" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
(2) Dobânzile de plătit (calculate pe baza ratei de dobândă prevăzute în înţelegerile contractuale şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile sintetice de gradul III "Datorii ataşate" sau în conturi analitice deschise în cadrul conturilor sintetice de gradul III "Datorii ataşate şi sume de amortizat" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli.
(3) Celelalte sume care sunt avute în vedere la calculul ratei efective a dobânzii şi care trebuie amortizate prin metoda dobânzii efective (diferenţa dintre valoarea nominală a instrumentelor financiare şi costul amortizat al acestora, înainte de determinarea ajustărilor pentru depreciere, după caz) sunt evidenţiate în conturile sintetice de gradul III "Sume de amortizat" sau în conturi analitice deschise în cadrul conturilor sintetice de gradul III "Creanţe ataşate şi sume de amortizat"/"Datorii ataşate şi sume de amortizat".
66. Creanţele din operaţiuni de trezorerie şi interbancare, inclusiv dobânzile şi sumele de amortizat aferente, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, se evidenţiază în contul 181 "Creanţe restante nedepreciate", iar cele care sunt depreciate la nivel individual se evidenţiază în contul 182 "Creanţe depreciate".
67. (1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare se constituie periodic, pe seama cheltuielilor, şi se înregistrează în conturi distincte în funcţie de nivelul la care au fost identificate deprecierile, astfel:
a) ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe semnificative la nivel individual;
b) ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
c) ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere potrivit lit. a) şi b) de mai sus.
(2) Periodic, precum şi la derecunoaşterea activelor financiare respective, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel:
a) prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării pierderilor din depreciere;
b) prin creditul conturilor de venituri când ajustările pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când se constată o scădere sau anularea valorii deprecierii activelor financiare aferente;
c) când are loc derecunoaşterea activelor financiare aferente, conturile de ajustări pentru depreciere constituite anterior se închid prin creditul conturilor în care sunt evidenţiate activele respective.
(3) Veniturile din dobânzi, calculate prin aplicarea ratei efective a dobânzii la valoarea contabilă a creanţelor depreciate din operaţiuni de trezorerie şi interbancare (înainte de deducerea ajustărilor pentru depreciere) se înregistrează în contul 7018 "Dobânzi din creanţe depreciate".
(4) Ulterior recunoaşterii deprecierii creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare, în condiţiile în care valoarea estimată a fluxurilor de trezorerie viitoare nu se modifică, determinarea veniturilor din dobânzi prin aplicarea ratei efective a dobânzii la valoarea contabilă a activului financiar (după deducerea ajustărilor pentru depreciere) face necesară ajustarea veniturilor din dobânzi înregistrate potrivit alin. (3) cu diferenţa dintre acestea şi veniturile din dobânzi calculate în condiţiile deprecierii activului. Această ajustare se înregistrează în contul 6617 "Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate" în contrapartidă cu conturile de ajustări pentru depreciere. Veniturile din dobânzi aferente creanţelor depreciate, prezentate în situaţiile financiare, sunt date de diferenţa dintre veniturile din dobânzi înregistrate în contul 7018 "Dobânzi din creanţe depreciate" şi sumele corespunzătoare înregistrate în contul 6617 "Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate".
68. (1) În situaţia executării silite a creanţelor aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare, numerarul încasat este înregistrat în contrapartidă cu conturile de creanţe aferente, iar bunurile sub forma titlurilor intrate în posesia instituţiei de credit sunt evidenţiate în conturile corespunzătoare de titluri în contrapartidă cu contul 767 "Venituri din recuperări de creanţe". Ulterior, contabilizarea respectivelor titluri se realizează potrivit regulilor specifice categoriei în care au fost încadrate. Pentru celelalte categorii de bunuri, se vor avea în vedere dispoziţiile pct. 116 din prezentele reglementări.
(2) Pierderile din creanţele derecunoscute, neacoperite cu ajustări pentru depreciere, aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare, sunt înregistrate în contul 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", analitic distinct.
Secţiunea 2.
Operaţiuni cu clientela
69. Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit. În această categorie se includ şi operaţiunile cu instituţiile de credit prevăzute la pct. 73.
70. Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:
a) operaţiunilor de creditare cu clientela nefinanciară;
b) operaţiunilor de creditare/primire de împrumuturi cu instituţiile financiare;
c) operaţiunilor reprezentând acorduri de răscumpărare şi titluri date sau luate cu împrumut, efectuate cu clientela;
d) operaţiunilor în contul curent al clientelei;
e) operaţiunilor de constituire de depozite la vedere, la termen, colaterale şi rambursabile după notificare, pentru clientelă.
71. Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" şi Clasei 4 "Active imobilizate") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute asupra clienţilor, alţii decât instituţiile de credit.
72. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele categorii:
a) creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale);
b) credite de trezorerie;
c) credite de consum şi vânzări în rate;
d) credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;
e) credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;
f) credite pentru investiţii imobiliare;
g) alte credite acordate clientelei.
73. În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor şi ale instituţiilor de credit finanţate de către instituţia de credit, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale, dacă respectivele active financiare sunt încadrate în categoria "Împrumuturi şi creanţe". Creanţele de acest tip clasificate în alte categorii de active financiare se înregistrează în conturile corespunzătoare din grupa 30 "Operaţiuni cu titluri şi alte instrumente financiare".
74. Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia de credit pune la dispoziţia posesorului creanţei valoarea nominală a efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
75. Factoring-ul este operaţiunea prin care clientul, denumit aderent, transferă proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei de credit, denumită factor, aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia de credit, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fără a aştepta scadenţa acestora.
76. Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestării de servicii.
77. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor şi alte credite de trezorerie).
78. (1) Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare.
(2) Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
79. Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în valută acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a creditelor pentru export.
80. (1) Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
(2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat.
81. Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:
a) dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;
b) amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau
c) viabilizarea unui teren.
82. În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei".
83. Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de leasing financiar, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de valori mobiliare.
84. Contabilitatea operaţiunilor cu clientela reprezentând acorduri de răscumpărare şi titluri date sau luate cu împrumut se realizează cu ajutorul conturilor 241 "Operaţiuni repo şi titluri date cu împrumut" şi 243 "Operaţiuni reverse repo şi titluri luate cu împrumut", prin aplicarea corespunzătoare a prevederilor pct. 60-62.
85. (1) Conturile curente ale clientelei deschise la instituţiile de credit evidenţiază disponibilităţile clientelei şi operaţiunile de încasări şi de plăţi dispuse de aceasta.
(2) Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără întârzieri, restricţii sau penalizări semnificative.
(3) Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituţiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei.
(4) Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:
a) în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
b) în situaţia evidenţierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;
c) în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
d) în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.
86. (1) În conturile de depozite ale clientelei se înregistrează depozitele la vedere, depozitele la termen, depozitele rambursabile după notificare şi depozitele colaterale, evaluate la cost amortizat.
(2) În conturile de depozite la vedere se înregistrează depozitele care corespund definiţiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepţia sumelor înregistrate în conturile curente ale clientelei.
(3) În conturile de depozite la termen se înregistrează depozitele care corespund definiţiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32.
(4) În conturile de depozite rambursabile după notificare se înregistrează depozitele care corespund definiţiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32.
(5) Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate.
87. Certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen, nenegociabile, emise de instituţia de credit pentru atragerea disponibilităţilor de la clientelă şi evaluate la cost amortizat. Dobânda aferentă acestor instrumente se plăteşte în avans, periodic sau la scadenţă.
88. Valorile de recuperat sau datorate clientelei aferente operaţiunilor de decontare, reprezentând sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, precum şi alte sume în curs de clarificare în relaţia cu clientela, se înregistrează provizoriu în conturile 261 "Valori de recuperat" şi 262 "Alte sume datorate".
89. Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate potrivit înţelegerilor contractuale şi neajunse la scadenţă, precum şi celelalte sume care sunt avute în vedere la calculul ratei efective a dobânzii şi care trebuie amortizate prin metoda dobânzii efective (diferenţa dintre valoarea nominală a instrumentelor financiare şi costul amortizat al acestora, înainte de determinarea ajustărilor pentru depreciere, după caz) sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct. 65.
90. Creanţele din operaţiuni cu clientela, inclusiv dobânzile şi sumele de amortizat aferente, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, se evidenţiază în contul 281 "Creanţe restante nedepreciate", iar cele care sunt depreciate la nivel individual se evidenţiază în contul 282 "Creanţe depreciate".
91. (1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela se constituie/regularizează similar prevederilor pct. 67.
(2) În situaţia executării silite a creanţelor aferente operaţiunilor cu clientela, se vor aplica în mod corespunzător dispoziţiile pct. 68 alin. (1) din prezentele reglementări.
(3) Pierderile din creanţele derecunoscute, neacoperite cu ajustări pentru depreciere, aferente operaţiunilor cu clientela, sunt înregistrate în contul 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", analitic distinct.
Secţiunea 3.
Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
92. În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate "titluri" activele financiare de natura instrumentelor de datorie sau a instrumentelor de capitaluri proprii, reprezentate printr-un titlu negociabil pe o piaţă organizată sau pe pieţele la buna înţelegere (aşa-numitele pieţe "over-the-counter").
93. (1) Clasificarea şi contabilizarea activelor şi datoriilor financiare se efectuează potrivit prevederilor IFRS referitoare la respectivele categorii de instrumente financiare.
(2) Activele şi datoriile financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere (incluzând activele şi datoriile financiare deţinute în vederea tranzacţionării şi activele şi datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere), activele financiare disponibile în vederea vânzării, investiţiile păstrate până la scadenţă şi instrumentele de capitaluri proprii evaluate la cost se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 30 "Operaţiuni cu titluri şi alte instrumente financiare", cu excepţia instrumentelor derivate, care se înregistrează în conturile deschise în cadrul grupei 31 "Instrumente derivate" şi a titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun, care sunt înregistrate cu ajutorul conturilor din Clasa 4 "Active imobilizate".
(3) Activele financiare încadrate în categoria "Împrumuturi şi creanţe" se înregistrează cu ajutorul conturilor corespunzătoare de credite, depozite constituite şi alte creanţe prevăzute de Planul de conturi.
(4) Datoriile financiare evaluate la cost amortizat se înregistrează cu ajutorul conturilor corespunzătoare de împrumuturi, depozite primite şi alte datorii prevăzute de Planul de conturi.
(5) În conturile de active şi datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere sunt evidenţiate instrumentele financiare astfel clasificate de către instituţia de credit, altele decât instrumentele financiare deţinute în vederea tranzacţionării.
94. (1) Costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de active şi datorii financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere (active şi datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării, respectiv active şi datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere) sunt înregistrate în contul 60313 "Costuri de tranzacţionare", respectiv 60323 "Costuri de tranzacţionare".
(2) În situaţia aplicării contabilităţii la data decontării, activele financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere ce urmează a fi primite se înregistrează în afara bilanţului în contul 921 "Titluri şi alte active financiare de primit". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în contul 3729 "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului", în contrapartidă cu conturile de câştiguri sau pierderi din reevaluare şi cesiune corespunzătoare, după caz.
(3) Diferenţele favorabile sau nefavorabile din evaluarea ulterioară a instrumentelor evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, precum şi cele rezultate în urma derecunoaşterii acestora, se înregistrează în conturile de câştiguri sau pierderi din reevaluare şi cesiune corespunzătoare, după caz.
95. (1) În situaţia aplicării contabilităţii la data decontării, activele financiare disponibile în vederea vânzării ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul 921 "Titluri şi alte active financiare de primit". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în 3729 "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului", în contrapartidă cu contul 522 "Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării".
(2) În momentul achiziţiei instrumentelor de datorie, precum şi a creditelor şi creanţelor clasificate în categoria activelor financiare disponibile în vederea vânzării, valoarea dobânzilor calculate (cuponul scurs sau dobânda contractuală) poate fi înregistrată fie în contul 3037 "Creanţe ataşate", fie în conturile de active financiare. Valoarea dobânzilor (cuponul scurs sau dobânda contractuală) calculate ulterior este înregistrată în contul 3037 "Creanţe ataşate" în contrapartidă cu contul 70331 "Dobânzi". Celelalte sume care sunt avute în vedere la calculul ratei efective a dobânzii şi care trebuie recunoscute prin metoda dobânzii efective sunt înregistrate în conturile de active financiare în contrapartidă cu contul 70331 "Dobânzi".
(3) Veniturile din dividende şi asimilate, aferente instrumentelor de capitaluri proprii clasificate în categoria activelor financiare disponibile în vederea vânzării sunt înregistrate în contul 70333 "Dividende şi venituri asimilate".
(4) Diferenţele favorabile sau nefavorabile din evaluarea ulterioară a activelor financiare disponibile în vederea vânzării se înregistrează în contul 522 "Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării".
(5) Pierderile din depreciere aferente activelor disponibile în vederea vânzării se înregistrează în contul 66311 "Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile în vederea vânzării", iar reluarea deprecierii aferente instrumentelor de datorie disponibile în vederea vânzării se înregistrează în contul 76311 "Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile în vederea vânzării".
(6) Câştigurile sau pierderile din derecunoaşterea activelor financiare disponibile în vederea vânzării, reprezentând diferenţe favorabile sau nefavorabile din reevaluare, evidenţiate anterior în contul 522 "Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării", se înregistrează în contul 70336 "Câştiguri din cesiune", respectiv 6033 "Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile în vederea vânzării".
96. (1) În situaţia aplicării contabilităţii la data decontării, investiţiile păstrate până la scadenţă ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul 921 "Titluri şi alte active financiare de primit".
(2) În momentul achiziţiei investiţiilor păstrate până la scadenţă, valoarea dobânzilor calculate (cuponul scurs sau dobânda contractuală) poate fi înregistrată fie în contul 3047 "Creanţe ataşate", fie în conturile de active financiare. Valoarea dobânzilor (cuponul scurs sau dobânda contractuală) calculate ulterior este înregistrată în contul 3047 "Creanţe ataşate" în contrapartidă cu contul 70341 "Dobânzi". Celelalte sume care sunt avute în vedere la calculul ratei efective a dobânzii şi care trebuie recunoscute prin metoda dobânzii efective sunt înregistrate în conturile de active financiare în contrapartidă cu contul 70341 "Dobânzi".
(3) Constituirea, regularizarea şi anularea ajustărilor pentru depreciere aferente investiţiilor păstrate până la scadenţă se înregistrează în conturile corespunzătoare din cadrul contului 3911 "Ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă", în contrapartidă cu conturile de cheltuieli sau venituri corespunzătoare sau, în situaţia derecunoaşterii, în contrapartidă cu contul în care sunt evidenţiate activele respective.
(4) Câştigurile sau pierderile din derecunoaşterea investiţiilor păstrate până la scadenţă se înregistrează în contul 70342 "Câştiguri din cesiune", respectiv 6034 "Pierderi din cesiunea investiţiilor păstrate până la scadenţă", după caz.
97. (1) În situaţia aplicării contabilităţii la data decontării, instrumentele de capitaluri proprii evaluate la cost şi care urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul 921 "Titluri şi alte active financiare de primit".
(2) Veniturile din dividende şi asimilate, aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost sunt înregistrate în contul 70351 "Dividende şi venituri asimilate".
(3) Ajustările pentru depreciere aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost se înregistrează în contul 3912 "Ajustări pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost", în contrapartidă cu conturile de cheltuieli corespunzătoare. În situaţia derecunoaşterii, ajustările pentru depreciere sunt reluate în contrapartidă cu contul în care sunt evidenţiate activele respective.
(4) Câştigurile sau pierderile din derecunoaşterea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost se înregistrează în contul 70352 "Câştiguri din cesiune", respectiv 6035 "Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost", după caz.
98. (1) Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie de credit, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, următoarele: certificate de depozit, carnete şi librete de economii, obligaţiuni şi alte titluri.
(2) Împrumuturile primite pe baza titlurilor negociabile emise, care sunt evaluate la cost amortizat, se înregistrează în conturile din cadrul grupei 32 "Datorii constituite prin titluri". Împrumuturile primite pe baza titlurilor negociabile emise, care sunt deţinute în vederea tranzacţionării sau sunt desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri din cadrul grupei 30 "Operaţiuni cu titluri şi alte instrumente financiare".
(3) Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite evidenţiate în conturile din cadrul grupei 32 "Datorii constituite prin titluri" se înregistrează în conturile de "Datorii ataşate" din cadrul respectivei grupe.
(4) Cheltuielile de emisiune (cheltuieli de publicitate, tipărire sau pentru diverse documente informative, precum şi comisioanele plătite eventualilor intermediari), primele de emisiune, primele de rambursare, precum şi celelalte sume care sunt avute în vedere la calculul ratei efective a dobânzii şi care trebuie amortizate prin metoda dobânzii efective (diferenţa dintre valoarea nominală a titlurilor şi costul amortizat al acestora) aferente titlurilor emise care sunt evidenţiate în conturile din cadrul grupei 32 "Datorii constituite prin titluri" sunt înregistrate în conturile "Sume de amortizat" din cadrul respectivei grupe.
99. Contabilizarea operaţiunilor de cumpărare şi de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei şi al altor instituţii de credit, inclusiv mişcarea fondurilor legate de aceste operaţiuni, se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 "Conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri".
100. Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:
a) decontărilor intrabancare;
b) decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele;
c) debitorilor şi creditorilor;
d) stocurilor şi a activelor asimilate;
e) operaţiunilor de regularizare.
101. Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi sediile secundare din ţară, precum şi cele efectuate între sediile secundare. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
102. Contabilitatea decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele se referă la operaţiunile efectuate între organizaţiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiaşi reţele cooperatiste de credit. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
103. Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei de credit în relaţiile acesteia cu: angajaţii, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.
104. (1) Contabilitatea beneficiilor angajaţilor cuprinde:
a) contabilitatea beneficiilor pe termen scurt;
b) contabilitatea beneficiilor postangajare;
c) contabilitatea altor beneficii pe termen lung ale angajaţilor;
d) contabilitatea beneficiilor pentru terminarea contractului de muncă.
(2) Contabilitatea beneficiilor pe termen scurt ale angajaţilor cuprinde indemnizaţii şi salarii, contribuţiile la asigurările sociale plătite de către angajator, concediul anual şi concediul medical plătit, participarea la profit, prime de plătit precum şi beneficiile nemonetare.
(3) Concediile de odihnă neefectuate, respectiv costul absenţelor compensate acumulate, precum şi beneficiile pe termen scurt sub forma planurilor privind participarea la profit şi primelor sunt înregistrate în cursul exerciţiului financiar cu ajutorul contului 5521 "Provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt", respectiv, 5522 "Provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit". În momentul recunoaşterii acestora ca datorii faţă de angajaţi, valoarea provizioanelor va fi reluată prin conturile de venituri corespunzătoare.
(4) Beneficiile postangajare, alte beneficii pe termen lung acordate angajaţilor, precum şi cele acordate la terminarea contractului de muncă se înregistrează în contabilitate în conturi analitice de gradul II deschise în cadrul contului sintetic de gradul I 552 "Provizioane pentru beneficiile angajaţilor". În momentul recunoaşterii acestora ca datorii, valoarea provizioanelor va fi reluată prin conturile de venituri corespunzătoare.
(5) Beneficiile angajaţilor neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, 3516 "Beneficii ale angajaţilor neridicate", pe persoane.
(6) Reţinerile din salarii pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii opozabile angajaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
(7) Beneficiile datorate şi neachitate angajaţilor (concediile de odihnă şi alte drepturi ale angajaţilor), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la aceştia, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează, ca alte datorii şi creanţe în legătură cu angajaţii.
(8) Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile pretinse, stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de angajaţii instituţiei de credit se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu angajaţii. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi.
105. Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale instituţiei de credit (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul 6115 "Cheltuieli cu beneficiile angajaţilor sub forma plăţilor pe bază de acţiuni" în contrapartida contului 525 "Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii".
106. (1) Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia de asigurări sociale de sănătate şi contribuţia pentru şomaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale.
107. (1) În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile guvernamentale de primit şi alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate precum şi contribuţii la fondurile speciale.
(2) Taxa pe valoarea adăugată se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii.
(3) Impozitul pe veniturile de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
(4) La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
(5) Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli.
108. (1) Subvenţiile guvernamentale se înregistrează în contul 379 "Subvenţii guvernamentale şi alte conturi de regularizare" în funcţie de natura acestora drept subvenţii privind activele sau subvenţii privind veniturile. În conturile de subvenţii guvernamentale se înregistrează şi împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii.
(2) Subvenţiile guvernamentale de primit sunt evidenţiate cu ajutorul contului 3534 "Subvenţii guvernamentale de primit".
(3) Subvenţiile primite pentru care nu există nicio bază pentru alocarea acesteia în alte perioade se înregistrează în contul 7493 "Venituri din subvenţii privind veniturile".
109. Sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în contul 354 "Dividende de plată".
110. (1) Contabilitatea clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanţe şi datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
(2) În acest sens, în evidenţa analitică, debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.
(3) În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care instituţia de credit deţine titluri de participare.
111. Debitele aferente depozitelor de garanţii vărsate, avansurilor spre decontare, precum şi alte sume datorate instituţiei de credit de debitori diverşi se înregistrează în contul 355 "Debitori diverşi".
112. Sumele datorate terţilor de către instituţia de credit pentru furnizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări, depozite de garanţii pentru leasing şi alte depozite de garanţii primite, precum şi alte sume datorate terţilor, se înregistrează în contul 356 "Creditori diverşi".
113. Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului 357 "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie".
114. Contabilitatea stocurilor şi a activelor asimilate asigură evidenţa existenţei şi mişcării activelor deţinute în vederea vânzării, cum sunt valorile din aur, metale şi pietre preţioase, a materialelor şi a altor consumabile deţinute pentru necesităţi interne, şi a activelor imobilizate clasificate drept deţinute în vederea vânzării.
115. Bunurile de natura stocurilor şi a activelor asimilate, aflate în custodie, în prelucrare sau consignaţie la terţi vor fi înregistrate în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor de stocuri.
116. (1) Bunurile mobile şi imobile, altele decât titlurile şi numerarul, care urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au intrat în posesia instituţiei de credit sunt evidenţiate în contul 3612 "Alte active deţinute în vederea vânzării", în contrapartidă cu contul 767 "Venituri din recuperări de creanţe" (la nivelul sumelor cuvenite instituţiei de credit, analitice distincte pentru clasele de conturi în care au fost înregistrate creanţele aferente, trecute la pierdere) şi contul 3566 "Alţi creditori diverşi" (pentru eventuala diferenţă de restituit). În situaţiile financiare, câştigurile sau pierderile nete rezultate în urma derecunoaşterii creanţelor se determină ca diferenţă între veniturile înregistrate în contul 767 "Venituri din recuperări de creanţe" şi cheltuielile generate de trecerea la pierderi a valorii creanţelor aferente, neacoperite de ajustări pentru depreciere (evidenţiate în contul 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere").
(2) Pentru bunurile destinate vânzării, preţul vânzării se înregistrează în contul 7495 "Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor", iar respectivul activ este scos din evidenţă prin creditarea contului 3612 "Alte active deţinute în vederea vânzării" în contrapartidă cu contul 6497 "Alte cheltuieli diverse din exploatare".
117. Bunurile destinate vânzării, deţinute de instituţia de credit în calitate de brokertrader sunt evidenţiate în contul 3613 "Bunuri la valoarea justă". Diferenţele din evaluarea acestora sunt înregistrate în contul 6312 "Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă" sau 742 "Câştiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă", după caz.
118. Activele imobilizate şi toate grupurile destinate cedării clasificate ca deţinute în vederea vânzării se înregistrează în contul 363 "Active imobilizate deţinute în vederea vânzării".
119. (1) Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta este deţinută în vederea vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinaţiei, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de stocuri, respectiv în contul 363 "Active imobilizate deţinute în vederea vânzării".
(2) În cazul activelor care iniţial erau destinate vânzării (inclusiv cele care au intrat în posesia instituţiei de credit urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar) şi care ulterior îşi schimbă destinaţia, încadrându-se în categoria imobilizărilor, în contabilitate se înregistrează un transfer de la stocuri în conturile de imobilizări.
120. (1) Instituţiile de credit ţin contabilitatea stocurilor cantitativ şi valoric, prin folosirea inventarului permanent.
(2) Prin folosirea inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric.
(3) Reducerea valorii contabile a stocurilor faţă de nivelul costului, la valoarea realizabilă netă, presupune constituirea de ajustări pentru depreciere care se înregistrează cu ajutorul contului 393 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi activelor asimilate" în contrapartidă cu contul 6633 "Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate". Orice reducere a diminuării valorii contabile a stocurilor ca urmare a creşterii valorii realizabile nete se va înregistra ca reluare a ajustării pentru depreciere constituite anterior prin contul 7633 "Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate".
121. (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare 375 "Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv 376 "Venituri înregistrate în avans". În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri înregistrate în avans: comisioane şi alte sume plătite sau încasate aferente angajamentelor în afara bilanţului, abonamente, chirii, poliţe de asigurare şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.
(2) Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, precum şi alte datorii similare, care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate sau sume de amortizat, se înregistrează într-un cont distinct 377 "Cheltuieli de plătit".
(3) Creanţele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: comisioane pentru angajamente în afara bilanţului şi alte creanţe similare, care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate sau sume de amortizat, se înregistrează într-un cont distinct 378 "Venituri de primit".
122. Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate potrivit înţelegerilor contractuale şi neajunse la scadenţă, precum şi celelalte sume care sunt avute în vedere la calculul ratei efective a dobânzii şi care trebuie amortizate prin metoda dobânzii efective (diferenţa dintre valoarea nominală a respectivelor instrumente financiare şi costul amortizat al acestora, înainte de determinarea ajustărilor pentru depreciere, după caz) sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct. 65.
123. Creanţele din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse, inclusiv dobânzile şi sumele de amortizat aferente, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, se evidenţiază în contul 381 "Creanţe restante nedepreciate", iar cele care sunt depreciate la nivel individual se evidenţiază în contul 382 "Creanţe depreciate".
124. (1) Ajustările pentru depreciere privind creanţele din operaţiunile cu titluri şi operaţiunile diverse se constituie/regularizează similar prevederilor pct. 67.
(2) Constituirea, regularizarea şi reluarea pierderilor din depreciere aferente activelor financiare disponibile în vederea vânzării, investiţiilor păstrate până la scadenţă, instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost şi stocurilor se înregistrează potrivit pct. 95 alin. (5), pct. 96 alin. (3), pct. 97 alin. (3) şi, respectiv, pct. 120 alin. (3).
(3) În situaţia executării silite a creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse se vor aplica în mod corespunzător dispoziţiile pct. 68 alin. (1) din prezentele reglementări.
(4) Pierderile din creanţele derecunoscute, neacoperite cu ajustări pentru depreciere, aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse, sunt înregistrate în contul 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", analitic distinct.
Secţiunea 4.
Contabilitatea activelor imobilizate
125. În înţelesul prezentelor reglementări, în cadrul activelor imobilizate se cuprind: credite subordonate, titluri de participare deţinute în filiale, titluri de participare deţinute în entităţi asociate, titluri de participare deţinute în entităţi controlate în comun, dotări pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs, imobilizări necorporale şi corporale, precum şi creanţe şi datorii aferente operaţiunilor de leasing financiar.
126. (1) Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri.
(2) Creditele subordonate sunt clasificate la termen şi pe durată nedeterminată şi se înregistrează în conturi distincte din grupa 40 "Credite subordonate".
(3) În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare.
(4) Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte.
127. (1) Titlurile de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun se înregistrează în conturile din grupa 41 "Titluri de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun" în funcţie de categoria în care sunt încadrate acestea în vederea contabilizării şi de tipul entităţii în care sunt deţinute participaţiile.
(2) Conturile de cheltuieli, venituri şi alte elemente ale rezultatului global, utilizate pentru contabilizarea diferenţelor din evaluare, a veniturilor din dividende şi asimilate, precum şi a câştigurilor şi pierderilor din cesiunea titlurilor de participare respective sunt cele specifice activelor financiare înregistrate în Clasa 3 "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", în funcţie de categoria în care au fost clasificate titlurile de participare.
(3) Constituirea, regularizarea şi anularea ajustărilor pentru depreciere aferente titlurilor de participare se înregistrează în contul 491 "Ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun", în contrapartidă cu conturile de cheltuieli sau venituri corespunzătoare sau, în situaţia derecunoaşterii, în contrapartidă cu contul în care sunt evidenţiate activele respective.
128. (1) Imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial achiziţionat într-o combinare de întreprinderi şi alte imobilizări necorporale.
(2) Imobilizările necorporale care fac obiectul unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 132.(3), 133.(1) şi 133.(3) din prezentele reglementări.
(3) Valoarea amortizării aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade se înregistrează pe cheltuieli cu ajutorul contului 651 "Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale", cu excepţia cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.
(4) Ajustările pentru deprecierea imobilizărilor necorporale se înregistrează pe cheltuieli cu ajutorul contului 66422 "Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale".
(5) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor necorporale, surplusul din reevaluare se înregistrează cu ajutorul contului 5161 "Rezerve din reevaluarea imobilizărilor necorporale".
(6) Surplusul din reevaluare transferat în rezultatul reportat se înregistrează în contul 5816 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
(7) În cazul derecunoaşterii unei imobilizări necorporale sunt evidenţiate distinct veniturile generate de această operaţiune cu ajutorul contului 7461 "Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale", cheltuielile reprezentând valoarea contabilă a imobilizării necorporale şi alte cheltuieli legate de derecunoaşterea acesteia cu ajutorul contului 6461 "Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale". În această situaţie, eventualele ajustări pentru depreciere constituite anterior se reiau prin conturile de imobilizări necorporale corespunzătoare. În situaţiile financiare, câştigurile sau pierderile nete rezultate în urma derecunoaşterii imobilizărilor necorporale se determinată ca diferenţă între veniturile înregistrate în contul 7461 "Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale" şi cheltuielile evidenţiate în contul 6461 "Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale".
129. (1) Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi amenajări de terenuri; construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale. În cadrul conturilor de imobilizări corporale sunt evidenţiate şi investiţiile imobiliare.
(2) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri, iar în evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii specifice (terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii şi altele).
(3) Evidenţa analitică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative.
(4) Imobilizările corporale care fac obiectul unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 132.(3), 133.(1) şi 133.(3) din prezentele reglementări.
(5) Costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării la scoaterea din funcţiune, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea corporală se înregistrează în debitul contului de imobilizări corporale în corespondenţă cu contul de provizioane 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea".
(6) Valoarea amortizării aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei perioade se înregistrează pe cheltuieli cu ajutorul contului 652 "Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale", cu excepţia cazului în care ea este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.
(7) Ajustările pentru deprecierea imobilizărilor corporale se înregistrează pe cheltuieli cu ajutorul contului 66423 "Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale".
(8) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, surplusul din reevaluare se înregistrează cu ajutorul contului 5162 "Rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale".
(9) Surplusul de reevaluare transferat în rezultatul reportat se înregistrează potrivit prevederilor pct. 128.(6) din prezentele reglementări.
(10) În cazul derecunoaşterii unei imobilizări corporale sunt evidenţiate distinct veniturile generate de această operaţiune cu ajutorul contului 7462 "Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale", iar cheltuielile reprezentând valoarea contabilă a imobilizării şi alte cheltuieli legate de derecunoaşterea acesteia cu ajutorul contului 6462 "Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale". În această situaţie, eventualele ajustări pentru depreciere constituite anterior se reiau prin conturile de imobilizări corporale corespunzătoare. În situaţiile financiare, câştigurile sau pierderile nete rezultate în urma derecunoaşterii imobilizărilor corporale se determinată ca diferenţă între veniturile înregistrate în contul 7462 "Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale" şi cheltuielile evidenţiate în contul 6462 "Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale".
130. (1) Contabilitatea imobilizărilor în curs se ţine distinct pentru: imobilizări necorporale şi imobilizări corporale.
(2) Imobilizările necorporale în curs reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei.
(3) Imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză.
(4) Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.
131. (1) Investiţiile imobiliare sunt înregistrate cu ajutorul contului 4425 "Investiţii imobiliare", cont distinct din cadrul grupei 44 "Imobilizări necorporale şi corporale".
(2) Veniturile, respectiv cheltuielile generate de o modificare a valorii juste a investiţiilor imobiliare înregistrate potrivit modelului bazat pe valoarea justă sunt înregistrate cu ajutorul contului 744 "Venituri din investiţii imobiliare", respectiv 644 "Cheltuieli din investiţii imobiliare".
(3) Înregistrarea derecunoaşterii unei investiţii imobiliare se efectuează prin aplicarea, în mod corespunzător, a prevederilor pct. 129 alin. (10) din prezentele reglementări.
132. (1) Contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar se efectuează în funcţie de calitatea instituţiei de credit (locator sau locatar), precum şi de natura bunurilor care fac obiectul contractului de leasing financiar, respectiv imobilizări necorporale, corporale sau alte active.
(2) În calitate de locator, instituţia de credit va reflecta în contabilitate creanţele din leasing financiar cu ajutorul conturilor deschise în cadrul contului 471 "Creanţe din operaţiuni de leasing financiar".
(3) În calitate de locatar, instituţia de credit înregistrează bunurile preluate în regim de leasing financiar, cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale, corporale sau alte active, analitice distincte, în contrapartidă cu conturile de datorii deschise în cadrul contului 472 "Datorii din operaţiuni de leasing financiar".
133. (1) La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorii vor menţine bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale, corporale sau alte active.
(2) Sumele primite sau de primit reprezentând chirii sunt înregistrate cu ajutorul contului 7042 "Venituri din chirii".
(3) În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în alte conturi în afara bilanţului, iar sumele plătite sau de plătit, reprezentând chirii sunt înregistrate cu ajutorul contului 6042 "Cheltuieli cu chiriile".
134. În cadrul unei tranzacţii de vânzare şi de leaseback atunci când tranzacţia are ca rezultat un leasing financiar, surplusul reprezentând diferenţa dintre valoarea de vânzare şi valoarea contabilă, care trebuie amortizată pe parcursul duratei contractului de leasing, se înregistrează în contul 376 "Venituri înregistrate în avans".
135. În cadrul unei tranzacţii de vânzare şi de leaseback, atunci când tranzacţia are ca rezultat un leasing operaţional, se vor avea în vedere următoarele:
a) în situaţia în care valoarea justă a activului este mai mică decât valoarea sa contabilă, diminuarea valorii contabile până la nivelul valorii juste se înregistrează sub forma ajustărilor pentru depreciere;
b) dacă preţul de vânzare este mai mic decât valoarea justă, eventualele pierderi compensate prin plăţi viitoare de leasing la o valoare sub preţul pieţei, amânate şi amortizate ulterior, sunt înregistrate în contul 375 "Cheltuieli înregistrate în avans";
c) dacă preţul de vânzare este mai mare decât valoarea justă, surplusul rezultat, care trebuie amânat şi amortizat ulterior, este înregistrat în contul 376 "Venituri înregistrate în avans";
d) înregistrarea derecunoaşterii activului se realizează potrivit regulilor aplicabile categoriei din care face parte activul respectiv.
136. Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate potrivit înţelegerilor contractuale şi neajunse la scadenţă, precum şi celelalte sume care sunt avute în vedere la calculul ratei efective a dobânzii şi care trebuie amortizate prin metoda dobânzii efective (diferenţa dintre valoarea nominală a instrumentelor financiare şi costul amortizat al acestora, înainte de determinarea ajustărilor pentru depreciere, după caz) sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct. 65 din prezentele reglementări.
137. Activele imobilizate de natura creanţelor, inclusiv dobânzile şi sumele de amortizat aferente, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, se evidenţiază în contul 481 "Creanţe restante nedepreciate", iar cele care sunt depreciate la nivel individual se evidenţiază în contul 482 "Creanţe depreciate".
138. (1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate se constituie/regularizează similar prevederilor pct. 67.
(2) Constituirea, regularizarea şi anularea ajustărilor pentru depreciere aferente titlurilor de participare se înregistrează potrivit pct. 127 alin. (3).
(3) În situaţia executării silite a creanţelor aferente activelor imobilizate se vor aplica în mod corespunzător dispoziţiile pct. 68 alin. (1) din prezentele reglementări.
(4) Pierderile din creanţele derecunoscute, neacoperite cu ajustări pentru depreciere, aferente activelor imobilizate, sunt înregistrate în contul 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", analitic distinct.
Secţiunea 5.
Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane
139. Conturile de capitaluri proprii, asimilate şi provizioane cuprind: conturile de capital, prime de capital şi rezerve, alte conturi de capitaluri proprii, datorii subordonate, conturile de rezultat reportat şi rezultatul exerciţiului financiar, precum şi provizioane.
140. (1) Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a instituţiei de credit şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia constituirii şi majorării de capital social.
(2) Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
(3) Primele de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie a obligaţiunilor în acţiuni, precum şi alte prime.
(4) Prima de emisiune se determină ca diferenţă între valoarea de emisiune a noilor acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a acestora.
(5) Prima de fuziune se determină de instituţia de credit absorbantă, în cadrul unei combinări de întreprinderi sub forma fuziunii prin absorbţie, ca diferenţă între valoarea justă (de la data achiziţiei entităţii absorbite) şi valoarea nominală a acţiunilor emise.
(6) Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(7) Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se calculează ca diferenţă între valoarea contabilă a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea nominală a acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare.
141. (1) Activele achiziţionate în cadrul unei tranzacţii cu plata pe bază de acţiuni cu decontare în acţiuni se înregistrează în conturile de active corespunzătoare în contrapartida contului 503 "Acţiuni proprii".
(2) Diferenţa dintre valoarea justă a activelor achiziţionate în cazul unei tranzacţii cu plata pe baza de acţiuni cu decontare în acţiuni şi valoarea contabilă a acţiunilor proprii se înregistrează în contul 529 "Alte conturi de capitaluri proprii".
(3) Activele achiziţionate în cadrul unei tranzacţii cu plata pe bază de acţiuni cu decontare în numerar se înregistrează în conturile de active corespunzătoare în contrapartida contului 30129 "Alte datorii financiare".
142. Valoarea ajustărilor aferente capitalului social/capitalului de dotare se înregistrează distinct, în contul 504 "Ajustări ale capitalului social/capitalului de dotare", şi se referă, în principal, la:
a) diferenţe din ajustarea la inflaţie, aferente capitalului social/capitalului de dotare;
b) ajustări ale capitalului social cu sumele reprezentând diferenţe din reevaluări, care au fost incluse în perioadele anterioare în capitalul social şi care trebuie să fie înregistrate ca diferenţe din reevaluare.
143. (1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluarea imobilizărilor, rezerva de întrajutorare, rezerva mutuală de garantare şi alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul instituţiei de credit, în cotele şi limitele stabilite şi din alte surse prevăzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net) al instituţiei de credit, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit şi rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale.
(6) Rezervele din reevaluare se constituie din diferenţe rezultate din reevaluarea imobilizărilor necorporale şi corporale. Evidenţierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare în parte şi pe fiecare operaţiune de reevaluare care a avut loc.
(7) Rezerva de întrajutorare se constituie anual de către cooperativele de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
(8) Rezerva mutuală de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), în cotele şi limitele prevăzute de lege.
(9) Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
144. În cadrul altor conturi de capitaluri proprii se includ:
a) diferenţele de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare, în valută, clasificate în categoria celor disponibile în vederea vânzării;
b) diferenţele din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării;
c) diferenţele din evaluarea instrumentelor de acoperire, în cadrul operaţiunilor de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficientă);
d) valoarea impozitului pe profit curent şi a impozitului pe profit amânat care trebuie recunoscută în conturile de capitaluri proprii;
e) valoarea beneficiilor acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii;
f) valoarea diferenţelor aferente activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării;
g) valoarea componentei de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse;
h) alte sume care trebuie înregistrate în conturile de capitaluri proprii.
145. (1) Conturile privind datoriile subordonate asigură evidenţa distinctă a datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durată nedeterminată.
(2) În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.
(3) În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, nereprezentate printr-un titlu.
146. (1) Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 55 "Provizioane" şi se constituie periodic pe seama cheltuielilor, cu excepţia celor aferente dezafectării imobilizărilor corporale şi altor acţiuni similare legate de acestea pentru care se vor avea în vedere dispoziţiile pct. 129 alin. (5) din prezentele reglementări.
(2) Provizioanele sunt grupate în contabilitate pe categorii şi se constituie pentru:
a) angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date;
b) beneficiile angajaţilor;
c) litigii;
d) restructurare;
e) dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
f) alte provizioane.
(3) Periodic, provizioanele constituite anterior se analizează şi se regularizează astfel:
a) prin debitul conturilor de cheltuieli cu provizioanele, analitice distincte, în cazul majorării provizioanelor în vederea reflectării celei mai bune estimări curente;
b) prin debitul contului 6657 "Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor", în cazul majorării provizioanelor datorate trecerii timpului sau costurilor cu dobânda aferente planurilor de beneficii determinate;
c) prin creditul conturilor de venituri din provizioane, analitice distincte, în cazul diminuării provizioanelor în vederea reflectării celei mai bune estimări curente;
d) prin creditul conturilor de venituri din provizioane, analitice distincte, în situaţia utilizării provizioanelor; concomitent, pierderile aferente se înregistrează în conturile corespunzătoare, în raport de natura lor;
e) prin conturile de cheltuieli cu provizioanele sau venituri din provizioane, analitice distincte, în situaţia modificării valorii provizioanelor datorate modificării ratei de actualizare.
Secţiunea 6.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor
147. Cheltuielile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Clasa 6 "Cheltuieli".
148. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel:
a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare; cheltuieli cu operaţiunile de leasing; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);
b) Cheltuieli cu angajaţii (cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor; cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli privind angajaţii);
c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (cheltuieli cu impozite - altele decât impozitul pe profit, taxe şi vărsăminte asimilate);
d) Cheltuieli cu stocurile, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu activele deţinute în vederea vânzării; cheltuieli cu materialele şi alte consumabile; cheltuieli cu active imobilizate deţinute în vederea vânzării, cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate);
e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din investiţii imobiliare; cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor; cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor şi alte cheltuieli diverse din exploatare);
f) Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale (amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale);
g) Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane şi pierderi din creanţe (cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela; cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere);
h) Cheltuieli din ajustarea la inflaţie;
i) Cheltuieli cu impozitul pe profit (cheltuieli cu impozitul pe profit curent, cheltuieli cu impozitul pe profit amânat).
149. Veniturile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Clasa 7 "Venituri".
150. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel:
a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare; venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare; venituri din operaţiunile de leasing; venituri din credite subordonate; venituri din operaţiunile de schimb; venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare);
b) Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; câştiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă; venituri din investiţii imobiliare; venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor; venituri din reevaluarea imobilizărilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare);
c) Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe (venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare; venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela; venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; venituri din provizioane şi venituri din recuperări de creanţe);
d) Venituri din ajustarea la inflaţie;
e) Venituri din impozitul pe profit amânat.
151. (1) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere.
(2) Ulterior, cheltuielile şi veniturile înregistrate, în funcţie de natura lor, se transmit pe baza de decont fiecărui asociat în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.
152. Profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
153. (1) Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului.
(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit sau pierdere.
(3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale, în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul 592 "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 581 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii.
(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este de competenţa adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie.
(6) Închiderea conturilor 591 "Profit sau pierdere" şi 592 "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în balanţa de verificare a conturilor sintetice, întocmită pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale.
Secţiunea 7.
Operaţiuni în afara bilanţului
154. Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii poziţiei financiare a instituţiei de credit sunt condiţionate de realizarea unor operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere ca active, datorii sau capitaluri proprii.
155. Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 9 "Operaţiuni în afara bilanţului", grupate în funcţie de natura lor, astfel:
a) angajamente de creditare;
b) garanţii financiare;
c) angajamente privind titlurile şi alte active financiare;
d) operaţiuni de schimb la vedere;
e) conturi de ajustare valută în afara bilanţului;
f) instrumente derivate;
g) garanţii reale;
h) alte angajamente;
i) angajamente îndoielnice;
j) alte conturi în afara bilanţului.
156. Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în valută la vedere sau, după caz, a contului 999 "Contrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului.
157. (1) Prin convenţie, conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia.
(2) Prin convenţie, conturile în afara bilanţului cu ajutorul cărora sunt evidenţiate valorile noţionale ale instrumentelor derivate (altele decât operaţiunile ferme de schimb la termen şi swap-ul financiar de valute) sunt considerate conturi de activ.
158. Angajamentele de creditare se înregistrează în afara bilanţului, în funcţie de calitatea de instituţie de credit sau de client a beneficiarului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor. Utilizările sunt înregistrate în conturile respective din activ.
159. (1) Garanţiile financiare sunt contabilizate în funcţie de calitatea de instituţie de credit sau de client a ordonatorului, respectiv a entităţii ale cărei obligaţii sunt garantate.
(2) Astfel, în cazul în care pentru a răspunde exigenţelor unor anumite categorii de beneficiari (autorităţi sau întreprinderi străine, administraţii fiscale sau vamale), o instituţie de credit recurge la un corespondent pentru a garanta executarea unei obligaţii asumate de unul dintre clienţii proprii, aceasta va înregistra angajamentul asumat în raport cu clientul său în contul 913 "Garanţii date pentru clientelă", iar instituţia de credit corespondentă va înregistra angajamentul asumat în raport cu instituţia de credit garantată în contul 911 "Garanţii date instituţiilor de credit" (din ordinul instituţiilor de credit).
(3) Când mai multe instituţii de credit se asociază pentru a acorda o garanţie financiară, fiecare dintre acestea (şef de filă, participant, sub-participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care şi-l asumă în conturile corespunzătoare din Clasa 9 "Operaţiuni în afara bilanţului".
(4) O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte.
160. În conturile de angajamente de creditare şi garanţii financiare se înregistrează şi angajamentele de furnizare de facilităţi de garantare sau acceptare.
161. Angajamentele privind titlurile şi alte active financiare cuprind operaţiunile efectuate de către instituţia de credit aferente titlurilor şi altor active financiare de primit sau de livrat, în situaţia în care instituţia de credit utilizează metoda contabilizării în funcţie de data decontării.
162. Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile de schimb la vedere evidenţiază angajamentele aferente sumelor de primit şi, respectiv, de livrat, în situaţia în care instituţia de credit utilizează metoda contabilizării în funcţie de data decontării.
163. În conturile de garanţii reale sunt evidenţiate valorile bunurilor date sau primite în garanţie.
164. (1) Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de creditare date, garanţiile financiare date şi alte angajamente date în cazul cărora potenţialul debitor se află în stare de "nerambursare" urmare producerii unor evenimente dintre cele prevăzute la art. 160 din Regulamentul Băncii Naţionale a României şi al Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 15/20/20062).
___________
2) Regulamentul Băncii Naţionale a României şi al Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 15/20/2006 privind tratamentul riscului de credit pentru instituţiile de credit şi firmele de investiţii potrivit abordării bazate pe modele interne de rating, aprobat prin Ordinul Băncii Naţionale a României şi al Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 12/109/2006, cu modificările şi completările ulterioare ale pieţei respective, de regulă maxim două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
(2) Provizioanele aferente angajamentelor şi garanţiilor financiare date se înregistrează în contul 551 "Provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date".
165. (1) Alte conturi în afara bilanţului asigură înregistrarea în contabilitate a altor elemente cum ar fi: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, alte active şi datorii contingente, precum şi alte elemente.
(2) În această categorie de conturi se include şi contul 999 "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului.
Secţiunea 8.
Operaţiuni în valută
166. Contabilitatea operaţiunilor în valută asigură evidenţa:
a) operaţiunilor de schimb la vedere;
b) operaţiunilor cu titluri în valută;
c) operaţiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile în valută;
d) alte operaţiuni în valută.
167. Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere, precum şi a celorlalte operaţiuni în valută se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi.
168. Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a valutelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii 169. Operaţiunile în valută se clasifică în:
a) operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu modifică nivelul poziţiei de schimb;
b) operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care modifică nivelul poziţiei de schimb.
170. Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de valute.
171. Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în valută, capitalul social subscris în valută, capitalul de dotare vărsat în valută, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente operaţiunilor în valută se contabilizează în moneda naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb".
172. (1) Contul "Poziţie de schimb" din bilanţ reprezintă soldul activului net într-o anumită valută, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor în valută din bilanţ.
(2) Contul "Poziţie de schimb" din afara bilanţului este expresia riscului de schimb aferent operaţiunilor de schimb la vedere, nedecontate încă, pentru care se aplică înregistrarea la data decontării.
(3) Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente:
a) elementele de activ şi de datorii exprimate în valută, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente; şi
b) operaţiunile de schimb la vedere.
173. Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în valută şi contabilitatea în moneda naţională, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în contul de rezultate sau în conturile de capitaluri proprii a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în valută.
174. (1) Pentru tranzacţiile în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară tranzacţiei.
(2) Înregistrarea capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii.
175. (1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în valută, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanţ exprimate în valută, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în valută, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză.
(2) Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea periodică a conturilor 3721 "Poziţie de schimb" şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb" se înregistrează astfel:
a) diferenţele aferente elementelor nemonetare, exprimate în valută, evidenţiate la cost (investiţiile în instrumente de capitaluri proprii a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, evaluate la cost, precum şi titlurile de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun, evaluate la cost) sunt înregistrate în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele elemente în valută;
b) diferenţele aferente elementelor nemonetare, exprimate în valută, înregistrate la valoarea justă şi pentru care diferenţele de valoare justă sunt înregistrate în conturile de capitaluri proprii (investiţiile în instrumente de capitaluri proprii înregistrate la valoarea justă şi evidenţiate în contul de active financiare disponibile în vederea vânzării) sunt înregistrate în contul 521 "Diferenţe de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile în vederea vânzării";
c) diferenţele aferente instrumentelor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere sunt înregistrate în conturile de câştiguri sau pierderi din evaluarea respectivelor instrumente;
d) celelalte diferenţe, inclusiv diferenţele aferente componentei valutare a instrumentelor de acoperire (în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste) care nu sunt instrumente derivate, se înregistrează în contul 6061 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută" sau 7061 "Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută", după caz.
(3) Evaluarea operaţiunilor în valută înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării contului 941 "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea contului 943 "Conturi de ajustare valută" în contrapartida contului 942 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
(4) La întocmirea raportărilor contabile, conturile 3721 "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie.
Operaţiuni de schimb la vedere
176. (1) În situaţia adoptării metodei înregistrării în funcţie de data decontării, operaţiunile de schimb la vedere se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor 931 "Operaţiuni de schimb la vedere", prin intermediul conturilor 941 "Poziţie de schimb" şi 942 "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului.
(2) Periodic, obligatoriu lunar, evaluarea angajamentului se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea contului 943 "Conturi de ajustare valută" în contrapartida contului 942 "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în contul 6061 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută" sau 7061 "Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută", după caz, cu ajutorul conturilor 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi 3723 "Conturi de ajustare valută".
Operaţiuni în valută cu clientela
177. Principalele operaţiuni în valută cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operaţiunile prin conturile în valută; transferurile de valută; angajamentele de creditare şi garanţiile financiare.
178. (1) Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede.
(2) Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în valută şi presupune utilizarea conturilor 3721 "Poziţie de schimb" şi 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
179. (1) Contabilizarea cecurilor de călătorie în valută se efectuează cu ajutorul conturilor 109 "Alte valori" (la cumpărare) şi 162 "Alte sume datorate" (la vânzare).
(2) La plata în altă valută, se vor utiliza şi conturile 3721 "Poziţie de schimb" şi 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente valutelor respective.
180. Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit pct. 168 şi pct. 176 din prezentul capitol.
181. Operaţiunile prin conturile în valută ale clienţilor se înregistrează în mod similar cu operaţiunile prin conturile în lei ale acestora.
182. Transferurile în valută sunt operaţiunile prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în valută este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. Punerea la dispoziţie a fondurilor se efectuează, de regulă, prin intermediul conturilor de corespondent cu băncile străine.
Operaţiuni cu titluri în valută
183. Contabilizarea titlurilor în valută respectă regulile de contabilizare şi de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei.
Secţiunea 9.
Instrumente derivate şi contabilitatea de acoperire
184. (1) Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcţie de următoarele criterii:
a) în funcţie de riscul care determină modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe rata dobânzii, pe instrumente de capitaluri proprii, pe cursul de schimb, pe riscul de credit, pe mărfuri şi alte instrumente derivate;
b) în funcţie de scopul utilizării: instrumente deţinute în vederea tranzacţionării, instrumente de acoperire a valorii juste şi instrumente de acoperire a fluxurilor de trezorerie. În categoria instrumentelor derivate deţinute în vederea tranzacţionării se includ şi instrumentele derivate care sunt deţinute pentru scopuri de acoperire dar care nu îndeplinesc condiţiile pentru aplicarea regulilor specifice contabilităţii de acoperire, precum şi instrumentele derivate legate de instrumente de capitaluri proprii necotate a căror valoare justă nu poate fi evaluată în mod credibil.
(2) Instrumentele derivate încorporate în instrumente hibride, care trebuie contabilizate separat de contractele gazdă, se înregistrează în conturile de instrumente derivate, în funcţie de natura lor.
185. Instrumentele derivate sunt clasificate în funcţie de riscul care determină modificarea valorii acestora, astfel:
a) Instrumentele derivate pe rata dobânzii sunt contractele legate de un instrument financiar purtător de dobândă ale cărui fluxuri de trezorerie sunt determinate prin referire la ratele dobânzilor sau la un alt contract de rată a dobânzii (de exemplu, o opţiune existentă într-un contract futures de a cumpăra un bilet de trezorerie). Această categorie este limitată la acele contracte ale căror părţi sunt expuse la rata dobânzii aferentă unei singure monede. Astfel, această categorie exclude contractele care implică schimbul uneia sau mai multor valute (de exemplu, contracte swap financiar de valute şi opţiuni valutare), precum şi alte contracte a căror caracteristică predominantă de risc este riscul de schimb valutar, care urmează să fie înregistrate ca şi contracte pe curs de schimb. Contractele pe rata dobânzii includ acorduri forward pe rata dobânzii, contracte swap pe rata dobânzii într-o singură monedă, futures pe rata dobânzii, opţiuni pe rata dobânzii (inclusiv caps, floors, collars, corridors), swaptions pe rata dobânzii şi warrante pe rata dobânzii.
b) Instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii sunt contracte a căror valoare se modifică (integral sau parţial) în funcţie de preţul unui anumit instrument de capitaluri proprii sau de un indice al preţurilor instrumentelor de capitaluri proprii.
c) Instrumentele derivate pe cursul de schimb sunt cele care implică schimbul de monede pe piaţa la termen sau o expunere pe cotaţia aurului. Acestea includ operaţiunile ferme de schimb la termen, contracte swap de trezorerie, contracte swap financiar de valute, futures pe curs de schimb, opţiuni pe curs de schimb, swaptions pe curs de schimb şi warrante pe curs de schimb. Instrumentele derivate pe cursul de schimb includ toate contractele care implică expunerea la cel puţin o valută, indiferent dacă este vorba de expunerea la ratele de dobândă aferente acestora sau de expunerea la evoluţia cursurilor de schimb. Contractele pe aur includ toate contractele care implică expunerea pe cotaţiile acestuia.
d) Instrumentele derivate pe riscul de credit reprezintă contracte în care valoarea la scadenţă este legată în primul rând de măsura credibilităţii aferente unui anumit credit de referinţă. Contractele prevăd un schimb de plăţi în care cel puţin una dintre acestea este determinată de performanţa creditului de referinţă. Valoarea la scadenţă depinde de o serie de evenimente, cum ar fi neîndeplinirea obligaţiilor contractuale, reducerea rating-ului sau o modificare stipulată a marjei de credit aferente activului de referinţă.
e) Instrumentele derivate pe mărfuri sunt cele a căror valoare se modifică (integral sau parţial) în funcţie de preţul unei mărfi sau de valoarea indicelui aferent unei mărfi cum ar fi un metal preţios (altul decât aurul), petrolul sau produsele agricole.
f) Alte instrumente derivate sunt orice alte instrumente derivate care nu implică o expunere pe cursul de schimb, pe rata dobânzii, pe instrumente de capitaluri proprii, pe mărfuri sau pe riscul de credit (ex. instrumentele derivate pe vreme sau pe asigurări).
186. Atunci când un instrument derivat este influenţat de mai multe tipuri de risc, acesta trebuie alocat celui care influenţează cel mai mult valoarea instrumentului. În cazul în care clasificarea instrumentelor derivate cu expunere multiplă nu este evidentă, acestea sunt clasificate în următoarea ordine:
a) Instrumente derivate pe mărfuri - toate instrumentele derivate care implică o marfă sau expunerea la un indice de mărfuri, indiferent dacă acestea implică o expunere atât pe mărfuri cât şi pe alt tip de risc (de exemplu, riscul de curs de schimb, de rată a dobânzii), trebuie incluse în această categorie.
b) Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii - cu excepţia contractelor cu o expunere atât pe mărfuri cât şi pe instrumente de capitaluri proprii, toate instrumentele derivate legate de performanţa instrumentelor de capitaluri proprii sau a indicilor pe instrumente de capitaluri proprii trebuie incluse în această categorie. Prin urmare, instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii cu expunere şi pe riscul de curs de schimb sau de rată a dobânzii trebuie incluse în această categorie.
c) Instrumente derivate pe cursul de schimb - această categorie cuprinde toate instrumentele derivate, altele decât cele prevăzute la lit. a) şi b), care sunt expuse la cel puţin o valută.
187. Operaţiunile ferme de schimb la termen sunt operaţiunile de cumpărare şi vânzare de valută cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD).
188. (1) Operaţiunile de swap pe valute reprezintă combinaţia dintre un împrumut primit într-o monedă şi un credit acordat într-o altă monedă, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar sau swap lung de valute.
(2) Swapul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unor sume nominale în monede diferite pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen şi o operaţiune de schimb la vedere. Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi.
(3) Swapul financiar de valute, denumit şi swap lung de valute, este operaţiunea prin care se efectuează schimbul unei sume într-o monedă, contra unei sume în altă monedă, urmând ca la termen să se procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă dobânzi în funcţie de volumul schimbului.
189. (1) Valoarea noţională a instrumentelor derivate se înregistrează în conturile în afara bilanţului în momentul încheierii contractelor, cu respectarea următoarelor prevederi:
a) pentru instrumentele derivate cu valoarea noţionalului variabilă, variaţia ulterioară a acesteia se evidenţiază în conturile corespunzătoare în afara bilanţului;
b) pentru instrumentele derivate cu o componentă de multiplicare, valoarea noţionalului înregistrată în conturi în afara bilanţului este cea rezultată în urma aplicării factorului de multiplicare;
c) pentru contractele swap, cu excepţia contractelor swap de valute, valoarea noţională înregistrată în conturi în afara bilanţului este valoarea principalului pe care se bazează schimbul de dobânzi sau alte venituri sau cheltuieli;
d) pentru instrumentele derivate pe mărfuri sau pe instrumente de capitaluri proprii, valoarea noţională care trebuie înregistrată în conturi în afara bilanţului se obţine prin multiplicarea cantităţii (de exemplu, numărul de unităţi) de mărfuri sau de instrumente de capitaluri proprii contractate pentru cumpărare sau vânzare, cu preţul contractual al unei unităţi. Valoarea noţionalului înregistrată în conturile în afara bilanţului în cazul instrumentelor derivate pe mărfuri ce prevăd schimburi multiple, este dată de valoarea contractuală, multiplicată cu numărul schimburilor de principal rămase;
e) pentru instrumentele derivate pe riscul de credit, valoarea noţionalului înregistrată în conturi în afara bilanţului este valoarea nominală a creditului de referinţă.
(2) Instituţiile de credit trebuie să îşi organizeze evidenţa astfel încât să fie capabile să identifice aceste valori noţionale, cel puţin pe baza următoarelor criterii: natura contractelor, tipul contrapartidei, scadenţa operaţiunii.
(3) În cazul operaţiunilor ferme de schimb la termen, angajamentele aferente se înregistrează în afara bilanţului cu ajutorul conturilor "Operaţiuni ferme de schimb la termen", în corespondenţă cu contul 999 "Contrapartida".
(4) În cazul contractelor swap de trezorerie (cambist), atât sumele de primit cât şi cele de plătit la scadenţa contractului se înregistrează în afara bilanţului în conturile "Operaţiuni ferme de schimb la termen", în corespondenţă cu contul 999 "Contrapartida".
(5) Pentru operaţiunile de swap financiar de valute, sumele ce urmează a fi schimbate la scadenţa contractului sunt evidenţiate în afara bilanţului în conturile corespunzătoare din cadrul conturilor "Swap financiar de valute", în corespondenţă cu contul 999 "Contrapartida". Valoarea dobânzilor ce urmează să fie plătite şi încasate până la scadenţa operaţiunii nu se înregistrează în conturile în afara bilanţului specifice instrumentelor derivate.
(6) Angajamentele aferente operaţiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturi în afara bilanţului, dar pot fi urmărite extracontabil.
(7) Titlurile aflate în proprietatea instituţiei de credit şi care sunt destinate garantării operaţiunilor efectuate în contul propriu sunt înregistrate în afara bilanţului în conturile de garanţii reale date.
(8) Valorile primite în garanţie de la terţi sunt evidenţiate în afara bilanţului în conturile de garanţii reale primite.
190. Depozitele de garanţie constituite, aferente operaţiunilor cu instrumente derivate, sunt înregistrate în conturi distincte în funcţie de tipul pieţei aferente (depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile pe pieţe organizate, depozite de garanţie constituite pentru alte operaţiuni cu instrumente derivate).
191. (1) Operaţiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârşitul fiecărei luni.
(2) Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din grupa 31 "Instrumente derivate", corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente.
(3) Câştigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate deţinute în vederea tranzacţionării sunt înregistrate în conturile de venituri şi cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective.
192. (1) Pentru instrumentele derivate desemnate, din punct de vedere contabil, ca instrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii, dobânzile de plătit sau de primit se înregistrează în contabilitate în funcţie de situaţiile în care există un singur flux financiar (diferenţa dintre dobânda de primit sau de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel:
a) contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate şi, respectiv, plătite se aplică în situaţia în care scadenţele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite;
b) contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenţei dintre dobânzile plătite şi cele încasate se aplică în situaţia în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente, iar transferul priveşte doar diferenţa netă (există un singur flux financiar de dobânzi).
(2) Dobânzile respective sunt înregistrate periodic, obligatoriu lunar, în conturile în care sunt evidenţiate instrumentele derivate respective în contrapartidă cu contul 7076 "Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii" sau 6076 "Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii", după caz.
193. (1) Operaţiunile de acoperire a valorii juste sunt înregistrate în contabilitate astfel:
a) modificările de valoare justă aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire sunt înregistrate în contul 60751 "Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste" sau 70751 "Câştiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste", după caz. Câştigurile sau pierderile aferente componentei valutare a instrumentelor de acoperire nederivate sunt înregistrate în contul 6061 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută" sau 7061 "Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută", după caz;
b) modificările de valoare justă ale elementului acoperit, atribuite riscului acoperit, sunt recunoscute în contul 60753 "Pierderi privind instrumentele acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste" sau 70753 "Câştiguri privind instrumentele acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste", după caz.
(2) În situaţia în care elementele acoperite ar fi fost evaluate la cost amortizat, prin utilizarea ratei efective a dobânzii (dacă nu ar fi fost desemnate ca elemente acoperite), ajustarea de valoare atribuibilă riscului acoperit se înregistrează în conturile "Sume de amortizat" sau în conturile în care sunt înregistrate elementele acoperite, după caz.
(3) Câştigurile sau pierderile aferente elementului acoperit, atribuibile altor riscuri decât riscul ce este acoperit, sunt înregistrate potrivit regulilor generale de contabilizare.
194. Operaţiunile de acoperire a fluxurilor de trezorerie sunt contabilizate astfel:
a) modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, aferente părţii eficiente a operaţiunii de acoperire, sunt înregistrate în contul 523 "Diferenţe privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficientă)", ca diferenţe din reevaluarea instrumentelor de acoperire a fluxurilor de trezorerie, iar diferenţele de valoare justă ale instrumentului de acoperire aferente părţii ineficiente a operaţiunii de acoperire sunt înregistrate în conturile 60747 "Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficientă)" sau 70747 "Câştiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficientă)", după caz;
b) în momentul recunoaşterii în profit sau pierdere a câştigurilor sau pierderilor recunoscute în conturile de capitaluri proprii, acestea sunt transferate în contul 70752 "Câştiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie" sau 60752 "Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie", după caz.
Secţiunea 10.
Închiderea şi deschiderea conturilor şi corectarea erorilor
195. (1) Potrivit prevederilor art. 27, alin. (1) şi (4) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, exerciţiul financiar reprezintă perioada pentru care trebuie întocmite situaţiile financiare anuale şi, de regulă, coincide cu anul calendaristic, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data înfiinţării, respectiv înmatriculării.
(2) Închiderea şi deschiderea conturilor se poate efectua fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanţ de închidere" şi "bilanţ de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare şi creditarea conturilor cu solduri debitoare.
(3) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.
(4) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări din profit.
(5) Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii, acestea rămânând aşa cum au fost publicate.
(6) La efectuarea corecturilor în contabilitate, care privesc erori aferente exerciţiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greşit se corectează, înainte de aprobarea situaţiilor financiare, prin stornarea (înregistrarea în roşu/cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză.
CAPITOLUL VI
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT
196. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale individuale conţine conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare, precum şi conţinutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile cuprinse în IFRS, prevederile IFRS privind informaţiile prezentate în situaţiile financiare anuale (individuale) şi cerinţele de raportare către Banca Naţională a României.
197. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci serveşte numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează.
198. (1) Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizează de către toate instituţiile de credit la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi servesc la elaborarea de către instituţiile de credit a situaţiilor financiare anuale şi a altor raportări financiare.
(2) Conturile pot avea funcţiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncţionale (B). În general, conturile cu funcţiune contabilă de activ corespund elementelor de natura activelor şi cheltuielilor, iar conturile cu funcţiune contabilă de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii şi veniturilor sau sunt aferente ajustărilor de valoare (ajustări pentru depreciere şi amortizări).
199. În scopul efectuării de raportări specifice, precum şi pentru necesităţi proprii, instituţiile de credit au obligaţia de a dezvolta sisteme de evidenţă (conturi analitice sau alte sisteme de evidenţă), astfel încât să poată răspunde necesităţilor impuse de anumite reglementări şi/sau raportări.
200. Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare.
201. La elaborarea şi adaptarea programelor informatice trebuie avută în vedere şi asigurarea cuprinderii în procedurile de prelucrare a respectării prevederilor reglementărilor în vigoare, precum şi posibilitatea actualizării acestora în funcţie de modificările intervenite în legislaţie, iar sistemele informatice de prelucrare automată a datelor în domeniul financiar-contabil trebuie să răspundă la o serie de criterii considerate minimale, printre care se numără şi cea referitoare la asigurarea concordanţei stricte a rezultatului prelucrărilor informatice cu prevederile actelor normative care le reglementează.
202. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit este următorul:
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT
CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
A 111 - Cont curent şi depozite la Banca Naţională a României
A 1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
A 1115 - Depozite la Banca Naţională a României rambursabile după notificare
P 112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
P 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - Împrumuturi lombard
P 1123 - Alte împrumuturi
B 117 - Creanţe ataşate, datorii ataşate şi sume de amortizat
B 1171 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 11711 - Creanţe ataşate
B 11712 - Sume de amortizat
B 1172 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 11721 - Datorii ataşate
B 11722 - Sume de amortizat
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
B 127 - Creanţe şi datorii ataşate
A 1271 - Creanţe ataşate
P 1272 - Datorii ataşate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
B 131 - Depozite la instituţii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
A 1314 - Depozite la instituţii de credit rambursabile după notificare
B 1317 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 13171 - Creanţe ataşate
B 13172 - Sume de amortizat
B 132 - Depozite ale instituţiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
P 1324 - Depozite ale instituţiilor de credit rambursabile după notificare
B 1327 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 13271 - Datorii ataşate
B 13272 - Sume de amortizat
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
B 141 - Credite acordate instituţiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
B 1417 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 14171 - Creanţe ataşate
B 14172 - Sume de amortizat
B 142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
P 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
P 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
B 1427 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 14271 - Datorii ataşate
B 14272 - Sume de amortizat
Grupa 15 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU LUATE CU ÎMPRUMUT
B 151 - Operaţiuni repo şi titluri date cu împrumut
P 1511 - Operaţiuni repo de pe o zi pe alta
P 1512 - Operaţiuni repo la termen
P 1513 - Titluri date cu împrumut de pe o zi pe alta
P 1514 - Titluri date cu împrumut la termen
B 1517 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 15171 - Datorii ataşate
B 15172 - Sume de amortizat
B 152 - Operaţiuni reverse repo şi titluri luate cu împrumut
A 1521 - Operaţiuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 1522 - Operaţiuni reverse repo la termen
A 1523 - Titluri luate cu împrumut de pe o zi pe alta
A 1524 - Titluri luate cu împrumut la termen
B 1527 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 15271 - Creanţe ataşate
B 15272 - Sume de amortizat
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
B 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
B 1617 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 16171 - Creanţe ataşate
B 16172 - Sume de amortizat
B 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
B 1627 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 16271 - Datorii ataşate
B 16272 - Sume de amortizat
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI3)
___________
3) Conturile din grupa 17 "Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei" se utilizează numai de către organizaţiile cooperatiste de credit.
B 171 - Conturi curente
A 1711 - Cont curent la casa centrală
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B 1717 - Creanţe şi datorii ataşate
A 17171 - Creanţe ataşate
P 17172 - Datorii ataşate
B 173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 1731 - Depozite la casa centrală
A 17311 - Depozite la vedere la casa centrală
A 17312 - Depozite la termen la casa centrală
A 17313 - Depozite colaterale la casa centrală
A 17314 - Depozite la casa centrală rambursabile după notificare
B 17317 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
B 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
P 17324 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate rambursabile după notificare
B 17327 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
B 174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 17417 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
B 1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 17427 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
B 176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17611 - Valori de recuperat
B 17617 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
B 1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17621 - Alte sume datorate
B 17627 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
B 178 - Creanţe restante şi creanţe depreciate privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 1781 - Creanţe restante nedepreciate
A 17811 - Creanţe restante nedepreciate
B 17817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
B 1782 - Creanţe depreciate
A 17821 - Creanţe depreciate
B 17827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
B 181 - Creanţe restante nedepreciate
A 1811 - Creanţe restante nedepreciate
B 1817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 18171 - Creanţe ataşate
B 18172 - Sume de amortizat
B 182 - Creanţe depreciate
A 1821 - Creanţe depreciate
B 1827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 18271 - Creanţe ataşate
B 18272 - Sume de amortizat
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI INTERBANCARE
P 191 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 192 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 193 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
B 201 - Creanţe comerciale
A 2011 - Creanţe comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fără recurs
A 20119 - Alte creanţe comerciale
B 2017 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 20171 - Creanţe ataşate
B 20172 - Sume de amortizat
B 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
B 2027 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 20271 - Creanţe ataşate
B 20272 - Sume de amortizat
B 203 - Credite de consum şi vânzări în rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
A 2032 - Vânzări în rate
B 2037 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 20371 - Creanţe ataşate
B 20372 - Sume de amortizat
B 204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
B 2047 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 20471 - Creanţe ataşate
B 20472 - Sume de amortizat
B 205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
B 2057 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 20571 - Creanţe ataşate
B 20572 - Sume de amortizat
B 206 - Credite pentru investiţii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare
B 2067 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 20671 - Creanţe ataşate
B 20672 - Sume de amortizat
B 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
B 2097 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 20971 - Creanţe ataşate
B 20972 - Sume de amortizat
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
B 231 - Credite acordate instituţiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
B 2317 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 23171 - Creanţe ataşate
B 23172 - Sume de amortizat
B 232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
P 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
B 2327 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 23271 - Datorii ataşate
B 23272 - Sume de amortizat
Grupa 24 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU LUATE CU ÎMPRUMUT
B 241 - Operaţiuni repo şi titluri date cu împrumut
P 2411 - Operaţiuni repo de pe o zi pe alta
P 2412 - Operaţiuni repo la termen
P 2413 - Titluri date cu împrumut de pe o zi pe alta
P 2414 - Titluri date cu împrumut la termen
B 2417 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 24171 - Datorii ataşate
B 24172 - Sume de amortizat
B 243 - Operaţiuni reverse repo şi titluri luate cu împrumut
A 2431 - Operaţiuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 2432 - Operaţiuni reverse repo la termen
A 2433 - Titluri luate cu împrumut de pe o zi pe alta
A 2434 - Titluri luate cu împrumut la termen
B 2437 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 24371 - Creanţe ataşate
B 24372 - Sume de amortizat
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 251 - Conturi curente
B 2511 - Conturi curente
B 2517 - Creanţe ataşate, datorii ataşate şi sume de amortizat
B 25171 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
B 25172 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
B 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 2534 - Depozite rambursabile după notificare
B 2537 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 25371 - Datorii ataşate
B 25372 - Sume de amortizat
B 254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete şi librete de economii
B 2547 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 25471 - Datorii ataşate
B 25472 - Sume de amortizat
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
B 261 - Valori de recuperat
A 2611 - Valori de recuperat
B 2617 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 26171 - Creanţe ataşate
B 26172 - Sume de amortizat
B 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
B 2627 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 26271 - Datorii ataşate
B 26272 - Sume de amortizat
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
B 281 - Creanţe restante nedepreciate
A 2811 - Creanţe restante nedepreciate
B 2817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 28171 - Creanţe ataşate
B 28172 - Sume de amortizat
B 282 - Creanţe depreciate
A 2821 - Creanţe depreciate
B 2827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 28271 - Creanţe ataşate
B 28272 - Sume de amortizat
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA
P 291 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 292 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 293 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
B 301 - Active şi datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării
A 3011 - Active financiare deţinute în vederea tranzacţionării
A 30111 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30112 - Instrumente de datorie
A 30113 - Credite şi creanţe
P 3012 - Datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării
P 30121 - Poziţii scurte
P 30122 - Depozite
P 30123 - Datorii constituite prin titluri
P 30129 - Alte datorii financiare
B 302 - Active şi datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
A 30211 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30212 - Instrumente de datorie
A 30213 - Credite şi creanţe
P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
P 30221 - Depozite
P 30222 - Datorii constituite prin titluri
P 30229 - Alte datorii financiare
A 303 - Active financiare disponibile în vederea vânzării
A 3031 - Instrumente de capitaluri proprii
A 3032 - Instrumente de datorie
A 3033 - Credite şi creanţe
A 3037 - Creanţe ataşate
A 304 - Investiţii păstrate până la scadenţă
A 3041 - Instrumente de datorie
A 3042 - Credite şi creanţe
A 3047 - Creanţe ataşate
A 305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 311 - Instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
B 3111 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
B 31111 - Swap pe rata dobânzii
B 31112 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31113 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31114 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31115 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3112 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31121 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31122 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31123 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31124 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3113 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31131 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
B 31132 - Swap financiar de valute
B 31133 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31134 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31135 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31136 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3114 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31141 - Credit default swap
B 31142 - Credit spread option
B 31143 - Total return swap
B 31144 - Alte instrumente
B 3115 - Instrumente derivate pe mărfuri
B 3116 - Alte instrumente derivate
B 312 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
B 3121 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
B 31211 - Swap pe rata dobânzii
B 31212 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31213 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31214 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31215 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3122 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31221 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31222 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31223 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31224 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3123 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31231 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
B 31232 - Swap financiar de valute
B 31233 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31234 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31235 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31236 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3124 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31241 - Credit default swap
B 31242 - Credit spread option
B 31243 - Total return swap
B 31244 - Alte instrumente
B 3125 - Instrumente derivate pe mărfuri
B 3126 - Alte instrumente derivate
B 313 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
B 3131 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
B 31311 - Swap pe rata dobânzii
B 31312 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31313 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31314 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31315 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3132 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31321 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31322 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31323 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31324 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3133 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31331 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
B 31332 - Swap financiar de valute
B 31333 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31334 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31335 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31336 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3134 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31341 - Credit default swap
B 31342 - Credit spread option
B 31343 - Total return swap
B 31344 - Alte instrumente
B 3135 - Instrumente derivate pe mărfuri
B 3136 - Alte instrumente derivate
B 314 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
B 315 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
B 316 - Modificări de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste a unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
B 321 - Certificate de depozit
P 3211 - Certificate de depozit
B 3217 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 32171 - Datorii ataşate
B 32172 - Sume de amortizat
B 322 - Carnete şi librete de economii
P 3221 - Carnete şi librete de economii
B 3227 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 32271 - Datorii ataşate
B 32272 - Sume de amortizat
B 325 - Obligaţiuni
P 3251 - Obligaţiuni
B 3257 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 32571 - Datorii ataşate
B 32572 - Sume de amortizat
B 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
B 3267 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 32671 - Datorii ataşate
B 32672 - Sume de amortizat
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
P 331 - Conturile instituţiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societăţilor de bursă
P 334 - Conturile altor instituţii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
B 337 - Creanţe şi datorii ataşate
A 3371 - Creanţe ataşate
P 3372 - Datorii ataşate
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
B 341 - Decontări intrabancare
B 342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
B 351 - Beneficii ale angajaţilor
P 3511 - Indemnizaţii şi salarii datorate
P 3512 - Absenţe pe termen scurt compensate
P 3513 - Participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
P 3514 - Beneficii nemonetare
P 35141 - Angajaţi ajutoare materiale datorate
P 35149 - Alte beneficii nemonetare
A 3515 - Avansuri acordate angajaţilor
P 3516 - Beneficii ale angajaţilor neridicate
P 3517 - Reţineri din salarii datorate terţilor
P 3518 - Alte beneficii ale angajaţilor
P 35181 - Beneficii postangajare
P 35182 - Alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
P 35183 - Beneficii pentru terminarea contractului de muncă
B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu angajaţii
P 35191 - Alte datorii în legătură cu angajaţii
A 35192 - Alte creanţe în legătură cu angajaţii
B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
B 3521 - Asigurări sociale
B 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
B 35212 - Contribuţia angajaţilor la asigurările sociale
B 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
B 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
B 3522 - Ajutor de şomaj
B 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
B 35222 - Contribuţia angajaţilor la fondul de şomaj
B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creanţe sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 35311 - Impozitul pe profit curent
B 35312 - Impozitul pe profit amânat
B 3532 - Taxa pe valoarea adăugată
P 35323 - TVA de plată
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibilă
P 35327 - TVA colectată
B 35328 - TVA neexigibilă
B 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subvenţii guvernamentale de primit
B 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plată
B 355 - Debitori diverşi
A 3551 - Depozite de garanţii vărsate
A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Alţi debitori diverşi
B 3557 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 35571 - Creanţe ataşate
B 35572 - Sume de amortizat
B 356 - Creditori diverşi
P 3561 - Depozite de garanţii pentru leasing
P 3562 - Alte depozite de garanţii primite
P 3566 - Alţi creditori diverşi
B 3567 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 35671 - Datorii ataşate
B 35672 - Sume de amortizat
B 357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
A 3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
P 3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI ŞI ASIMILATE
A 361 - Active deţinute în vederea vânzării
A 3611 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
A 3612 - Alte active deţinute în vederea vânzării
A 3613 - Bunuri la valoarea justă
A 362 - Materiale şi alte consumabile
A 3621 - Materiale
A 3622 - Alte consumabile
A 363 - Active imobilizate deţinute în vederea vânzării
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la încasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziţie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare valută
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans
P 376 - Venituri înregistrate în avans
P 377 - Cheltuieli de plătit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Subvenţii guvernamentale şi alte conturi de regularizare
P 3791 - Subvenţii guvernamentale
P 37911 - Subvenţii privind activele
P 37912 - Subvenţii privind veniturile
P 37913 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
B 3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
B 381 - Creanţe restante nedepreciate
A 3811 - Creanţe restante nedepreciate
B 3817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 38171 - Creanţe ataşate
B 38172 - Sume de amortizat
B 382 - Creanţe depreciate
A 3821 - Creanţe depreciate
B 3827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 38271 - Creanţe ataşate
B 38272 - Sume de amortizat
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
P 391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor şi altor active financiare
P 3911 - Ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă
P 39111 - Ajustări pentru deprecierea instrumentelor de datorie
P 39112 - Ajustări pentru deprecierea creditelor şi creanţelor
P 3912 - Ajustări pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 392 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P 3921 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 3922 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 3923 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi activelor asimilate
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
B 407 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 4071 - Creanţe ataşate
B 4072 - Sume de amortizat
Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEŢINUTE ÎN FILIALE, ÎN ENTITĂŢI ASOCIATE ŞI ÎN ENTITĂŢI CONTROLATE ÎN COMUN
A 411 - Titluri contabilizate la cost
A 4111 - Titluri de participare deţinute în filiale
A 4112 - Titluri de participare deţinute în entităţi asociate
A 4113 - Titluri de participare deţinute în entităţi controlate în comun
A 412 - Titluri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
A 4121 - Titluri de participare deţinute în filiale
A 4122 - Titluri de participare deţinute în entităţi asociate
A 4123 - Titluri de participare deţinute în entităţi controlate în comun
A 413 - Titluri disponibile în vederea vânzării
A 4131 - Titluri de participare deţinute în filiale
A 4132 - Titluri de participare deţinute în entităţi asociate
A 4133 - Titluri de participare deţinute în entităţi controlate în comun
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS
A 431 - Imobilizări necorporale în curs
A 432 - Imobilizări corporale în curs
A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
A 4322 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
A 4323 - Alte imobilizări corporale
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
A 441 - Imobilizări necorporale
A 4411 - Fondul comercial
A 4419 - Alte imobilizări necorporale
A 442 - Imobilizări corporale
A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajări de terenuri
A 4422 - Construcţii
A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
A 4425 - Investiţii imobiliare
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
P 461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construcţiilor
P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale)
P 46125 - Amortizarea investiţiilor imobiliare
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
A 4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
A 4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
A 4713 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu alte active
A 4717 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 47171 - Creanţe ataşate
B 47172 - Sume de amortizat
P 472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
P 4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
P 4723 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu alte active
P 4727 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 47271 - Datorii ataşate
B 47272 - Sume de amortizat
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
B 481 - Creanţe restante nedepreciate
A 4811 - Creanţe restante nedepreciate
B 4817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 48171 - Creanţe ataşate
B 48172 - Sume de amortizat
B 482 - Creanţe depreciate
A 4821 - Creanţe depreciate
B 4827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 48271 - Creanţe ataşate
B 48272 - Sume de amortizat
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
P 491 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun
P 492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 49211 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
P 49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
P 4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
P 49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
P 4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
P 49232 - Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
P 49233 - Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P 49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale (mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale)
P 49235 - Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare
P 493 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de leasing financiar
P 4931 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 4932 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 4933 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 494 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
P 4941 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 4942 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 4943 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevărsat
P 5012 - Capital subscris vărsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Acţiuni proprii
B 504 - Ajustări ale capitalului social/capitalului de dotare
B 508 - Acţionari sau asociaţi
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluarea imobilizărilor
P 5161 - Rezerve din reevaluarea imobilizărilor necorporale
P 5162 - Rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale
P 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de întrajutorare
P 5172 - Rezerva mutuală de garantare
P 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate
P 519 - Alte rezerve
Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
B 521 - Diferenţe de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile în vederea vânzării
B 522 - Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării
B 523 - Diferenţe privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficientă)
B 524 - Impozit pe profit curent şi impozit pe profit amânat
B 5241 - Impozit pe profit curent
B 5242 - Impozit pe profit amânat
B 525 - Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii
B 526 - Diferenţe aferente activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării
P 527 - Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse
B 529 - Alte conturi de capitaluri proprii
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - Împrumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
B 537 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 5371 - Datorii ataşate
B 5372 - Sume de amortizat
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date
P 552 - Provizioane pentru beneficiile angajaţilor
P 5521 - Provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt
P 5522 - Provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
P 5523 - Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
P 5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare
P 5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
P 5527 - Provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă
P 5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
P 553 - Provizioane pentru litigii
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
P 559 - Alte provizioane
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IFRS, mai puţin IAS 29
B 5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS 29
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
B 5815 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
B 5816 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
B 5817 - Rezultatul reportat provenit din implementarea IFRS ca bază a contabilităţii
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
B 592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
A 6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României
A 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
A 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 60134 - Dobânzi la depozitele rambursabile după notificare
A 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
A 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6015 - Dobânzi la operaţiunile repo şi titlurile date cu împrumut
A 60151 - Dobânzi la operaţiunile repo de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobânzi la operaţiunile repo la termen
A 60153 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut de pe o zi pe alta
A 60154 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6023 - Dobânzi la operaţiunile repo şi titlurile date cu împrumut
A 60231 - Dobânzi la operaţiunile repo de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobânzi la operaţiunile repo la termen
A 60233 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut de pe o zi pe alta
A 60234 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut la termen
A 6024 - Dobânzi la conturile curente
A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 60254 - Dobânzi la depozitele rambursabile după notificare
A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli privind operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
A 6031 - Pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
A 60311 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
A 60312 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
A 60313 - Costuri de tranzacţionare
A 6032 - Pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
A 60321 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
A 60322 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
A 60323 - Costuri de tranzacţionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile în vederea vânzării
A 6034 - Pierderi din cesiunea investiţiilor păstrate până la scadenţă
A 6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobânzi privind certificatele de depozit
A 60362 - Dobânzi privind carnetele şi libretele de economii
A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
A 60364 - Dobânzi privind alte datorii constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing
A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu chiriile
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituţii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientelă
A 6072 - Cheltuieli cu garanţiile financiare
A 60721 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la instituţii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la clientelă
A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
A 60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobânzii
A 60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
A 60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit
A 60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mărfuri
A 60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate
A 60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficientă)
A 60749 - Costuri de tranzacţionare
A 6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire
A 60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste
A 60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
A 60753 - Pierderi privind instrumentele acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste
A 6076 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
Grupa 61 - CHELTUIELI CU ANGAJAŢII
A 611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor
A 6111 - Cheltuieli cu indemnizaţii şi salarii
A 6112 - Cheltuieli cu absenţele pe termen scurt compensate
A 6113 - Cheltuieli cu prime reprezentând participarea angajaţilor la profit şi alte sume similare
A 6114 - Cheltuieli cu beneficiile nemonetare
A 61141 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate angajaţilor
A 61149 - Alte cheltuieli privind beneficiile nemonetare
A 6115 - Cheltuieli cu beneficiile angajaţilor sub forma plăţilor pe bază de acţiuni
A 6116 - Cheltuieli cu alte beneficii ale angajaţilor
A 61161 - Cheltuieli cu beneficiile postangajare
A 61162 - Cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
A 61163 - Cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de muncă
A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 617 - Alte cheltuieli privind angajaţii
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU STOCURILE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
A 631 - Cheltuieli cu activele deţinute în vederea vânzării
A 6311 - Cheltuieli cu activele vândute
A 6312 - Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă
A 632 - Cheltuieli cu materialele şi alte consumabile
A 633 - Cheltuieli cu active imobilizate deţinute în vederea vânzării
A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul angajaţilor şi bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din investiţii imobiliare
A 646 - Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor
A 6461 - Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
A 6462 - Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
A 647 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor
A 6471 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor necorporale
A 6472 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
A 6496 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
A 6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
A 661 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 6612 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
A 6613 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 6617 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
A 662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela
A 6621 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 6622 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
A 6623 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 6627 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
A 663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor şi altor active financiare
A 66311 - Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile în vederea vânzării
A 66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă
A 66313 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
A 6632 - Cheltuieli cu ajustări pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
A 66321 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 66322 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
A 66323 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 66327 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
A 6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate
A 664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun
A 6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
A 66431 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 66432 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
A 66433 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 66437 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
A 6644 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
A 66441 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 66442 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
A 66443 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 66447 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor
A 66521 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt
A 66522 - Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
A 66523 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
A 66525 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii postangajare
A 66526 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
A 66527 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă
A 66529 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
A 6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 668 - Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAŢIE
A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
P 7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României
P 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
P 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P 70134 - Dobânzi de la depozitele rambursabile după notificare
P 7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
P 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo şi titlurile luate cu împrumut
P 70151 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo la termen
P 70153 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut de pe o zi pe alta
P 70154 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut la termen
P 7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală
P 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
P 70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70168 - Dobânzi din creanţe depreciate privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobânzi
P 7018 - Dobânzi din creanţe depreciate
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale
P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
P 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
P 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo şi titlurile luate cu împrumut
P 70231 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo la termen
P 70233 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut de pe o zi pe alta
P 70234 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut la termen
P 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobânzi
P 7028 - Dobânzi din creanţe depreciate
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
P 7031 - Câştiguri aferente activelor şi datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
P 70311 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
P 70312 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
P 7032 - Câştiguri aferente activelor şi datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
P 70321 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
P 70322 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
P 7033 - Venituri aferente activelor financiare disponibile în vederea vânzării
P 70331 - Dobânzi
P 70333 - Dividende şi venituri asimilate
P 70336 - Câştiguri din cesiune
P 7034 - Venituri aferente investiţiilor păstrate până la scadenţă
P 70341 - Dobânzi
P 70342 - Câştiguri din cesiune
P 7035 - Venituri aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 70351 - Dividende şi venituri asimilate
P 70352 - Câştiguri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
P 7038 - Dobânzi din creanţe depreciate
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaţiunile de leasing
P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din chirii
P 7048 - Dobânzi din creanţe depreciate
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate
P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
P 7058 - Dobânzi din creanţe depreciate
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare
P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea instituţiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din garanţiile financiare
P 70721 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea instituţiilor de credit
P 70722 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
P 70741 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe rata dobânzii
P 70742 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
P 70743 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
P 70744 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe riscul de credit
P 70745 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe mărfuri
P 70746 - Câştiguri privind alte instrumente derivate
P 70747 - Câştiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficientă)
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Câştiguri privind contabilitatea de acoperire
P 70751 - Câştiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste
P 70752 - Câştiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
P 70753 - Câştiguri privind instrumentele acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste
P 7076 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată
P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 742 - Câştiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă
P 744 - Venituri din investiţii imobiliare
P 746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor
P 7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
P 7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
P 747 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor
P 7471 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor necorporale
P 7472 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
P 748 - Venituri accesorii
P 7481 - Venituri din alte activităţi
P 7489 - Alte venituri accesorii
P 74891 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
P 74899 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subvenţii aferente activelor trecută la venituri
P 7493 - Venituri din subvenţii privind veniturile
P 74931 - Venituri din subvenţii pentru activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenţii pentru stocuri
P 74933 - Venituri din subvenţii pentru plata angajaţilor
P 74934 - Venituri din subvenţii pentru asigurări şi protecţia socială
P 74935 - Venituri din subvenţii pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subvenţii aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producţia de imobilizări
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
P 7496 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
P 74992 - Venituri din donaţii
P 74997 - Alte venituri diverse din exploatare
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE
P 761 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare
P 7611 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 7612 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 7613 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela
P 7621 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 7622 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 7623 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P 7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor şi altor active financiare
P 76311 - Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile în vederea vânzării
P 76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă
P 7632 - Venituri din ajustări pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P 76321 - Venituri din ajustări specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 76322 - Venituri din ajustări specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 76323 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate
P 764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun
P 7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
P 76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
P 76431 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 76432 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 76433 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 7644 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
P 76441 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 76442 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
P 76443 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date
P 7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angajaţilor
P 76521 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt
P 76522 - Venituri din provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
P 76523 - Venituri din provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
P 76525 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii postangajare
P 76526 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
P 76527 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă
P 76529 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
P 7653 - Venituri din provizioane pentru litigii
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
P 7659 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperări de creanţe
Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAŢIE
P 781 - Venituri din ajustarea la inflaţie
Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT
P 791 - Venituri din impozitul pe profit amânat
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
A 901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
A 903 - Angajamente în favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientelă
Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE
A 911 - Garanţii date instituţiilor de credit
P 912 - Garanţii primite de la instituţii de credit
A 913 - Garanţii date pentru clientelă
P 914 - Garanţii primite de la clientelă
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE ŞI ALTE ACTIVE FINANCIARE
A 921 - Titluri şi alte active financiare de primit
P 922 - Titluri şi alte active financiare de livrat
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
A 9312 - Valută cumpărată şi încă neprimită
P 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
P 9314 - Valută vândută şi încă nelivrată
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUTĂ ÎN AFARA BILANŢULUI
B 941 - Poziţie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare valută
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 951 - Instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
A 9511 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
A 95111 - Swap pe rata dobânzii
A 95112 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95113 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95114 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95115 - Alte instrumente pe pieţe organizate
A 9512 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95121 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95122 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95123 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95124 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 9513 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
A 95131 - Lei de primit contra valută de livrat
P 95132 - Valută de livrat contra lei de primit
A 95133 - Valută de primit contra lei de livrat
P 95134 - Lei de livrat contra valută de primit
A 95135 - Valută de primit contra valută de livrat
P 95136 - Valută de livrat contra valută de primit
B 9514 - Swap financiar de valute
A 95141 - Lei de primit contra valută de livrat
P 95142 - Valută de livrat contra lei de primit
A 95143 - Valută de primit contra lei de livrat
P 95144 - Lei de livrat contra valută de primit
A 95145 - Valută de primit contra valută de livrat
P 95146 - Valută de livrat contra valută de primit
A 9515 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 95151 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95152 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95153 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95154 - Alte instrumente pe pieţe organizate
A 9516 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95161 - Credit default swap
A 95162 - Credit spread option
A 95163 - Total return swap
A 95164 - Alte instrumente
A 9517 - Instrumente derivate pe mărfuri
A 9518 - Alte instrumente derivate
B 952 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
A 9521 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
A 95211 - Swap pe rata dobânzii
A 95212 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95213 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95214 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95215 - Alte instrumente pe pieţe organizate
A 9522 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95221 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95222 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95223 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95224 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 9523 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
A 95231 - Lei de primit contra valută de livrat
P 95232 - Valută de livrat contra lei de primit
A 95233 - Valută de primit contra lei de livrat
P 95234 - Lei de livrat contra valută de primit
A 95235 - Valută de primit contra valută de livrat
P 95236 - Valută de livrat contra valută de primit
B 9524 - Swap financiar de valute
A 95241 - Lei de primit contra valută de livrat
P 95242 - Valută de livrat contra lei de primit
A 95243 - Valută de primit contra lei de livrat
P 95244 - Lei de livrat contra valută de primit
A 95245 - Valută de primit contra valută de livrat
P 95246 - Valută de livrat contra valută de primit
A 9525 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 95251 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95252 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95253 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95254 - Alte instrumente pe pieţe organizate
A 9526 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95261 - Credit default swap
A 95262 - Credit spread option
A 95263 - Total return swap
A 95264 - Alte instrumente
A 9527 - Instrumente derivate pe mărfuri
A 9528 - Alte instrumente derivate
B 953 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
A 9531 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
A 95311 - Swap pe rata dobânzii
A 95312 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95313 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95314 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95315 - Alte instrumente pe pieţe organizate
A 9532 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95321 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95322 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95323 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95324 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 9533 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
A 95331 - Lei de primit contra valută de livrat
P 95332 - Valută de livrat contra lei de primit
A 95333 - Valută de primit contra lei de livrat
P 95334 - Lei de livrat contra valută de primit
A 95335 - Valută de primit contra valută de livrat
P 95336 - Valută de livrat contra valută de primit
B 9534 - Swap financiar de valute
A 95341 - Lei de primit contra valută de livrat
P 95342 - Valută de livrat contra lei de primit
A 95343 - Valută de primit contra lei de livrat
P 95344 - Lei de livrat contra valută de primit
A 95345 - Valută de primit contra valută de livrat
P 95346 - Valută de livrat contra valută de primit
A 9535 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 95351 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95352 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95353 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95354 - Alte instrumente pe pieţe organizate
A 9536 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95361 - Credit default swap
A 95362 - Credit spread option
A 95363 - Total return swap
A 95364 - Alte instrumente
A 9537 - Instrumente derivate pe mărfuri
A 9538 - Alte instrumente derivate
A 954 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
A 955 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
Grupa 96 - GARANŢII REALE
P 961 - Garanţii reale primite
P 9611 - Ipoteci imobiliare
P 9612 - Gajuri cu deposedare
P 9613 - Gajuri fără deposedare
P 9619 - Alte garanţii primite
A 962 - Garanţii reale date
A 9621 - Ipoteci imobiliare
A 9622 - Gajuri cu deposedare
A 9623 - Gajuri fără deposedare
A 9629 - Alte garanţii date
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
A 971 - Alte angajamente date
P 972 - Alte angajamente primite
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
A 981 - Angajamente îndoielnice
A 9811 - Angajamente de creditare
A 9812 - Garanţii financiare
A 9819 - Alte angajamente date
Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie
A 993 - Alte active contingente
P 994 - Alte datorii contingente
B 998 - Alte conturi în afara bilanţului
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
B 9989 - Conturi diverse în afara bilanţului
B 999 - Contrapartida
203. Funcţiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi trebuie adaptată de instituţiile de credit la specificul operaţiunilor economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiţia respectării conţinutului conturilor prevăzut la pct. 204.
204. Conţinutul conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit este următorul:
CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE
Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile de casă, operaţiunile de decontare cu Banca Naţională a României, operaţiunile prin conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile interbancare, operaţiunile interbancare reprezentând acorduri de răscumpărare şi titluri date sau luate cu împrumut, valorile de recuperat şi alte sume datorate şi operaţiunile între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei.
Din CLASA 1 "OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
Grupa 15 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU LUATE CU ÎMPRUMUT
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
101 - Casa
102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
109 - Alte valori
CONŢINUT:
101 - numerarul aflat în casierie (bancnote şi monede în circulaţie, utilizate de obicei pentru efectuarea de plăţi), precum şi mişcarea acestuia ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;
102 - numerarul aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri);
109 - cecuri de călătorie cumpărate şi neremise la emitenţi pentru încasare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
109 - Valorile din aur, metale şi 3611 "Valori din aur, metale şi
pietre preţioase pietre preţioase"
109 - Bancnote şi monede care nu sunt 3612 "Alte active deţinute în
în circulaţie vederea vânzării"
|
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
111 - Cont curent şi depozite la Banca Naţională a României
1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
1115 - Depozite la Banca Naţională a României rambursabile după notificare
112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 - Împrumuturi lombard
1123 - Alte împrumuturi
117 - Creanţe ataşate, datorii ataşate şi sume de amortizat
1171 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
11711 - Creanţe ataşate
11712 - Sume de amortizat
1172 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
11721 - Datorii ataşate
11722 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
1111 - disponibilităţile băneşti aflate în contul curent la Banca Naţională a României, precum şi mişcarea acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;
1112 - depozite constituite la Banca Naţională a României care corespund definiţiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepţia sumelor înregistrate în conturile curente deschise la Banca Naţională a României;
1113 - depozite constituite la Banca Naţională a României care corespund definiţiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
1114 - depozite constituite la Banca Naţională a României, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
1115 - depozite constituite la Banca Naţională a României, care corespund definiţiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
1121 - împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale a României;
1122 - împrumuturi lombard primite de instituţia de credit, în condiţiile prevăzute de reglementările Băncii Naţionale a României;
1123 - alte împrumuturi primite de instituţia de credit de la Banca Naţională a României, în condiţiile prevăzute de reglementările în vigoare;
1171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile la Banca Naţională a României;
11711 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale şi neajunsă la scadenţă, aferentă disponibilităţilor băneşti aflate în conturile la Banca Naţională a României;
11712 - alte sume aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile la Banca Naţională a României, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
1172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente împrumuturilor de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;
11721 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă împrumuturilor de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;
11722 - alte sume aferente împrumuturilor de refinanţare primite de la Banca Naţională a României, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
111 - Operaţiunile repo şi reverse repo 1511 "Operaţiuni repo de pe o zi pe alta"
cu Banca Naţională a României 1512 "Operaţiuni repo la termen"
1521 "Operaţiuni reverse repo de pe o zi
pe alta"
1522 "Operaţiuni reverse repo la termen"
- Creanţele şi datoriile în legătură - Alte grupe de conturi din cadrul
cu Banca Centrală din ţările unde Clasei 1, după natura operaţiunilor
instituţia de credit nu este implantată - Creanţele şi datoriile în legătură
cu Trezoreria publică
- Alte grupe de conturi din cadrul
Clasei 1, după natura operaţiunilor
- Creanţele şi datoriile în legătură cu - Alte grupe de conturi din cadrul
instituţiile financiare internaţionale Clasei 1, după natura operaţiunilor
(F.M.I., B.I.R.D., B.R.I., B.E.R.D....)
|
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
127 - Creanţe şi datorii ataşate
1271 - Creanţe ataşate
1272 - Datorii ataşate
CONŢINUT:
121 - existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent deschise la alte instituţii de credit (nostro);
122 - existenţa şi mişcarea disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent deschise de alte instituţii de credit (loro);
1271 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de corespondent (nostro);
1272 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de corespondent (loro).
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
121, 122 - Creanţele şi datoriile în Grupa 11 "DECONTĂRI CU BANCA
legătură cu Banca Centrală NAŢIONALĂ A
din ţările în care instituţia ROMÂNIEI"
de credit este implantată
- Depozitele la vedere interbancare, 1311 "Depozite la vedere la instituţii
precum şi creditele şi de credit"
împrumuturile interbancare, de 1321 "Depozite la vedere ale
pe o zi pe alta instituţiilor de credit"
1411 "Credite de pe o zi pe alta acordate
instituţiilor de credit"
1421 "Împrumuturi de pe o zi pe alta
primite de la instituţii de credit"
|
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
131 - Depozite la instituţii de credit
1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
1314 - Depozite la instituţii de credit rambursabile după notificare
1317 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
13171 - Creanţe ataşate
13172 - Sume de amortizat
132 - Depozite ale instituţiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
1324 - Depozite ale instituţiilor de credit rambursabile după notificare
1327 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
13271 - Datorii ataşate
13272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
1311 - depozite constituite la alte instituţii de credit care corespund definiţiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepţia sumelor înregistrate în conturile de corespondent;
1312 - depozite constituite la alte instituţii de credit care corespund definiţiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
1313 - depozite constituite la alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
1314 - depozite constituite la alte instituţii de credit, care corespund definiţiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
1317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit;
13171 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale şi neajunsă la scadenţă, aferentă depozitelor constituite la alte instituţii de credit;
13172 - alte sume aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
1321 - depozite constituite de alte instituţii de credit care corespund definiţiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepţia sumelor înregistrate în conturile de corespondent;
1322 - depozite constituite de alte instituţii de credit care corespund definiţiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
1323 - depozite constituite de alte instituţii de credit în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
1324 - depozite constituite de alte instituţii de credit, care corespund definiţiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
1327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit;
13271 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă depozitelor constituite de alte instituţii de credit;
13272 - alte sume aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
141 - Credite acordate instituţiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
1417 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
14171 - Creanţe ataşate
14172 - Sume de amortizat
142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
1427 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
14271 - Datorii ataşate
14272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
1411 - credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
1412 - credite acordate instituţiilor de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
1417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente creditelor acordate instituţiilor de credit;
14171 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creditelor acordate instituţiilor de credit;
14172 - alte sume aferente creditelor acordate instituţiilor de credit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
1421 - împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
1422 - împrumuturile primite de la instituţii de credit, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
1427 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit;
14271 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă împrumuturilor primite de la instituţii de credit;
14272 - alte sume aferente împrumuturilor primite de la instituţii de credit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 15 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU
LUATE CU ÎMPRUMUT
151 - Operaţiuni repo şi titluri date cu împrumut
1511 - Operaţiuni repo de pe o zi pe alta
1512 - Operaţiuni repo la termen
1513 - Titluri date cu împrumut de pe o zi pe alta
1514 - Titluri date cu împrumut la termen
1517 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
15171 - Datorii ataşate
15172 - Sume de amortizat
152 - Operaţiuni reverse repo şi titluri luate cu împrumut
1521 - Operaţiuni reverse repo de pe o zi pe alta
1522 - Operaţiuni reverse repo la termen
1523 - Titluri luate cu împrumut de pe o zi pe alta
1524 - Titluri luate cu împrumut la termen
1527 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
15271 - Creanţe ataşate
15272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
1511 - datorii aferente operaţiunilor repo efectuate cu instituţiile de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare;
1512 - datorii aferente operaţiunilor repo efectuate cu instituţiile de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare;
1513 - datorii aferente titlurilor date cu împrumut instituţiilor de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare;
1514 - datorii aferente titlurilor date cu împrumut instituţiilor de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare;
1517 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat aferente operaţiunilor repo interbancare şi titlurilor date cu împrumut instituţiilor de credit;
15171 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă operaţiunilor repo interbancare şi titlurilor date cu împrumut instituţiilor de credit;
15172 - alte sume aferente operaţiunilor repo interbancare şi titlurilor date cu împrumut instituţiilor de credit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
1521 - creanţe aferente operaţiunilor reverse repo efectuate cu instituţiile de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare;
1522 - creanţe aferente operaţiunilor reverse repo efectuate cu instituţiile de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare;
1523 - creanţe aferente titlurilor luate cu împrumut de la instituţiile de credit pe o durată de cel mult o zi lucrătoare;
1524 - creanţe aferente titlurilor luate cu împrumut de la instituţiile de credit pe o durată mai mare de o zi lucrătoare;
1527 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente operaţiunilor reverse repo interbancare şi titlurilor luate cu împrumut de la instituţiile de credit;
15271 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă operaţiunilor reverse repo interbancare şi titlurilor luate cu împrumut de la instituţiile de credit;
15272 - alte sume aferente operaţiunilor reverse repo interbancare şi titlurilor luate cu împrumut de la instituţiile de credit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
151, 152 - Operaţiuni reprezentând 241 "Operaţiuni repo şi titluri
acorduri de răscumpărare date cu împrumut"
şi titluri date sau luate 243 "Operaţiuni reverse repo şi
cu împrumut efectuate de titluri luate cu împrumut"
instituţiile de credit cu
entităţi, altele decât
instituţiile de credit
152 - Active financiare Conturile de active
cumpărate ferm financiare corespunzătoare
|
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
161 - Valori de recuperat
1611 - Valori de recuperat
1617 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
16171 - Creanţe ataşate
16172 - Sume de amortizat
162 - Alte sume datorate
1621 - Alte sume datorate
1627 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
16271 - Datorii ataşate
16272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
1611 - sume de recuperat de la alte instituţii de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora, cum ar fi:
- creanţe rezultate din operaţiuni de decontare;
- creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);
- alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
1617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente valorilor de recuperat;
16171 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă valorilor de recuperat;
16172 - alte sume aferente valorilor de recuperat, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
1621 - sume datorate altor instituţii de credit, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, cum ar fi:
- datorii rezultate din operaţiuni de decontare;
- alte sume încasate aflate în curs de clarificare;
1627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente altor sume datorate;
16271 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă altor sume datorate;
16272 - alte sume aferente altor sume datorate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
171 - Conturi curente
1711 - Cont curent la casa centrală
1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
1717 - Creanţe şi datorii ataşate
17171 - Creanţe ataşate
17172 - Datorii ataşate
CONŢINUT:
1711 - cont utilizat de cooperativele de credit pentru înregistrarea disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală la care sunt afiliate, precum şi a mişcării acestora ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate;
1712 - cont utilizat de casa centrală pentru înregistrarea existenţei şi mişcării disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate;
17171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;
17172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente disponibilităţilor băneşti ale cooperativelor de credit afiliate.
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1731 - Depozite la casa centrală
17311 - Depozite la vedere la casa centrală
17312 - Depozite la termen la casa centrală
17313 - Depozite colaterale la casa centrală
17314 - Depozite la casa centrală rambursabile după notificare
17317 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
17324 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate rambursabile după notificare
17327 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
CONŢINUT:
17311 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, care corespund definiţiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepţia sumelor înregistrate în contul curent la casa centrală;
17312 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, care corespund definiţiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
17313 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
17314 - depozite constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, care corespund definiţiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
17317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate;
- alte sume aferente depozitelor constituite la casa centrală de către cooperativele de credit afiliate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
17321 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, care corespund definiţiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepţia sumelor înregistrate în conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;
17322 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, care corespund definiţiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
17323 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, în garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
17324 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, care corespund definiţiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
17327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală;
- alte sume aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate la casa centrală, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17417 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17427 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
CONŢINUT:
17411 - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
17412 - credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
17417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
- alte sume aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
17421 - împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
17422 - împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
17427 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
- alte sume aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17611 - Valori de recuperat
17617 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
17621 - Alte sume datorate
17627 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
CONŢINUT:
17611 - sume de recuperat de la alte organizaţii cooperatiste de credit din cadrul reţelei, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora, cum ar fi:
- creanţe rezultate din operaţiuni de decontare;
- creanţele faţă de ordonator (organizaţie cooperatistă de credit din cadrul reţelei) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);
- alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
17617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
- alte sume aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
17621 - alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora, cum ar fi:
- datorii rezultate din operaţiuni de decontare;
- alte sume încasate aflate în curs de clarificare;
17627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
- alte sume aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
178 - Creanţe restante şi creanţe depreciate privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
1781 - Creanţe restante nedepreciate
17811 - Creanţe restante nedepreciate
17817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
1782 - Creanţe depreciate
17821 - Creanţe depreciate
17827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
CONŢINUT:
17811 - creanţe care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17817 - dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate;
- alte sume aferente creanţelor şi/sau dobânzilor care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
17821 - creanţe depreciate la nivel individual aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
17827 - dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, depreciate la nivel individual;
- alte sume aferente creanţelor şi/sau dobânzilor depreciate la nivel individual privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
181 - Creanţe restante nedepreciate
1811 - Creanţe restante nedepreciate
1817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
18171 - Creanţe ataşate
18172 - Sume de amortizat
182 - Creanţe depreciate
1821 - Creanţe depreciate
1827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
18271 - Creanţe ataşate
18272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
1811 - creanţe care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare;
18171 - dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate;
18172 - alte sume aferente creanţelor şi/sau dobânzilor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, ce sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
1821 - creanţe depreciate la nivel individual, aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare;
18271 - dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare, depreciate la nivel individual;
18272 - alte sume aferente creanţelor şi/sau dobânzilor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare depreciate la nivel individual, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN
OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI INTERBANCARE
191 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
192 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
193 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CONŢINUT:
191 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni de trezorerie şi interbancare, semnificative la nivel individual;
192 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe din operaţiuni de trezorerie şi interbancare care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
193 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere.
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA
Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, privind creditele acordate, împrumuturile primite de la alte instituţii financiare, acordurile de răscumpărare şi titlurile date sau luate cu împrumut, conturile curente şi depozitele primite, valorile de recuperat şi alte sume datorate. În conturile din Clasa 2 se înregistrează şi creanţele comerciale în legătură cu instituţiile de credit.
Din CLASA 2 "OPERAŢIUNI CU CLIENTELA" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
Grupa 24 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU LUATE CU ÎMPRUMUT
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
201 - Creanţe comerciale
2011 - Creanţe comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fără recurs
20119 - Alte creanţe comerciale
2017 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
20171 - Creanţe ataşate
20172 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
20111 - operaţiunile de scontare, în special operaţiuni de cumpărare cu recurs sau cu recurs parţial a efectelor de comerţ sub forma cambiilor şi biletelor la ordin privind creanţele comerciale aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;
20112 - creanţe comerciale achiziţionate cu recurs în cadrul contractelor de factoring;
20113 - operaţiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii;
20114 - creanţe comerciale achiziţionate fără recurs în cadrul contractelor de factoring;
20119 - alte creanţe comerciale;
2017 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente operaţiunilor de scontare, de factoring, de forfetare şi altor creanţe comerciale;
20171 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă operaţiunilor de scontare, de factoring şi asimilate;
20172 - alte sume aferente operaţiunilor de scontare, de factoring, de forfetare şi altor creanţe comerciale, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
20111 - cumpărarea fără recurs asupra 20113 "Forfetare"
oricărui deţinător anterior,
a unor creanţe scadente la
termen, ca rezultat al
livrării de bunuri sau
prestărilor de servicii
Clasa 1 - operaţiunile de scontare, 201 "Creanţe comerciale"
factoring, forfetare şi alte
creanţe comerciale desfăşurate
în relaţie cu instituţii de
credit
201 - creanţele comerciale Conturile de active financiare
clasificate în altă categorie corespunzătoare din Clasa 3
decât cea de "Împrumuturi şi "Operaţiuni cu titluri şi
creanţe" operaţiuni diverse"
|
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
202 - Credite de trezorerie
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
20271 - Creanţe ataşate
20272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale persoanelor juridice şi persoanelor fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale;
20211 - credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara bilanţului;
20212 - creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie; partea neutilizată din creditele aprobate se înregistrează în conturi în afara bilanţului;
20213 - facilităţi de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;
20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei;
2027 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente creditelor de trezorerie;
20271 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creditelor de trezorerie acordate;
20272 - alte sume aferente creditelor de trezorerie acordate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
2021 - Descoperiri de cont neautorizate 2511 "Conturi curente"
|
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
203 - Credite de consum şi vânzări în rate
2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
2032 - Vânzări în rate
2037 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
20371 - Creanţe ataşate
20372 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
20311 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia;
20312 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziţionării de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare;
2032 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;
2037 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente creditelor de consum şi vânzărilor în rate;
20371 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creditelor de consum şi vânzărilor în rate;
20372 - alte sume aferente creditelor de consum şi vânzărilor în rate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
2041 - Credite pentru import
2042 - Credite pentru export
2047 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
20471 - Creanţe ataşate
20472 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2041 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în valută acordate importatorilor, precum şi alte credite acordate clientelei pentru importuri;
2042 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaţiuni de export de bunuri şi servicii;
2047 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;
20471 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;
20472 - alte sume aferente creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
2057 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
20571 - Creanţe ataşate
20572 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2051 - creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);
2052 - creditele, în general pe termen mijlociu şi lung, acordate clientelei pentru finanţarea investiţiilor productive: cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional (cu excepţia investiţiilor imobiliare), achiziţii de imobilizări necorporale etc.;
2057 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente creditelor pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;
20571 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creditelor pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;
20572 - alte sume aferente creditelor pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
206 - Credite pentru investiţii imobiliare
2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare
2067 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
20671 - Creanţe ataşate
20672 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2061 - creditele acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:
- dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau
- viabilizarea unui teren;
20611 - creditele ipotecare pentru investiţii imobiliare, definite potrivit legislaţiei specifice, acordate clientelei;
20619 - credite acordate clientelei pentru investiţii imobiliare, altele decât cele ipotecare;
2067 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente creditelor pentru investiţii imobiliare;
20671 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creditelor pentru investiţii imobiliare;
20672 - alte sume aferente creditelor pentru investiţii imobiliare, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
209 - Alte credite acordate clientelei
2091 - Alte credite acordate clientelei
2097 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
20971 - Creanţe ataşate
20972 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2091 - alte credite acordate clientelei şi care nu se regăsesc în conturile de credite de la grupa 20 "Credite acordate clientelei";
2097 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente altor credite acordate clientelei;
20971 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă altor credite acordate clientelei;
20972 - alte sume aferente altor credite acordate clientelei, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Grupa 20 - Creditele acordate 231 "Credite acordate instituţiilor
instituţiilor financiare financiare"
|
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE
FINANCIARE
231 - Credite acordate instituţiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
2317 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
23171 - Creanţe ataşate
23172 - Sume de amortizat
232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
2327 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
23271 - Datorii ataşate
23272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2311 - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2312 - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
2317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente creditelor acordate instituţiilor financiare;
23171 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creditelor acordate instituţiilor financiare;
23172 - alte sume aferente creditelor acordate instituţiilor financiare, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
2321 - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2322 - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
2327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente împrumuturilor primite de la instituţiile financiare;
23271 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă împrumuturilor primite de la instituţiile financiare;
23272 - alte sume aferente împrumuturilor primite de la instituţiile financiare, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 24 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU
LUATE CU ÎMPRUMUT
241 - Operaţiuni repo şi titluri date cu împrumut
2411 - Operaţiuni repo de pe o zi pe alta
2412 - Operaţiuni repo la termen
2413 - Titluri date cu împrumut de pe o zi pe alta
2414 - Titluri date cu împrumut la termen
2417 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
24171 - Datorii ataşate
24172 - Sume de amortizat
243 - Operaţiuni reverse repo şi titluri luate cu împrumut
2431 - Operaţiuni reverse repo de pe o zi pe alta
2432 - Operaţiuni reverse repo la termen
2433 - Titluri luate cu împrumut de pe o zi pe alta
2434 - Titluri luate cu împrumut la termen
2437 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
24371 - Creanţe ataşate
24372 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2411 - datorii aferente operaţiunilor repo efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare;
2412 - datorii aferente operaţiunilor repo efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare;
2413 - datorii aferente titlurilor date cu împrumut clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare;
2414 - datorii aferente titlurilor date cu împrumut clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare;
2417 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente operaţiunilor repo şi cu titluri date cu împrumut, efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit;
24171 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă operaţiunilor repo şi cu titluri date cu împrumut, efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit;
24172 - alte sume aferente operaţiunilor repo şi cu titluri date cu împrumut, efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
2431 - creanţe aferente operaţiunilor reverse repo efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare;
2432 - creanţe aferente operaţiunilor reverse repo efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare;
2433 - creanţe aferente titlurilor luate cu împrumut de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată de cel mult o zi lucrătoare;
2434 - creanţe aferente titlurilor luate cu împrumut de la clientelă, alta decât instituţiile de credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare;
2437 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente operaţiunilor reverse repo şi cu titluri luate cu împrumut, efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit;
24371 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă operaţiunilor reverse repo şi cu titluri luate cu împrumut, efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit;
24372 - alte sume aferente operaţiunilor reverse repo şi cu titluri luate cu împrumut, efectuate cu clientela, alta decât instituţiile de credit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Grupa 24 - Acordurile de răscumpărare Grupa 15 "ACORDURI DE
şi operaţiunile cu titluri RĂSCUMPĂRARE ŞI
date sau luate cu împrumut, TITLURI DATE SAU
efectuate cu instituţii de LUATE CU ÎMPRUMUT"
credit
Grupa 24 - Activele financiare Conturile de active financiare
cumpărate ferm corespunzătoare
|
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
251 - Conturi curente
2511 - Conturi curente
2517 - Creanţe ataşate, datorii ataşate şi sume de amortizat
25171 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
25172 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
CONŢINUT:
2511 - conturi deschise clienţilor destinate operaţiunilor curente de încasări şi plăţi.
Aceste conturi au de regulă solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente pot avea şi solduri debitoare:
- în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
- în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;
- în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
- în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.
Sumele înregistrate în soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evidenţiate în analitice distincte corespunzător situaţiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să permită obţinerea de informaţii pentru fiecare categorie de credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2511 "Conturi curente";
25171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului debitor al contului curent;
- alte sume aferente soldului debitor al contului curent, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
25172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului creditor al contului curent, precum şi cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la vedere;
- alte sume aferente soldului creditor al contului curent, precum şi cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la vedere, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
253 - Conturi de depozite
2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
2534 - Depozite rambursabile după notificare
2537 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
25371 - Datorii ataşate
25372 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2531 - depozite constituite de clientelă care corespund definiţiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepţia sumelor înregistrate în conturile curente ale clientelei;
2532 - depozite constituite de clientelă care corespund definiţiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
2533 - depozite constituite de clientelă în scopuri de garantare sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
2534 - depozite constituite de clientelă, care corespund definiţiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
2537 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente conturilor de depozite ale clientelei;
25371 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă conturilor de depozite ale clientelei;
25372 - alte sume aferente conturilor de depozite ale clientelei, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
2541 - Certificate de depozit
2542 - Carnete şi librete de economii
2547 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
25471 - Datorii ataşate
25472 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2541 - depozite constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit care nu sunt titluri negociabile;
2542 - depozite constituite de clientelă pe baza carnetelor şi libretelor de economii care nu sunt titluri negociabile;
2547 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente depozitelor constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii;
25471 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă depozitelor constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii;
25472 - alte sume aferente depozitelor constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
2541 - Certificatele de depozit 3211 "Certificate de depozit"
negociabile
2542 - Carnetele şi libretele 3221 "Carnete şi librete de economii"
de economii negociabile
|
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
261 - Valori de recuperat
2611 - Valori de recuperat
2617 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
26171 - Creanţe ataşate
26172 - Sume de amortizat
262 - Alte sume datorate
2621 - Alte sume datorate
2627 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
26271 - Datorii ataşate
26272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2611 - sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora, cum ar fi:
- creanţe rezultate din operaţiuni de decontare;
- creanţele faţă de ordonator (client care nu este o instituţie de credit) rezultate în urma executării angajamentelor de garanţie asumate de instituţia de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite corespunzătoare);
- alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
2617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente valorilor de recuperat de la clientelă;
26171 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă valorilor de recuperat de la clientelă;
26172 - alte sume aferente valorilor de recuperat de la clientelă, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
2621 - sume datorate clientelei, înregistrate provizoriu în acest cont, până la plata acestora, cum ar fi:
- datorii rezultate din operaţiuni de decontare;
- alte sume încasate aflate în curs de clarificare;
2627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente altor sume datorate;
26271 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă altor sume datorate;
26272 - alte sume aferente altor sume datorate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
281 - Creanţe restante nedepreciate
2811 - Creanţe restante nedepreciate
2817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
28171 - Creanţe ataşate
28172 - Sume de amortizat
282 - Creanţe depreciate
2821 - Creanţe depreciate
2827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
28271 - Creanţe ataşate
28272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
2811 - creanţe care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, aferente operaţiunilor cu clientela;
28171 - dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni cu clientela, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate;
28172 - alte sume aferente creanţelor şi/sau dobânzilor din operaţiuni cu clientela care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
2821 - creanţe depreciate la nivel individual, aferente operaţiunilor cu clientela;
28271 - dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni cu clientela, depreciate la nivel individual;
28272 - alte sume aferente creanţelor şi/sau dobânzilor din operaţiuni cu clientela depreciate la nivel individual, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN
OPERAŢIUNI CU CLIENTELA
291 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
292 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
293 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CONŢINUT:
291 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni cu clientela, semnificative la nivel individual;
292 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe din operaţiuni cu clientela care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
293 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor din operaţiuni cu clientela (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere.
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare, cu instrumente derivate, datoriile constituite prin titluri, operaţiunile de decontări intrabancare şi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, operaţiunile privind debitorii şi creditorii, stocurile, precum şi conturi de regularizare.
Din CLASA 3 "OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI ŞI ASIMILATE
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
301 - Active şi datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării
3011 - Active financiare deţinute în vederea tranzacţionării
30111 - Instrumente de capitaluri proprii
30112 - Instrumente de datorie
30113 - Credite şi creanţe
3012 - Datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării
30121 - Poziţii scurte
30122 - Depozite
30123 - Datorii constituite prin titluri
30129 - Alte datorii financiare
CONŢINUT:
3011 - active financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere întrucât sunt deţinute în vederea tranzacţionării;
30111 - instrumente de capitaluri proprii deţinute în vederea tranzacţionării;
30112 - instrumente de datorie reprezentate prin titluri care nu se încadrează în definiţia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, deţinute în vederea tranzacţionării;
30113 - active financiare care se încadrează în definiţia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, deţinute în vederea tranzacţionării;
3012 - datorii financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere întrucât sunt deţinute în vederea tranzacţionării;
30121 - în general, valoarea titlurilor luate cu împrumut sau obţinute printr-o operaţiune reverse repo, vândute;
30122 - datorii financiare care se încadrează în definiţia de la pct. 9 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, deţinute în vederea tranzacţionării; 30123 - instrumente de datorie emise sub formă de titluri de instituţia de credit, care nu se încadrează în definiţia de la pct. 9 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, deţinute în vederea tranzacţionării;
30129 - alte datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării.
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
302 - Active şi datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
30211 - Instrumente de capitaluri proprii
30212 - Instrumente de datorie
30213 - Credite şi creanţe
3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
30221 - Depozite
30222 - Datorii constituite prin titluri
30229 - Alte datorii financiare
CONŢINUT:
3021 - active financiare desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
30211 - instrumente de capitaluri proprii desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
30212 - instrumente de datorie reprezentate prin titluri care nu se încadrează în definiţia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
30213 - active financiare care se încadrează în definiţia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
3022 - datorii financiare desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
30221 - datorii financiare care se încadrează în definiţia de la pct. 9 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
30222 - instrumente de datorie emise sub formă de titluri de instituţia de credit, care nu se încadrează în definiţia de la pct. 9 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
30229 - alte datorii financiare desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere.
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
303 - Active financiare disponibile în vederea vânzării
3031 - Instrumente de capitaluri proprii
3032 - Instrumente de datorie
3033 - Credite şi creanţe
3037 - Creanţe ataşate
CONŢINUT:
3031 - instrumente de capitaluri proprii disponibile în vederea vânzării;
3032 - instrumente de datorie reprezentate prin titluri care nu se încadrează în definiţia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, disponibile în vederea vânzării;
3033 - active financiare care se încadrează în definiţia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, disponibile în vederea vânzării;
3037 - creanţe din dobânzi (dobânzi contractuale sau cupon scurs), calculate şi neajunse la scadenţă, aferente instrumentelor de datorie disponibile în vederea vânzării.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
3037 - sumele, altele decât 3032 "Instrumente de datorie"
creanţele din dobânzi, care 3033 "Credite şi creanţe"
trebuie recunoscute prin
metoda dobânzii efective
|
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
304 - Investiţii păstrate până la scadenţă
3041 - Instrumente de datorie
3042 - Credite şi creanţe
3047 - Creanţe ataşate
CONŢINUT:
3041 - instrumente de datorie reprezentate prin titluri care nu se încadrează în definiţia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, păstrate până la scadenţă;
3042 - active financiare care se încadrează în definiţia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, păstrate până la scadenţă;
3047 - creanţe din dobânzi (dobânzi contractuale sau cupon scurs), calculate şi neajunse la scadenţă, aferente investiţiilor păstrate până la scadenţă;
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
3047 - sumele, altele decât 3041 "Instrumente de datorie"
creanţele din dobânzi, care 3042 "Credite şi creanţe"
trebuie recunoscute prin
metoda dobânzii efective
|
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
CONŢINUT:
305 - instrumente de capitaluri proprii a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, evaluate la cost;
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
305 - instrumente de capitaluri 30111 "Instrumente de capitaluri proprii"
proprii a căror valoare 30211 "Instrumente de capitaluri proprii"
justă poate fi determinată 3031 "Instrumente de capitaluri proprii"
în mod credibil
|
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
311 - Instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
3111 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
31111 - Swap pe rata dobânzii
31112 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
31113 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
31114 - Opţiuni pe pieţe organizate
31115 - Alte instrumente pe pieţe organizate
3112 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
31121 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
31122 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
31123 - Opţiuni pe pieţe organizate
31124 - Alte instrumente pe pieţe organizate
3113 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
31131 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
31132 - Swap financiar de valute
31133 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
31134 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
31135 - Opţiuni pe pieţe organizate
31136 - Alte instrumente pe pieţe organizate
3114 - Instrumente derivate pe riscul de credit
31141 - Credit default swap
31142 - Credit spread option
31143 - Total return swap
31144 - Alte instrumente
3115 - Instrumente derivate pe mărfuri
3116 - Alte instrumente derivate
312 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
3121 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
31211 - Swap pe rata dobânzii
31212 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
31213 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
31214 - Opţiuni pe pieţe organizate
31215 - Alte instrumente pe pieţe organizate
3122 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
31221 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
31222 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
31223 - Opţiuni pe pieţe organizate
31224 - Alte instrumente pe pieţe organizate
3123 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
31231 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
31232 - Swap financiar de valute
31233 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
31234 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
31235 - Opţiuni pe pieţe organizate
31236 - Alte instrumente pe pieţe organizate
3124 - Instrumente derivate pe riscul de credit
31241 - Credit default swap
31242 - Credit spread option
31243 - Total return swap
31244 - Alte instrumente
3125 - Instrumente derivate pe mărfuri
3126 - Alte instrumente derivate
313 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
3131 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
31311 - Swap pe rata dobânzii
31312 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
31313 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
31314 - Opţiuni pe pieţe organizate
31315 - Alte instrumente pe pieţe organizate
3132 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
31321 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
31322 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
31323 - Opţiuni pe pieţe organizate
31324 - Alte instrumente pe pieţe organizate
3133 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
31331 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
31332 - Swap financiar de valute
31333 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
31334 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
31335 - Opţiuni pe pieţe organizate
31336 - Alte instrumente pe pieţe organizate
3134 - Instrumente derivate pe riscul de credit
31341 - Credit default swap
31342 - Credit spread option
31343 - Total return swap
31344 - Alte instrumente
3135 - Instrumente derivate pe mărfuri
3136 - Alte instrumente derivate
314 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
315 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
316 - Modificări de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste a unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
CONŢINUT:
3111 - valoarea instrumentelor derivate legate de un instrument financiar purtător de dobândă ale cărui fluxuri de trezorerie sunt determinate prin referire la ratele dobânzilor sau la un alt contract de rată a dobânzii (acorduri forward pe rata dobânzii, contracte swap pe rata dobânzii într-o singură monedă, futures pe rata dobânzii, opţiuni pe rata dobânzii - inclusiv caps, floors, collars, corridorsswaptions pe rata dobânzii, warrante pe rata dobânzii etc.), deţinute în vederea tranzacţionării;
3112 - valoarea instrumentelor derivate a căror valoare se modifică (integral sau parţial) în funcţie de preţul unui anumit instrument de capitaluri proprii sau de un indice al preţurilor instrumentelor de capitaluri proprii, deţinute în vederea tranzacţionării;
3113 - valoarea instrumentelor derivate care implică schimbul de monede pe piaţa la termen sau o expunere pe cotaţia aurului (operaţiuni forward, contracte swap de trezorerie, contracte swap financiar de valute, futures pe curs de schimb, opţiuni pe curs de schimb, swaptions pe curs de schimb, warrante pe curs de schimb etc.), deţinute în vederea tranzacţionării;
3114 - valoarea instrumentelor derivate în care valoarea la scadenţă este legată în primul rând de măsura credibilităţii aferente unui anumit credit de referinţă, deţinute în vederea tranzacţionării;
3115 - valoarea instrumentelor derivate a căror valoare se modifică (integral sau parţial) în funcţie de preţul unei mărfi sau de valoarea indicelui aferent unei mărfi cum ar fi un metal preţios (altul decât aurul), petrolul sau produsele agricole, deţinute în vederea tranzacţionării;
3116 - valoarea altor instrumente derivate care nu implică o expunere pe cursul de schimb, pe rata dobânzii, pe instrumente de capitaluri proprii, pe mărfuri sau pe riscul de credit (ex. instrumentele derivate pe vreme sau pe asigurări), deţinute în vederea tranzacţionării;
3121 - valoarea instrumentelor derivate pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire a valorii juste;
3122 - valoarea instrumentelor derivate pe instrumente de capitaluri proprii, care sunt instrumente de acoperire a valorii juste;
3123 - valoarea instrumentelor derivate pe cursul de schimb, care sunt instrumente de acoperire a valorii juste;
3124 - valoarea instrumentelor derivate pe riscul de credit, care sunt instrumente de acoperire a valorii juste;
3125 - valoarea instrumentelor derivate pe mărfuri, care sunt instrumente de acoperire a valorii juste;
3126 - valoarea altor instrumente derivate care sunt instrumente de acoperire a valorii juste;
3131 - valoarea instrumentelor derivate pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire a fluxurilor de trezorerie;
3132 - valoarea instrumentelor derivate pe instrumente de capitaluri proprii, care sunt instrumente de acoperire a fluxurilor de trezorerie;
3133 - valoarea instrumentelor derivate pe cursul de schimb, care sunt instrumente de acoperire a fluxurilor de trezorerie;
3134 - valoarea instrumentelor derivate pe riscul de credit, care sunt instrumente de acoperire a fluxurilor de trezorerie;
3135 - valoarea instrumentelor derivate pe mărfuri, care sunt instrumente de acoperire a fluxurilor de trezorerie;
3136 - valoarea altor instrumente derivate care sunt instrumente de acoperire a fluxurilor de trezorerie;
314 - valoarea instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a valorii juste a unui portofoliu, împotriva riscului de rată a dobânzii;
315 - valoarea instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu, împotriva riscului de rată a dobânzii;
316 - valoarea modificărilor de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste a unui portofoliu, împotriva riscului de rată a dobânzii.
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
321 - Certificate de depozit
3211 - Certificate de depozit
3217 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
32171 - Datorii ataşate
32172 - Sume de amortizat
322 - Carnete şi librete de economii
3221 - Carnete şi librete de economii
3227 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
32271 - Datorii ataşate
32272 - Sume de amortizat
325 - Obligaţiuni
3251 - Obligaţiuni
3257 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
32571 - Datorii ataşate
32572 - Sume de amortizat
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
3267 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
32671 - Datorii ataşate
32672 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
3211 - împrumuturi pe bază de certificate de depozit negociabile, emise de instituţiile de credit;
3217 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente certificatelor de depozit;
32171 - dobânda, calculată şi neajunsă la scadenţă în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă certificatelor de depozit;
32172 - alte sume aferente certificatelor de depozit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
3221 - împrumuturile pe bază de carnete şi librete de economii negociabile, emise de instituţiile de credit;
3227 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente carnetelor şi libretelor de economii;
32271 - dobânda, calculată şi neajunsă la scadenţă în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă carnetelor şi libretelor de economii;
32272 - alte sume aferente carnetelor şi libretelor de economii, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
3251 - împrumuturi pe bază de obligaţiuni emise de instituţiile de credit, de regulă pe termen mijlociu şi lung;
3257 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente obligaţiunilor emise de instituţiile de credit;
32571 - dobânda, calculată şi neajunsă la scadenţă în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă obligaţiunilor emise de instituţiile de credit;
32572 - alte sume aferente obligaţiunilor emise de instituţiile de credit, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
3261 - alte împrumuturi obţinute pe baza titlurilor negociabile emise de instituţiile de credit;
3267 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente altor datorii privind titlurile;
32671 - dobânda, calculată şi neajunsă la scadenţă în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă altor datorii privind titlurile;
32672 - alte sume aferente altor datorii privind titlurile, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Grupa 32 - Titluri subordonate Grupa 53 "DATORII SUBORDONATE"
326 - Certificate de depozit, 254 "Certificate de depozit,
carnete şi librete de economii carnete şi librete de economii"
(care nu sunt negociabile)
Grupa 32 - Certificate de depozit, 30123 "Datorii constituite prin titluri"
carnete şi librete de 30222 "Datorii constituite prin titluri"
economii (care sunt
evaluate la valoarea justă
prin profit sau pierdere)
|
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
331 - Conturile instituţiilor de credit
332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM)
333 - Conturile societăţilor de bursă
334 - Conturile altor instituţii financiare
335 - Conturile clientelei
336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri
3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
337 - Creanţe şi datorii ataşate
3371 - Creanţe ataşate
3372 - Datorii ataşate
CONŢINUT:
331 - conturi deschise în legătură cu alte instituţii de credit şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
332 - conturi deschise în legătură cu organisme de plasament colectiv de valori mobiliare şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
333 - conturi deschise societăţilor de bursă, societăţilor de compensare, decontare şi depozitare a valorilor mobiliare, precum şi altor profesionişti (brokeri, în special) şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
334 - conturi deschise în legătură cu alte instituţii financiare specializate şi care privesc exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
335 - conturi deschise în legătură cu clientela, destinate în exclusivitate pentru decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri;
336 - alte operaţiuni de decontare privind titlurile (cupoane, dividende, titluri la încasare etc.);
337 - creanţe şi datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de decontare privind operaţiunile cu titluri.
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
341 - Decontări intrabancare
342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
CONŢINUT:
341 - evidenţiază operaţiunile efectuate între sediu şi subunităţile sale din ţară, cât şi între subunităţile respective. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi închise la sfârşitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcţie de necesităţile proprii ale fiecărei unităţi şi subunităţi a instituţiei de credit;
342 - operaţiuni în curs de decontare între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei. În general aceste conturi de legătură trebuie să fie verificate şi închise la sfârşitul perioadei (lună), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Fiind cont de legătură între casa centrală şi cooperativele de credit afiliate, aceste organizaţii cooperatiste de credit pot să utilizeze acest cont în funcţie de necesităţile proprii ale acestora.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
Grupa 34 - operaţiuni cu subunităţile CLASA 1 - "OPERAŢIUNI DE TREZORERIE
din străinătate. ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE"
342 - operaţiunile efectuate între 341 "Decontări intrabancare"
Casa Centrală şi subunităţile
sale, cât şi între subunităţile
respective
|
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
351 - Beneficii ale angajaţilor
3511 - Indemnizaţii şi salarii datorate
3512 - Absenţe pe termen scurt compensate
3513 - Participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
3514 - Beneficii nemonetare
35141 - Angajaţi ajutoare materiale datorate
35149 - Alte beneficii nemonetare
3515 - Avansuri acordate angajaţilor
3516 - Beneficii ale angajaţilor neridicate
3517 - Reţineri din salarii datorate terţilor
3518 - Alte beneficii ale angajaţilor
35181 - Beneficii postangajare
35182 - Alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
35183 - Beneficii pentru terminarea contractului de muncă
3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu angajaţii
35191 - Alte datorii în legătură cu angajaţii
35192 - Alte creanţe în legătură cu angajaţii
CONŢINUT:
3511 - decontări cu angajaţii privind drepturile salariale cuvenite acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile şi premiile achitate din fondul de salarii etc.;
3512 - contravaloarea absenţelor compensate pe termen scurt (cum sunt concediul anual plătit şi concediul medical plătit de către angajator), atunci când compensarea absenţelor se aşteaptă să aibă loc în termen de 12 luni de la finalul perioadei în care angajaţii prestează serviciul în cauză;
3513 - sume cuvenite angajaţilor, reprezentând prime şi alte sume similare acordate angajaţilor din profitul realizat potrivit prevederilor legale;
35141 - beneficii nemonetare acordate angajaţilor, cum sunt cazarea, autoturisme, bunuri sau servicii gratuite, etc.;
35149 - alte beneficii nemonetare acordate angajaţilor;
3515 - avansurile acordate angajaţilor;
3516 - beneficiile angajaţilor neridicate în termenul legal;
3517 - reţineri şi popriri din remuneraţii, datorate terţilor;
35181 - beneficii postangajare sub forma pensiilor şi altor beneficii aferente pensionării, asigurări de viaţă, asistenţă medicală, etc;
35182 - alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor sub forma indeminzaţiilor pentru incapacitate de muncă de lungă durată, participarea la profit, prime şi compensaţii amânate care nu sunt plătite integral în curs de 12 luni, etc;
35183 - beneficii pentru terminarea contractului de muncă;
3519 - alte datorii şi creanţe în legătură cu angajaţii.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
3514, - Creanţele având caracterul Grupa 20 "CREDITE ACORDATE
3519 unui credit acordat, precum CLIENTELEI"
şi creditele acordate
angajaţilor
|
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
3521 - Asigurări sociale
35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
35212 - Contribuţia angajaţilor la asigurările sociale
35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
3522 - Ajutor de şomaj
35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
35222 - Contribuţia angajaţilor la fondul de şomaj
3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creanţe sociale
CONŢINUT:
3521 - decontările privind contribuţia angajatorului şi a angajaţilor la asigurările sociale, precum şi contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate;
3522 - decontările privind ajutorul de şomaj datorat de angajator, precum şi de angajaţi, potrivit legii;
3526 - datoriile de achitat sau creanţele de încasat în contul asigurărilor sociale aferente exerciţiului în curs, precum şi plata acestora.
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
3531 - Impozitul pe profit
35311 - Impozitul pe profit curent
35312 - Impozitul pe profit amânat
3532 - Taxa pe valoarea adăugată
35323 - TVA de plată
35324 - TVA de recuperat
35326 - TVA deductibilă
35327 - TVA colectată
35328 - TVA neexigibilă
3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
3534 - Subvenţii guvernamentale de primit
3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
CONŢINUT:
3531 - decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit;
35311 - impozitul pe profit calculat în conformitate cu legislaţia fiscală privind impozitul pe profit;
35312 - impozitul pe profit amânat, determinat în conformitate cu prevederile IAS 12;
3532 - decontările cu bugetul statului privind taxa pe valoare adăugată;
35323 - taxa pe valoarea adaugată de plătit bugetului statului;
35324 - taxa pe valoarea adaugată de recuperat de la bugetul statului;
35326 - taxa pe valoare adăugată deductibilă, potrivit legii;
35327 - taxa pe valoare adăugată colectată, potrivit legii;
35328 - taxa pe valoare adăugată neexigibilă, potrivit legii;
3533 - impozitul pe veniturile de natura salariilor şi altor drepturi similare, datorat bugetului statului;
3534 - subvenţii guvernamentale de primit;
3536 - decontările cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum şi alte impozite şi taxe;
3538 - datoriile şi vărsămintele efectuate către alte organisme publice, potrivit legii (contribuţia instituţiei de credit pentru constituirea fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, fondului de despăgubire a creditorilor prejudiciaţi etc.);
3539 - alte datorii şi creanţe cu bugetul statului.
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
354 - Dividende de plată
355 - Debitori diverşi
3551 - Depozite de garanţii vărsate
35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente derivate
35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente derivate
35516 - Alte depozite
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
3556 - Alţi debitori diverşi
3557 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
35571 - Creanţe ataşate
35572 - Sume de amortizat
356 - Creditori diverşi
3561 - Depozite de garanţii pentru leasing
3562 - Alte depozite de garanţii primite
3566 - Alţi creditori diverşi
3567 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
35671 - Datorii ataşate
35672 - Sume de amortizat
357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
CONŢINUT:
354 - dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor corespunzător aportului la capital;
355 - creanţele instituţiei de credit în legătură cu terţii;
3551 - depozite de garanţii vărsate pentru operaţiuni în cont propriu sau în contul clienţilor în cadrul operaţiunilor cu instrumente derivate, precum şi depozite de garanţii şi cauţiuni constituite potrivit convenţiilor încheiate (pentru energie electrică, apă, canal etc.);
3552 - avansurile spre decontare, în numerar, acordate angajaţilor de către instituţia de credit;
3556 - creanţe aferente bunurilor livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor prevăzute în contractele aferente (despăgubiri, penalităţi, etc.);
- valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate;
- alte sume de încasat de la debitori diverşi.
3557 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente debitorilor diverşi;
35571 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă debitorilor diverşi;
35572 - alte sume aferente debitorilor diverşi, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
356 - datoriile instituţiei de credit în legătură cu terţii;
3561 - depozite de garanţii primite în cadrul operaţiunilor de leasing;
3562 - depozite de garanţii primite de la terţi pentru operaţiuni realizate în numele acestora cu instrumente derivate;
3566 - datorii aferente bunurilor achiziţionate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate, inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor prevăzute în contractele aferente (despăgubiri, penalităţi, etc.);
- sume încasate şi necuvenite, altele decât cele înregistrate în conturile "Alte sume datorate";
- alte sume datorate creditorilor diverşi;
3567 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente creditorilor diverşi;
35671 - dobânda, calculată şi neajunsă la scadenţă în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creditorilor diverşi;
35672 - alte sume aferente creditorilor diverşi, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
357 - valoarea creanţelor şi datoriilor rezultate din activităţi controlate în comun şi din utilizarea de active controlate în comun, în situaţia în care instituţia de credit are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie.
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI ŞI ASIMILATE
361 - Active deţinute în vederea vânzării
3611 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
3612 - Alte active deţinute în vederea vânzării
3613 - Bunuri la valoarea justă
362 - Materiale şi alte consumabile
3621 - Materiale
3622 - Alte consumabile
363 - Active imobilizate deţinute în vederea vânzării
CONŢINUT:
3611 - stocuri reprezentând valori de aur, metale şi pietre preţioase, inclusiv cele aflate la terţi sau în curs de aprovizionare;
3612 - bunuri mobile şi imobile dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor, precum şi alte bunuri, destinate vânzării, inclusiv cele aflate la terţi sau în curs de aprovizionare;
- bancnote şi monede româneşti şi străine, care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi înregistrate în contul 101 "Casa";
3613 - bunuri deţinute în vederea vânzării, evaluate la valoarea justă;
362 - stocuri sub formă de materiale şi alte consumabile ce urmează a fi utilizate de către instituţia de credit în activitatea proprie;
- bonuri valorice, timbre fiscale şi poştale, tichete şi bilete de călătorie, bilete de tratament şi odihnă etc.
363 - active imobilizate (sau grupuri destinate cedării) clasificate drept deţinute în vederea vânzării;
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
371 - Valori primite la încasare
372 - Conturi de ajustare
3721 - Poziţie de schimb
3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
3723 - Conturi de ajustare valută
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
CONŢINUT:
371 - cecuri şi alte valori primite la încasare pentru care creditarea conturilor se face imediat;
3721, 3722 - conturi de legătură între contabilitatea în valută şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în contul de rezultate sau conturile de capitaluri proprii a câştigurilor sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în valută din bilanţ şi a operaţiunilor de schimb la vedere;
3723 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor privind operaţiunile de schimb la vedere (contul 931);
3729 - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaţiunilor privind angajamentele cu titlurile (grupa 92);
- alte ajustări privind elementele din afara bilanţului.
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
375 - Cheltuieli înregistrate în avans
376 - Venituri înregistrate în avans
377 - Cheltuieli de plătit
378 - Venituri de primit
379 - Subvenţii guvernamentale şi alte conturi de regularizare
3791 - Subvenţii guvernamentale
37911 - Subvenţii privind activele
37912 - Subvenţii privind veniturile
37913 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
3799 - Alte conturi de regularizare
CONŢINUT:
375 - cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, în perioadele sau exerciţiile financiare viitoare (comisioane şi alte sume plătite aferente angajamentelor în afara bilanţului, abonamentele, chiriile, certificatele de emisii de gaze cu efect de seră, poliţele de asigurare etc.), pierderi compensate prin plăţi viitoare de leasing operaţional în cadrul tranzacţiilor de vânzare şi de leaseback;
376 - venituri înregistrate în avans aferente perioadelor/exerciţiilor financiare viitoare (comisioane şi alte sume încasate aferente angajamentelor în afara bilanţului, sumele facturate sau încasate din chirii, asigurări, comisioane etc.), valoarea subvenţiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare, surplusul dintre preţul de vânzare şi valoarea justă care este amânat şi amortizat în cadrul unui leasing operaţional rezultat din tranzacţii de vânzare şi de leaseback etc.;
377 - datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate: telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanţului etc.;
378 - creanţe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate: comisioane pentru angajamente din afara bilanţului etc.;
3791 - sumele alocate reprezentând subvenţii aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor şi împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
3799 - alte operaţiuni de regularizat, care nu se regăsesc în conturile 375 - 378.
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
381 - Creanţe restante nedepreciate
3811 - Creanţe restante nedepreciate
3817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
38171 - Creanţe ataşate
38172 - Sume de amortizat
382 - Creanţe depreciate
3821 - Creanţe depreciate
3827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
38271 - Creanţe ataşate
38272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
3811 - valoarea creanţelor care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse;
38171 - dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate;
38172 - alte sume aferente creanţelor şi/sau dobânzilor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
3821 - valoarea creanţelor depreciate la nivel individual aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse;
38271 - dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse, depreciate la nivel individual;
38272 - alte sume aferente creanţelor şi/sau dobânzilor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse depreciate la nivel individual, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU
TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor şi altor active financiare
3911 - Ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă
39111 - Ajustări pentru deprecierea instrumentelor de datorie
39112 - Ajustări pentru deprecierea creditelor şi creanţelor
3912 - Ajustări pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
392 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
3921 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
3922 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
3923 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi activelor asimilate
CONŢINUT:
391 - ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă şi a instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost;
3921 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse, semnificative la nivel individual;
3922 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse, care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
3923 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere;
393 - ajustări pentru deprecierea stocurilor şi activelor asimilate.
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE
Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează creditele subordonate, titlurile de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate, în entităţi controlate în comun, dotările pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizările în curs, imobilizările necorporale şi corporale, inclusiv amortizările aferente acestora, precum şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar.
Din CLASA 4 "ACTIVE IMOBILIZATE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEŢINUTE ÎN FILIALE, ÎN ENTITĂŢI ASOCIATE ŞI ÎN ENTITĂŢI CONTROLATE ÎN COMUN
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
407 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
4071 - Creanţe ataşate
4072 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
401 - credite subordonate care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare;
402 - creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte;
407 - creanţe ataşate şi sume de amortizat, aferente creditelor subordonate;
4071 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creditelor subordonate;
4072 - alte sume aferente creditelor subordonate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
401 - Titlurile subordonate 3011 "Active financiare deţinute în
vederea tranzacţionării"
303 "Active financiare disponibile
în vederea vânzării"
304 "Investiţii păstrate până la scadenţă"
401, 402 - Fonduri puse la dispoziţia 121 "Conturi de corespondent la
sucursalelor pentru instituţii de credit (nostro)"
operaţiuni curente
|
Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEŢINUTE ÎN FILIALE, ÎN
ENTITĂŢI ASOCIATE ŞI ÎN ENTITĂŢI CONTROLATE ÎN COMUN
411 - Titluri contabilizate la cost
4111 - Titluri de participare deţinute în filiale
4112 - Titluri de participare deţinute în entităţi asociate
4113 - Titluri de participare deţinute în entităţi controlate în comun
412 - Titluri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
4121 - Titluri de participare deţinute în filiale
4122 - Titluri de participare deţinute în entităţi asociate
4123 - Titluri de participare deţinute în entităţi controlate în comun
413 - Titluri disponibile în vederea vânzării
4131 - Titluri de participare deţinute în filiale
4132 - Titluri de participare deţinute în entităţi asociate
4133 - Titluri de participare deţinute în entităţi controlate în comun
CONŢINUT:
411 - titluri de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun, contabilizate la cost;
412 - titluri de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun, evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
413 - titluri de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun, disponibile în vederea vânzării.
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
CONŢINUT:
421 - fondurile transferate în străinătate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la dispoziţia unităţilor proprii din străinătate.
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS
431 - Imobilizări necorporale în curs
432 - Imobilizări corporale în curs
4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
4322 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
4323 - Alte imobilizări corporale
CONŢINUT:
431 - costul imobilizărilor necorporale în curs de execuţie sau în curs de aprovizionare;
432 - costul imobilizărilor corporale în curs de execuţie sau în curs de aprovizionare.
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
441 - Imobilizări necorporale
4411 - Fondul comercial
4419 - Alte imobilizări necorporale
442 - Imobilizări corporale
4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajări de terenuri
4422 - Construcţii
4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
4425 - Investiţii imobiliare
CONŢINUT:
4411 - valoarea fondului comercial achiziţionat într-o combinare de întreprinderi;
4419 - valoarea altor imobilizări necorporale;
4421 - valoarea terenurilor şi a investiţiilor efectuate pentru amenajarea acestora;
4422 - valoarea construcţiilor;
4423 - valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport;
4424 - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale;
4425 - valoarea investiţiilor imobiliare.
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
46122 - Amortizarea construcţiilor
46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale)
46125 - Amortizarea investiţiilor imobiliare
CONŢINUT:
4611 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări necorporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă;
4612 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări corporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă.
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
4713 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu alte active
4717 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
47171 - Creanţe ataşate
47172 - Sume de amortizat
472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
4723 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu alte active
4727 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
47271 - Datorii ataşate
47272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
4711 - creanţe reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale, date în regim de leasing financiar;
4712 - creanţe reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale, date în regim de leasing financiar;
4713 - creanţe reprezentând principal aferente altor active date în regim de leasing financiar;
4717 - creanţe reprezentând dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
47171 - dobânda calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
47172 - alte sume aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
4721 - datorii reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor necorporale primite în regim de leasing financiar;
4722 - datorii reprezentând principal aferente bunurilor de natura imobilizărilor corporale primite în regim de leasing financiar;
4723 - datorii reprezentând principal aferente altor active primite în regim de leasing financiar;
4727 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, şi sume de amortizat, aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar;
47271 - dobânda calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă datoriilor din operaţiuni de leasing financiar;
47272 - alte sume aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
481 - Creanţe restante nedepreciate
4811 - Creanţe restante nedepreciate
4817 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
48171 - Creanţe ataşate
48172 - Sume de amortizat
482 - Creanţe depreciate
4821 - Creanţe depreciate
4827 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
48271 - Creanţe ataşate
48272 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
4811 - active imobilizate de natura creanţelor care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate;
48171 - dobânzi aferente activelor imobilizate de natura creanţelor, care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate;
48172 - alte sume aferente activelor imobilizate de natura creanţelor şi/sau dobânzilor care înregistrează restanţe dar nu sunt depreciate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective;
4821 - creanţe depreciate la nivel individual privind activele imobilizate (credite subordonate, creanţe aferente operaţiunilor de leasing financiar etc.);
48271 - dobânzi aferente activelor imobilizate de natura creanţelor, depreciate la nivel individual;
48272 - alte sume aferente activelor imobilizate de natura creanţelor şi/sau dobânzilor depreciate la nivel individual, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
491 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun
492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
49211 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
49232 - Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
49233 - Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale (mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale)
49235 - Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare
493 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de leasing financiar
4931 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
4932 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
4933 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
494 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
4941 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
4942 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
4943 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CONŢINUT:
491 - ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun;
492 - ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;
4931 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, semnificative la nivel individual;
4932 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de creanţe din operaţiuni de leasing financiar, care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
4933 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creanţelor din operaţiuni de leasing financiar (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere;
4941 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe privind activele imobilizate, semnificative la nivel individual;
4942 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe privind activele imobilizate, care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
4943 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente creditelor şi altor creanţe privind activele imobilizate (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere.
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE
Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează fondurile aflate la dispoziţia instituţiei de credit, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat, precum şi rezultatul exerciţiului financiar.
Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 50 - CAPITAL
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Grupa 50 - CAPITAL
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevărsat
5012 - Capital subscris vărsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Acţiuni proprii
504 - Ajustări ale capitalului social/capitalului de dotare
508 - Acţionari sau asociaţi
CONŢINUT:
501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituţiei de credit sau a majorării capitalului social, precum şi reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale;
5011 - capitalul social subscris şi nevărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei de credit cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării capitalului social;
5012 - capitalul social subscris şi vărsat de acţionarii sau asociaţii instituţiei de credit, precum şi reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;
502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor de credit al căror sediu se află în străinătate; sucursalele din străinătate ale instituţiilor de credit, persoane juridice române, înregistrează cu ajutorul acestui cont, în contabilitatea proprie, fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie de instituţiile de credit din România de care aparţin;
503 - valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;
504 - valoarea ajustărilor aferente capitalului social/capitalului de dotare, rezultată, în principal, din:
- diferenţe din ajustarea la inflaţie, aferente capitalului social/capitalului de dotare;
- ajustări ale capitalului social cu sumele reprezentând diferenţe din reevaluări, care au fost incluse în perioadele anterioare în capitalul social şi care trebuie să fie înregistrate ca diferenţe din reevaluare (cu excepţia surplusului din evaluare care este realizat);
508 - decontările cu acţionarii sau asociaţii privind capitalul social.
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
5119 - Alte prime
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluarea imobilizărilor
5161 - Rezerve din reevaluarea imobilizărilor necorporale
5162 - Rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale
517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
5171 - Rezerva de întrajutorare
5172 - Rezerva mutuală de garantare
51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate
519 - Alte rezerve
CONŢINUT:
5111 - diferenţa între valoarea de emisiune a noilor acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a acestora;
5112 - diferenţa determinată de instituţia de credit absorbantă, în cadrul unei combinări de întreprinderi sub forma fuziunii prin absorbţie, între valoarea justă (de la data achiziţiei entităţii absorbite) şi valoarea nominală a acţiunilor emise;
5113 - diferenţa între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi;
5114 - diferenţa între valoarea contabilă a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea nominală a acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare;
5119 - alte prime de capital;
512 - rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit, precum şi din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit, în cotele şi limitele prevăzute de lege;
513 - rezervele constituite din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit, conform prevederilor din actul constitutiv al instituţiei de credit;
514 - rezerva generală pentru riscul de credit, constituită, până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2003, din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit, în cotele şi limitele prevăzute de lege;
- rezerva generală pentru riscul de credit, constituită din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor;
- rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituită, începând cu exerciţiul financiar al anului 2004 până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit (în măsura în care sumele repartizate se regăsesc în profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege;
5161 - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor imobilizărilor necorporale;
5162 - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor imobilizărilor corporale;
5171 - rezerva de întrajutorare constituită de către cooperativele de credit din profitul contabil determinat după deducerea impozitului pe profit, în cotele şi limitele prevăzute de lege;
5172 - rezerva mutuală de garantare constituită la nivelul casei centrale din sumele plătite de cooperativele de credit afiliate reprezentând cotizaţii pentru constituirea acestor rezerve, precum şi din sumele repartizate din profitul casei centrale determinat înainte de deducerea impozitului pe profit, în cotele şi limitele prevăzute de lege;
519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
521 - Diferenţe de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile în vederea vânzării
522 - Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării
523 - Diferenţe privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficientă)
524 - Impozit pe profit curent şi impozit pe profit amânat
5241 - Impozit pe profit curent
5242 - Impozit pe profit amânat
525 - Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii
526 - Diferenţe aferente activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării
527 - Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse
529 - Alte conturi de capitaluri proprii
CONŢINUT:
521 - diferenţe de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare, în valută, clasificate în categoria celor disponibile în vederea vânzării;
522 - diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării;
523 - partea eficientă a diferenţelor din evaluarea instrumentelor de acoperire a fluxurilor de trezorerie;
524 - valoarea impozitului pe profit curent şi a impozitului pe profit amânat recunoscută în alte elemente ale rezultatului global;
525 - valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor în cazul unei tranzacţii cu plata pe bază de acţiuni;
- diferenţa dintre valoarea de piaţă a instrumentelor de capitaluri proprii şi suma plătită de către angajaţi în cadrul unei tranzacţii cu plata pe bază de acţiuni;
526 - diferenţe aferente activelor imobilizate (sau grupurilor destinate cedării) clasificate drept deţinute în vederea vânzării, înregistrate în alte elemente ale rezultatului global;
527 - componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse;
529 - alte sume înregistrate în conturile de capitaluri proprii.
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - Împrumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
537 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
5371 - Datorii ataşate
5372 - Sume de amortizat
CONŢINUT:
531 - împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei de credit, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;
5311 - împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;
5312 - împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu;
532 - împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei de credit, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri;
5321 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri;
5322 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată primite, nereprezentate printr-un titlu;
537 - datorii ataşate şi sume de amortizat, aferente datoriilor subordonate;
5371 - dobânda, calculată în baza ratei de dobândă prevăzută prin înţelegerile contractuale, aferentă datoriilor subordonate;
5372 - alte sume aferente datoriilor subordonate, care sunt avute în vedere la determinarea ratei efective a dobânzii şi care sunt amortizate prin metoda dobânzii efective.
Grupa 55 - PROVIZIOANE
551 - Provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date
552 - Provizioane pentru beneficiile angajaţilor
5521 - Provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt
5522 - Provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
5523 - Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare
5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
5527 - Provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă
5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
553 - Provizioane pentru litigii
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
559 - Alte provizioane
CONŢINUT:
551 - provizioanele constituite pentru angajamentele de creditare, garanţiile financiare şi alte angajamente, înregistrate în afara bilanţului;
5521 - provizioanele constituite pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt;
5522 - provizioane constituite pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit;
5523 - provizioane constituite pentru pensii şi alte obligaţii similare;
5525 - provizioane constituite pentru alte beneficii postangajare;
5526 - provizioane constituite pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor;
5527 - provizioane constituite pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă;
5529 - provizioane constituite pentru alte beneficii ale angajaţilor;
553 - provizioanele constituite pentru cauze legale în curs de soluţionare şi alte litigii;
554 - provizioane constituite pentru restructurare;
555 - provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizărilor corporale, precum şi pentru restaurarea amplasamentelor;
559 - alte provizioane.
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
581 - Rezultatul reportat
5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IFRS, mai puţin IAS 29
5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS 29
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
5815 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
5816 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
5817 - Rezultatul reportat provenit din implementarea IFRS ca bază a contabilităţii
CONŢINUT:
5811 - rezultatul sau părţi din rezultatul exerciţiului financiar precedent nerepartizate de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor;
5812 - rezultatul reportat provenit din ajustările cerute de aplicarea pentru prima dată a IFRS, altele decât IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de aplicare a IFRS;
5813 - ajustările cerute de aplicarea IAS 29 asupra perioadelor anterioare, prin retratarea soldurilor conturilor de la începutul exerciţiului financiar aferent primei perioade de aplicare a IFRS;
5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor;
5815 - rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile;
5816 - rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din diferenţe din reevaluare;
5817 - rezultatul reportat provenit din ajustările cerute de implementarea IFRS ca bază a contabilităţii.
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
591 - Profit sau pierdere
592 - Repartizarea profitului
CONŢINUT:
591 - profitul sau pierderea realizată în exerciţiul financiar curent;
592 - profitul realizat în exerciţiul financiar curent şi repartizat, potrivit legii.
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României
6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
60132 - Dobânzi la depozitele la termen
60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
60134 - Dobânzi la depozitele rambursabile după notificare
6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
6015 - Dobânzi la operaţiunile repo şi titlurile date cu împrumut
60151 - Dobânzi la operaţiunile repo de pe o zi pe alta
60152 - Dobânzi la operaţiunile repo la termen
60153 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut de pe o zi pe alta
60154 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut la termen
6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
60169 - Comisioane
6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
6019 - Comisioane
CONŢINUT:
6011 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;
6012 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent (loro);
6013 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit;
6014 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la alte instituţii de credit;
6015 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor repo şi titlurilor date cu împrumut;
60161 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;
60162 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite de organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60163 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60164 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente altor sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
60169 - comisioane aferente operaţiunilor între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, recunoscute pe cheltuieli pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative;
6017 - alte dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile de trezorerie şi interbancare;
6019 - comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare, recunoscute pe cheltuieli pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
6011 - Dobânzi şi vărsăminte 6014 "Dobânzi la împrumuturile
asimilate aferente de la instituţii de credit"
împrumuturilor primite de
la instituţiile de credit
- Dobânzi şi vărsăminte 6015 "Dobânzi la operaţiunile repo
asimilate aferente şi titlurile date cu împrumut"
operaţiunilor repo efectuate
cu banca centrală
6015 - Dobânzi şi vărsăminte 6023 "Dobânzi la operaţiunile repo
asimilate aferente şi titlurile date cu împrumut"
operaţiunilor repo şi cu
titluri date cu împrumut,
efectuate cu clientela
|
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
6023 - Dobânzi la operaţiunile repo şi titlurile date cu împrumut
60231 - Dobânzi la operaţiunile repo de pe o zi pe alta
60232 - Dobânzi la operaţiunile repo la termen
60233 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut de pe o zi pe alta
60234 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut la termen
6024 - Dobânzi la conturile curente
6025 - Dobânzi la conturile de depozite
60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
60252 - Dobânzi la depozitele la termen
60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
60254 - Dobânzi la depozitele rambursabile după notificare
6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
6029 - Comisioane
CONŢINUT:
6022 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la instituţii financiare;
6023 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor repo şi titlurilor date cu împrumut;
6024 - dobânzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise clientelei, precum şi cele aferente depozitelor la termen constituite de clientelă şi desfiinţate înainte de scadenţă, pentru care se acordă dobânda la vedere;
6025 - dobânzi aferente depozitelor constituite de clientelă;
6026 - dobânzi aferente depozitelor constituite de clientelă pe baza certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii ale clientelei;
6027 - alte cheltuieli cu dobânzile şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor cu clientela;
6029 - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela, recunoscute pe cheltuieli pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
6023 - Dobânzi şi vărsăminte 6015 "Dobânzi la operaţiunile repo
asimilate aferente şi titlurile date cu împrumut"
operaţiunilor repo şi cu
titluri date cu împrumut,
efectuate cu instituţiile
de credit
|
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
603 - Cheltuieli privind operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
6031 - Pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
60311 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
60312 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
60313 - Costuri de tranzacţionare
6032 - Pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
60321 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
60322 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
60323 - Costuri de tranzacţionare
6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile în vederea vânzării
6034 - Pierderi din cesiunea investiţiilor păstrate până la scadenţă
6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60361 - Dobânzi privind certificatele de depozit
60362 - Dobânzi privind carnetele şi libretele de economii
60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
60364 - Dobânzi privind alte datorii constituite prin titluri
6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
6039 - Comisioane
CONŢINUT:
60311 - pierderi din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere întrucât sunt deţinute în vederea tranzacţionării;
60312 - pierderi din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere întrucât sunt deţinute în vederea tranzacţionării;
60313 - costuri de tranzacţionare aferente achiziţiei activelor şi datoriilor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere întrucât sunt deţinute în vederea tranzacţionării;
60321 - pierderi din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
60322 - pierderi din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
60323 - costuri de tranzacţionare aferente achiziţiei activelor şi datoriilor financiare desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
6033 - pierderi aferente activelor financiare disponibile în vederea vânzării reprezentând diferenţe nefavorabile din reevaluare înregistrate anterior în alte elemente ale rezultatului global şi reclasificate în profit sau pierdere în momentul derecunoaşterii;
6034 - pierderi din cesiunea investiţiilor păstrate până la scadenţă;
6035 - pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost;
60361 - cheltuieli cu dobânzile aferente împrumuturilor primite pe baza certificatelor de depozit negociabile emise;
60362 - cheltuieli cu dobânzile aferente împrumuturilor primite pe baza carnetelor şi libretelor de economii negociabile emise;
60363 - cheltuieli cu dobânzile aferente împrumuturilor primite pe baza obligaţiunilor emise;
60364 - cheltuieli cu dobânzile aferente altor datorii constituite prin titluri negociabile emise;
6037 - cheltuieli diverse aferente operaţiunilor cu titluri şi altor instrumente financiare;
6039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse, recunoscute pe cheltuieli pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing
6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
6042 - Cheltuieli cu chiriile
6049 - Comisioane
CONŢINUT:
6041 - cheltuieli cu dobânzile (cheltuieli de finanţare aferente leasingului financiar, alocate pe durata contractului de leasing), aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar;
6042 - cheltuieli cu operaţiunile de leasing operaţional;
- cheltuieli cu chiriile contingente aferente operaţiunilor de leasing;
6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operaţiunilor de leasing, recunoscute pe cheltuieli pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
6059 - Comisioane
CONŢINUT:
6051 - cheltuieli cu dobânzile aferente împrumuturilor subordonate la termen;
6052 - cheltuieli cu dobânzile aferente împrumuturilor subordonate pe durată nedeterminată;
6059 - comisioane privind datoriile subordonate, recunoscute pe cheltuieli pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
6069 - Comisioane
CONŢINUT:
6061 - diferenţe de curs valutar nefavorabile recunoscute în profit sau pierdere, cu excepţia celor aferente instrumentelor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
6069 - comisioane aferente operaţiunilor de schimb, recunoscute pe cheltuieli pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituţii de credit
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientelă
6072 - Cheltuieli cu garanţiile financiare
60721 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la instituţii de credit
60722 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la clientelă
6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobânzii
60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit
60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mărfuri
60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate
60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficientă)
60749 - Costuri de tranzacţionare
6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire
60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste
60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
60753 - Pierderi privind instrumentele acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste
6076 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
CONŢINUT:
6071 - comisioane privind angajamentele de creditare primite de la instituţii de credit şi de la clientelă;
6072 - cheltuieli privind garanţiile financiare primite de la instituţii de credit şi de la clientelă;
60741-60746 - pierderi aferente instrumentelor derivate deţinute în vederea tranzacţionării;
60747 - pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente părţii ineficiente a operaţiunii de acoperire;
60749 - costurile de tranzacţionare aferente operaţiunilor cu instrumente derivate, recunoscute pe cheltuieli pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative;
60751 - pierderi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a valorii juste;
60752 - pierderi aferente instrumentelor de acoperire a fluxurilor de trezorerie, transferate din alte elemente ale rezultatului global;
60753 - pierderi din modificarea valorii juste a elementelor acoperite, atribuibile riscurilor acoperite, în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste;
6076 - cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate care îndeplinesc criteriile pentru a fi desemnate, din punct de vedere contabil, ca instrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii;
6077 - cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regăsesc în conturile 6071 şi 6072.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
609 - Alte cheltuieli de exploatare
CONŢINUT:
6081 - cheltuieli referitoare la punerea la dispoziţie sau de gestiune a mijloacelor de plată, cuprinzând, în special: cheltuieli cu transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile aflate în aşteptarea încasării, cheltuieli cu tipărirea carnetelor de cecuri şi a altor mijloace de plată, comisioane pentru asigurarea securităţii transportului valorilor;
6087 - cheltuieli pe care instituţia de credit le suportă pentru prestările de servicii financiare conexe: obţinerea de informaţii (privind solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a instituţiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la încasare, cheltuieli cu reducerile sau bonificaţiile acordate terţilor şi alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare etc;
609 - alte cheltuieli de exploatare (de ex. lipsurile la inventar).
Grupa 61 - CHELTUIELI CU ANGAJAŢII
611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor
6111 - Cheltuieli cu indemnizaţii şi salarii
6112 - Cheltuieli cu absenţele pe termen scurt compensate
6113 - Cheltuieli cu prime reprezentând participarea angajaţilor la profit şi alte sume similare
6114 - Cheltuieli cu beneficiile nemonetare
61141 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate angajaţilor
61149 - Alte cheltuieli privind beneficiile nemonetare
6115 - Cheltuieli cu beneficiile angajaţilor sub forma plăţilor pe bază de acţiuni
6116 - Cheltuieli cu alte beneficii ale angajaţilor
61161 - Cheltuieli cu beneficiile postangajare
61162 - Cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
61163 - Cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de muncă
612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
617 - Alte cheltuieli privind angajaţii
CONŢINUT:
6111 - valoarea beneficiilor pe termen scurt ale angajaţilor sub forma indeminzaţiilor, salariilor şi a altor drepturi similare cuvenite angajaţilor;
6112 - contravaloarea absenţelor compensate sub forma concediilor de odihna şi a concediilor medicale suportate de către angajator;
6113 - valoarea primelor reprezentând participarea angajaţilor la profit şi alte sume similare;
6114 - contravaloarea beneficiilor nemonetare acordate angajaţilor, sub forma tichetelor de masă, cazare, autoturisme, bunuri sau servicii gratuite, etc.
6115 - cheltuieli cu beneficiile angajaţilor sub forma plăţilor bazate pe acţiuni;
61161 - cheltuieli cu beneficiile postangajare sub forma pensiilor şi altor beneficii aferente pensionării, asigurări de viaţă, asistenţă medicală, etc;
61162 - cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor sub forma indeminzaţiilor pentru incapacitate de muncă de lungă durată, participarea la profit, prime şi compensaţii amânate care nu sunt plătite integral în curs de 12 luni etc;
61163 - cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de muncă;
612 - contribuţia angajatorului la asigurările sociale, la ajutorul de şomaj, asigurările sociale de sănătate şi alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială;
617 - alte drepturi ale angajaţilor prevăzute în contractul individual/colectiv de muncă sau reglementările legale.
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
CONŢINUT:
621 - cheltuieli cu impozite (altele decât impozitul pe profit), taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
621 - Impozitul pe profit 691 "Cheltuieli cu impozitul pe
profit curent"
|
Grupa 63 - CHELTUIELI CU STOCURILE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE
EXECUTATE DE TERŢI
631 - Cheltuieli cu activele deţinute în vederea vânzării
6311 - Cheltuieli cu activele vândute
6312 - Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă
632 - Cheltuieli cu materialele şi alte consumabile
633 - Cheltuieli cu active imobilizate deţinute în vederea vânzării
634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul angajaţilor şi bunurilor
6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
63479 - Alte cheltuieli
635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
CONŢINUT:
6311 - cheltuieli cu activele vândute;
6312 - pierderi din reevaluarea bunurilor la valoarea justă;
632 - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb şi alte materiale;
633 - cheltuieli cu activele imobilizate deţinute în vederea vânzării;
6341 - cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi;
6342 - cheltuieli privind consumurile de energie şi apă;
6343 - cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii;
6344 - cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere;
6345 - cheltuieli cu deplasările, detaşările, transferările şi transportul angajaţilor şi bunurilor;
6347 - cheltuieli cu primele de asigurare (cu excepţia celor care sunt parte a costului activelor şi datoriilor financiare), precum şi alte cheltuieli cu terţii;
635 - cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
631 - Cheltuielile aferente 633 "Cheltuieli cu active imobilizate
activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării"
clasificate ca fiind deţinute
în vederea vânzării
63479 - Taxe de înmatriculare şi de 621 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe
timbru şi vărsăminte asimilate"
|
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
644 - Cheltuieli din investiţii imobiliare
646 - Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor
6461 - Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
6462 - Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
647 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor
6471 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor necorporale
6472 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
6496 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
CONŢINUT:
641 - acest cont este utilizat de către sucursalele şi celelalte subunităţi din străinătate, fără personalitate juridică, care utilizează personalul sediului;
644 - pierderi apărute în urma modificării valorii juste a investiţiilor imobiliare;
- pierderi din casarea sau cedarea investiţiilor imobiliare;
646 - cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale;
647 - cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor necorporale şi corporale reprezentând diferenţele nefavorabile din reevaluare care depăşesc valorile înregistrate anterior ca surplus din reevaluarea aceloraşi active;
649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse din exploatare, în special: despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, subvenţii acordate, sponsorizări, cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare, precum şi alte cheltuieli diverse din exploatare.
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE
NECORPORALE ŞI CORPORALE
651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
CONŢINUT:
651 - amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli;
652 - amortizarea aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepţia cazului în care aceasta este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
661 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare
6611 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
6612 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
6613 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
6617 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
CONŢINUT:
6611 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni de trezorerie şi interbancare, semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
6612 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe din operaţiuni de trezorerie şi interbancare ce nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
6613 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere, înregistrate pe cheltuieli;
6617 - ajustări pentru dobânzi calculate, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni de trezorerie şi interbancare, depreciate, înregistrate pe cheltuieli.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela
6621 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
6622 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
6623 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
6627 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
CONŢINUT:
6621 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni cu clientela, semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
6622 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe din operaţiuni cu clientela care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
6623 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor din operaţiuni cu clientela (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere, înregistrate pe cheltuieli;
6627 - ajustări pentru dobânzi calculate, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni cu clientela, depreciate, înregistrate pe cheltuieli.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor şi altor active financiare
66311 - Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile în vederea vânzării
66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă
66313 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
6632 - Cheltuieli cu ajustări pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
66321 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
66322 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
66323 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
66327 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate
CONŢINUT:
66311 - pierderi din deprecierea activelor financiare disponibile în vederea vânzării;
66312 - ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă;
66313 - ajustări pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost;
66321 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse, semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
66322 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
66323 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere, înregistrate pe cheltuieli;
66327 - ajustări pentru dobânzi calculate, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse, depreciate, înregistrate pe cheltuieli;
6633 - ajustări constituite pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun
6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
66431 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
66432 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
66433 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
66437 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
6644 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
66441 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
66442 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
66443 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
66447 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
CONŢINUT:
6641 - ajustări constituite pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun;
6642 - ajustări constituite pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;
66431 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
66432 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de creanţe din operaţiuni de leasing financiar care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
66433 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creanţelor din operaţiuni de leasing financiar (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere, înregistrate pe cheltuieli;
66437 - ajustări pentru dobânzi calculate, aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, depreciate, înregistrate pe cheltuieli;
66441 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe privind activele imobilizate, semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
66442 - ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe privind activele imobilizate care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual, înregistrate pe cheltuieli;
66443 - ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi altor creanţe privind activele imobilizate (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere, înregistrate pe cheltuieli;
66447 - ajustări pentru dobânzi calculate, aferente creditelor şi altor creanţe privind activele imobilizate, depreciate, înregistrate pe cheltuieli.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
665 - Cheltuieli cu provizioane
6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor
66521 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt
66522 - Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
66523 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
66525 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii postangajare
66526 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
66527 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă
66529 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
CONŢINUT:
6651 - provizioane constituite pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date;
66521 - provizioane constituite pentru beneficiile angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt;
66522 - provizioane constituite pentru beneficiile angajaţilor sub forma participării la profit şi prime de plătit;
66523 - provizioane constituite pentru pensii şi alte obligaţii similare;
66525 - provizioane constituite pentru alte beneficii postangajare;
66526 - provizioane constituite pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor;
66527 - provizioane constituite pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă;
66529 - provizioane constituite pentru alte beneficii ale angajaţilor;
6653 - provizioane constituite pentru litigii;
6654 - provizioane constituite pentru restructurare;
6655 - provizioanele constituite pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
6657 - majorarea valorii provizioanelor datorată trecerii timpului;
- costuri cu dobânda aferente planurilor de beneficii determinate;
6659 - alte provizioane constituite.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE
668 - Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere
CONŢINUT:
668 - creanţe sau părţi din creanţe scoase din activ care nu au făcut obiectul unei ajustări pentru depreciere.
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAŢIE
681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie
CONŢINUT:
681 - cheltuieli rezultate din pierderi din poziţia monetară netă.
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat
CONŢINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu legislaţia fiscală privind impozitul pe profit;
692 - impozitul pe profit amânat inclus pe cheltuieli, determinat în conformitate cu prevederile IFRS.
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României
7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
70134 - Dobânzi de la depozitele rambursabile după notificare
7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
70142 - Dobânzi de la creditele la termen
7015 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo şi titlurile luate cu împrumut
70151 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo de pe o zi pe alta
70152 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo la termen
70153 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut de pe o zi pe alta
70154 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut la termen
7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală
70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70168 - Dobânzi din creanţe depreciate privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
70169 - Comisioane
7017 - Alte venituri din dobânzi
7018 - Dobânzi din creanţe depreciate
7019 - Comisioane
CONŢINUT:
7011 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile deschise la Banca Naţională a României;
7012 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în conturile de corespondent (nostro);
7013 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la alte instituţii de credit;
7014 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor de credit;
7015 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor reverse repo şi titlurilor luate cu împrumut;
70161 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente disponibilităţilor băneşti aflate în contul curent la casa centrală;
70162 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite la casa centrală;
70163 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70164 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente valorilor de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei;
70168 - venituri din dobânzi aferente creanţelor depreciate din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, în cazul cărora s-au constituit ajustări specifice pentru depreciere;
70169 - comisioane aferente operaţiunilor cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei, recunoscute ca venituri pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative;
7017 - alte dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile de trezorerie şi interbancare;
7018 - venituri din dobânzi aferente creanţelor depreciate din operaţiunile de trezorerie şi interbancare, în cazul cărora s-au constituit ajustări specifice pentru depreciere;
7019 - comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare, recunoscute ca venituri pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
7011 - Dobânzi şi vărsăminte 7014 "Dobânzi de la creditele acordate
asimilate aferente creditelor instituţiilor de credit"
acordate băncii centrale
- Dobânzi şi vărsăminte 7015 "Dobânzi de la operaţiunile reverse
asimilate aferente repo şi titlurile luate cu împrumut"
operaţiunilor reverse repo
efectuate cu banca centrală
7015 - Dobânzi şi vărsăminte 7023 "Dobânzi de la operaţiunile reverse
asimilate aferente repo şi titlurile luate cu împrumut"
operaţiunilor reverse repo şi
cu titluri luate cu împrumut,
efectuate cu clientela
|
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale
70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 - Dobânzi de la creditele la termen
7023 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo şi titlurile luate cu împrumut
70231 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo de pe o zi pe alta
70232 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo la termen
70233 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut de pe o zi pe alta
70234 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut la termen
7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
7027 - Alte venituri din dobânzi
7028 - Dobânzi din creanţe depreciate
7029 - Comisioane
CONŢINUT:
7021 - dobânzi şi vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor comerciale şi creditelor acordate clientelei;
7022 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate instituţiilor financiare;
7023 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente operaţiunilor reverse repo şi titlurilor luate cu împrumut;
7024 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente conturilor curente debitoare şi creditelor de trezorerie înregistrate în debitul contului curent;
7027 - alte venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate privind operaţiunile cu clientela;
7028 - venituri din dobânzi aferente creanţelor depreciate din operaţiunile cu clientela, în cazul cărora s-au constituit ajustări specifice pentru depreciere;
7029 - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela, recunoscute ca venituri pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
7023 - Dobânzi şi vărsăminte 7015 "Dobânzi de la operaţiunile reverse
asimilate aferente repo şi titlurile luate cu împrumut"
operaţiunilor reverse repo şi
cu titluri luate cu împrumut,
efectuate cu instituţiile de
credit
7029 - Comisioane aferente 7085 "Venituri privind mijloacele
valorilor la încasare de plată"
|
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
703 - Venituri din operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
7031 - Câştiguri aferente activelor şi datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
70311 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
70312 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
7032 - Câştiguri aferente activelor şi datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
70321 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
70322 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
7033 - Venituri aferente activelor financiare disponibile în vederea vânzării
70331 - Dobânzi
70333 - Dividende şi venituri asimilate
70336 - Câştiguri din cesiune
7034 - Venituri aferente investiţiilor păstrate până la scadenţă
70341 - Dobânzi
70342 - Câştiguri din cesiune
7035 - Venituri aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
70351 - Dividende şi venituri asimilate
70352 - Câştiguri din cesiune
7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
7038 - Dobânzi din creanţe depreciate
7039 - Comisioane
CONŢINUT:
70311 - câştiguri din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere întrucât sunt deţinute în vederea tranzacţionării;
70312 - câştiguri din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere întrucât sunt deţinute în vederea tranzacţionării;
70321 - câştiguri din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
70322 - câştiguri din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare desemnate de instituţia de credit ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
70331 - venituri din dobânzi aferente activelor financiare disponibile în vederea vânzării;
70333 - dividende şi venituri asimilate, aferente activelor financiare disponibile în vederea vânzării;
70336 - câştiguri aferente activelor financiare disponibile în vederea vânzării reprezentând diferenţe favorabile din reevaluare înregistrate anterior în alte elemente ale rezultatului global şi reclasificate în profit sau pierdere în momentul derecunoaşterii;
70341 - venituri din dobânzi aferente investiţiilor păstrate până la scadenţă;
70342 - câştiguri din cesiunea investiţiilor păstrate până la scadenţă;
70351 - dividende şi venituri asimilate, aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost;
70352 - câştiguri din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost;
7036 - venituri provenind, în special, din rambursarea anticipată sau din răscumpărarea de titluri emise de către instituţia de credit;
7037 - venituri diverse aferente operaţiunilor cu titluri şi alte instrumente financiare;
7038 - venituri din dobânzi aferente creanţelor depreciate din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse, în cazul cărora s-au constituit ajustări specifice pentru depreciere;
7039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse, recunoscute ca venituri pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
70311 - Venituri privind operaţiunile 7015 "Dobânzi de la operaţiunile reverse
70321 reverse repo şi titlurile luate repo şi titlurile luate cu împrumut"
cu împrumut 7023 "Dobânzi de la operaţiunile reverse
repo şi titlurile luate cu împrumut"
|
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
704 - Venituri din operaţiunile de leasing
7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
7042 - Venituri din chirii
7048 - Dobânzi din creanţe depreciate
7049 - Comisioane
CONŢINUT:
7041 - venituri din dobânzi (venituri din operaţiunile de leasing financiar, alocate pe durata contractului de leasing), aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
7042 - venituri din operaţiunile de leasing operaţional;
- venituri din chirii contingente aferente operaţiunilor de leasing;
7048 - venituri din dobânzi aferente creanţelor depreciate din operaţiunile de leasing, în cazul cărora s-au constituit ajustări specifice pentru depreciere;
7049 - venituri din comisioane aferente operaţiunilor de leasing, recunoscute ca venituri pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
705 - Venituri din credite subordonate
7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
7058 - Dobânzi din creanţe depreciate
7059 - Comisioane
CONŢINUT:
7051 - venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate la termen;
7052 - venituri din dobânzi aferente creditelor subordonate pe durată nedeterminată;
7058 - venituri din dobânzi aferente creanţelor depreciate privind creditele subordonate, în cazul cărora s-au constituit ajustări specifice pentru depreciere;
7059 - comisioane privind creditele subordonate, recunoscute ca venituri pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
706 - Venituri din operaţiunile de schimb
7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
7069 - Comisioane
CONŢINUT:
7061 - diferenţe de curs valutar favorabile recunoscute în profit sau pierdere, cu excepţia celor aferente instrumentelor financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere;
7069 - comisioane din operaţiunile de schimb, recunoscute ca venituri pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative.
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate
7071 - Venituri din angajamentele de creditare
70711 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea instituţiilor de credit
70712 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea clientelei
7072 - Venituri din garanţiile financiare
70721 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea instituţiilor de credit
70722 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea clientelei
7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
70741 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe rata dobânzii
70742 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
70743 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
70744 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe riscul de credit
70745 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe mărfuri
70746 - Câştiguri privind alte instrumente derivate
70747 - Câştiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficientă)
70749 - Comisioane
7075 - Câştiguri privind contabilitatea de acoperire
70751 - Câştiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste
70752 - Câştiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
70753 - Câştiguri privind instrumentele acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste
7076 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii
7077 - Venituri din alte angajamente date
CONŢINUT:
7071, 7072 - comisioane privind angajamentele de creditare şi garanţiile financiare date instituţiilor de credit şi clientelei;
70741-70746 - câştiguri aferente instrumentelor derivate deţinute în vederea tranzacţionării;
70747 - câştiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente părţii ineficiente a operaţiunilor de acoperire;
70749 - comisioane şi alte încasări similare aferente operaţiunilor cu instrumente derivate, recunoscute ca venituri pe măsură ce sunt prestate serviciile sau la îndeplinirea unei prestaţii semnificative;
70751 - câştiguri aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a valorii juste;
70752 - câştiguri aferente instrumentelor de acoperire a fluxurilor de trezorerie transferate din alte elemente ale rezultatului global;
70753 - câştiguri din modificarea valorii juste a elementelor acoperite, atribuibile riscurilor acoperite, în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii juste;
7076 - venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate care îndeplinesc criteriile pentru a fi desemnate, din punct de vedere contabil, ca instrumente de acoperire a riscului de rată a dobânzii;
7077 - comisioane privind alte angajamente date care nu se regăsesc în conturile 7071 şi 7072.
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
70839 - Alte comisioane
7085 - Venituri privind mijloacele de plată
7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
CONŢINUT:
7081 - comisioane aferente serviciilor de mandat prestate clientelei pentru gestionarea şi/sau depozitarea portofoliului de titluri;
7082 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri efectuate în contul clientelei, fără mandat, la ordinul acesteia;
7083 - comisioane pentru: asistenţă şi consiliere (tehnici de gestiune de trezorerie), inginerie financiară (gestiune de bilanţ, fuziuni şi achiziţii etc.), pentru alte prestaţii şi servicii financiare care ajută la înfiinţarea şi dezvoltarea societăţilor comerciale etc.;
7085 - comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziţia clienţilor (cecuri, carduri, documente pentru retrageri de numerar şi pentru viramente bancare etc.), comisioane aferente operaţiunilor de încasări şi plăţi efectuate pentru clientelă etc.;
7087 - venituri aferente prestărilor de servicii financiare conexe: obţinerea de informaţii (solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a instituţiilor de credit), comisioane aferente valorilor remise la încasare, venituri din reducerile sau bonificaţiile primite de la terţi şi alte venituri din prestările de servicii financiare;
709 - venituri din vânzarea valorilor din aur, metale şi pietre preţioase, precum şi alte venituri din activitatea de exploatare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
7085 - Comisioanele aferente operaţiunilor 7029 "Comisioane"
de creditare a clientelei
|
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
742 - Câştiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă
744 - Venituri din investiţii imobiliare
746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor
7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
747 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor
7471 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor necorporale
7472 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
748 - Venituri accesorii
7481 - Venituri din alte activităţi
7489 - Alte venituri accesorii
74891 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
74899 - Venituri accesorii diverse
749 - Alte venituri diverse din exploatare
7492 - Cota - parte din subvenţii aferente activelor trecută la venituri
7493 - Venituri din subvenţii privind veniturile
74931 - Venituri din subvenţii pentru activitatea de exploatare
74932 - Venituri din subvenţii pentru stocuri
74933 - Venituri din subvenţii pentru plata angajaţilor
74934 - Venituri din subvenţii pentru asigurări şi protecţia socială
74935 - Venituri din subvenţii pentru alte cheltuieli de exploatare
74936 - Venituri din subvenţii aferente altor venituri
7494 - Venituri din producţia de imobilizări
7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
7496 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
7499 - Alte venituri
74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
74992 - Venituri din donaţii
74997 - Alte venituri diverse din exploatare
CONŢINUT:
741 - acest cont este utilizat de către instituţiile de credit care au în străinătate sucursale sau alte subunităţi, fără personalitate juridică, pentru a înregistra veniturile aferente activităţii desfăşurate de angajaţii sediului în subunităţile respective;
742 - câştiguri din reevaluarea la valoarea justă a bunurilor deţinute de instituţia de credit în calitate de broker-trader;
744 - venituri apărute în urma modificării valorii juste a investiţiilor imobiliare;
746 - venituri obţinute din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale şi corporale;
747 - venituri din reevaluarea imobilizărilor necorporale şi corporale reprezentând diferenţele favorabile din reevaluare care compensează descreşterile din reevaluarea aceloraşi active, recunoscute anterior ca şi cheltuieli;
7481 - veniturile provenite, în special din:
- prestările de servicii constând în utilizarea cu titlu accesoriu a mijloacelor principale de exploatare (de exemplu vânzarea de timpi de utilizare a sistemului informatic);
- din servicii aduse clientelei care, deşi nu sunt servicii conexe activităţilor realizate cu titlu profesional, reprezintă extinderea acestor activităţi;
7489 - acest cont înregistrează veniturile din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor şi alte venituri care nu provin din activităţile realizate cu titlu profesional;
7492 - acest cont este utilizat pentru înregistrarea cotei-părţi din subvenţii aferente activelor care este trecută la venituri;
7493 - în acest cont se evidenţiază subvenţiile primite sau de primit pentru acoperirea pierderilor şi alte subvenţii;
7494 - valoarea la cost de producţie a imobilizărilor corporale şi necorporale realizate în regie proprie;
7495 - veniturile din vânzarea bunurilor mobile şi imobile provenite din executarea creanţelor deţinute;
7496 - veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi altele similare;
7499 - venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, venituri din donaţii, venituri din vânzarea materialelor şi a altor stocuri şi bunuri, precum şi alte venituri diverse de exploatare.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE
761 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare
7611 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
7612 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
7613 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CONŢINUT:
7611 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni de trezorerie şi interbancare, semnificative la nivel individual;
7612 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe din operaţiuni de trezorerie şi interbancare ce nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
7613 - anulări sau diminuări de ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE
762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela
7621 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
7622 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
7623 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CONŢINUT:
7621 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni cu clientela, semnificative la nivel individual;
7622 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe din operaţiuni cu clientela care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
7623 - anulări sau diminuări de ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor din operaţiuni cu clientela (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE
763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor şi altor active financiare
76311 - Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile în vederea vânzării
76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă
7632 - Venituri din ajustări pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
76321 - Venituri din ajustări specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual
76322 - Venituri din ajustări specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
76323 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate
CONŢINUT:
76311 - venituri din reluarea deprecierii aferente instrumentelor de datorie disponibile în vederea vânzării;
76312 - anulări sau diminuări de ajustări pentru depreciere aferente investiţiilor păstrate până la scadenţă;
76321 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse, semnificative la nivel individual;
76322 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
76323 - anulări sau diminuări de ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere;
7633 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE
764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun
7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
76431 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
76432 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
76433 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
7644 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
76441 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
76442 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
76443 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CONŢINUT:
7641 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun;
7642 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor necorporale şi a imobilizărilor corporale;
76431 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, semnificative la nivel individual;
76432 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de creanţe din operaţiuni de leasing financiar care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
76433 - anulări sau diminuări de ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creanţelor din operaţiuni de leasing financiar (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere;
76441 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor şi altor creanţe privind activele imobilizate, semnificative la nivel individual;
76442 - anulări sau diminuări de ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite şi alte creanţe privind activele imobilizate care nu sunt analizate individual în vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
76443 - anulări sau diminuări de ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor şi altor creanţe privind activele imobilizate (indiferent dacă sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au înregistrat ajustări specifice de depreciere.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE
765 - Venituri din provizioane
7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date
7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angajaţilor
76521 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt
76522 - Venituri din provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
76523 - Venituri din provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
76525 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii postangajare
76526 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
76527 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă
76529 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
7653 - Venituri din provizioane pentru litigii
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
7659 - Venituri din alte provizioane
CONŢINUT:
7651 - anulări sau diminuări de provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date;
76521 - anulări sau diminuări de provizioane pentru beneficiile angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen scurt;
76522 - anulări sau diminuări de provizioane pentru beneficiile angajaţilor sub forma participării angajaţilor la profit şi prime de plătit;
76523 - anulări sau diminuări de provizioane pentru beneficiile angajaţilor sub forma pensiilor şi altor obligaţii similare;
76525 - anulări sau diminuări de provizioane pentru alte beneficii postangajare;
76526 - anulări sau diminuări de provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor;
76527 - anulări sau diminuări de provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă;
76529 - anulări sau diminuări de provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
7653 - anulări sau diminuări de provizioane pentru litigii;
7654 - anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;
7655 - anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
7659 - anulări sau diminuări de alte provizioane.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE
767 - Venituri din recuperări de creanţe
CONŢINUT:
767 - venituri reprezentând recuperări din creanţe care anterior au fost înregistrate ca pierderi în contul de cheltuieli 668.
Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAŢIE
781 - Venituri din ajustarea la inflaţie
CONŢINUT:
781 - venituri rezultate din câştiguri din poziţia monetară netă.
Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT
791 - Venituri din impozitul pe profit amânat
CONŢINUT:
791 - veniturile rezultate din impozitul pe profit amânat.
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI
Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanţului în funcţie de natura lor.
Din CLASA 9 "OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI" fac parte următoarele grupe de conturi:
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE ŞI ALTE ACTIVE FINANCIARE
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUTĂ ÎN AFARA BILANŢULUI
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
Grupa 96 - GARANŢII REALE
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
903 - Angajamente în favoarea clientelei
904 - Angajamente primite de la clientelă
CONŢINUT:
901 - angajamente de creditare date de instituţia de credit prin care aceasta se obligă să pună la dispoziţia altor instituţii de credit, fondurile pe care acestea le solicită;
902 - angajamente de creditare primite de la alte instituţii de credit prin care acestea se obligă să pună la dispoziţia instituţiei de credit fondurile solicitate;
903 - angajamente de creditare date de instituţia de credit prin care aceasta se obligă să pună la dispoziţia clientelei fondurile pe care aceasta le solicită;
904 - angajamente de creditare primite de la clientelă, prin care aceasta se obligă să pună la dispoziţia instituţiei de credit fondurile solicitate.
Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE
911 - Garanţii date instituţiilor de credit
912 - Garanţii primite de la instituţii de credit
913 - Garanţii date pentru clientelă
914 - Garanţii primite de la clientelă
CONŢINUT:
911 - garanţii financiare date la solicitarea instituţiilor de credit;
912 - garanţii financiare primite de la instituţii de credit;
913 - garanţii financiare date la solicitarea clientelei;
914 - garanţii financiare primite din partea clientelei.
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE ŞI ALTE ACTIVE
FINANCIARE
921 - Titluri şi alte active financiare de primit
922 - Titluri şi alte active financiare de livrat
CONŢINUT:
921 - titluri şi alte active financiare de primit, înregistrate în acest cont de la data tranzacţionării până la data decontării, în cazul aplicării contabilităţii la data decontării;
922 - titluri şi alte active financiare de livrat, înregistrate în acest cont de la data tranzacţionării până la data decontării, în cazul aplicării contabilităţii la data decontării.
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
931 - Operaţiuni de schimb la vedere
9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
9312 - Valută cumpărată şi încă neprimită
9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
9314 - Valută vândută şi încă nelivrată
CONŢINUT:
931 - operaţiunile de cumpărare/vânzare de valută cu decontare în termenul uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUTĂ ÎN AFARA BILANŢULUI
941 - Poziţie de schimb
942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
943 - Conturi de ajustare valută
CONŢINUT:
941 şi 942 - conturi de legătură între contabilitatea în valută şi contabilitatea în lei privind operaţiunile de schimb la vedere înregistrate în conturile din afara bilanţului;
943 - diferenţele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea angajamentelor în valută evidenţiate în afara bilanţului pentru operaţiunile de schimb la vedere, între data încheierii contractului şi data realizării tranzacţiei.
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
951 - Instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
9511 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
95111 - Swap pe rata dobânzii
95112 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
95113 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
95114 - Opţiuni pe pieţe organizate
95115 - Alte instrumente pe pieţe organizate
9512 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
95121 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
95122 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
95123 - Opţiuni pe pieţe organizate
95124 - Alte instrumente pe pieţe organizate
9513 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
95131 - Lei de primit contra valută de livrat
95132 - Valută de livrat contra lei de primit
95133 - Valută de primit contra lei de livrat
95134 - Lei de livrat contra valută de primit
95135 - Valută de primit contra valută de livrat
95136 - Valută de livrat contra valută de primit
9514 - Swap financiar de valute
95141 - Lei de primit contra valută de livrat
95142 - Valută de livrat contra lei de primit
95143 - Valută de primit contra lei de livrat
95144 - Lei de livrat contra valută de primit
95145 - Valută de primit contra valută de livrat
95146 - Valută de livrat contra valută de primit
9515 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
95151 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
95152 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
95153 - Opţiuni pe pieţe organizate
95154 - Alte instrumente pe pieţe organizate
9516 - Instrumente derivate pe riscul de credit
95161 - Credit default swap
95162 - Credit spread option
95163 - Total return swap
95164 - Alte instrumente
9517 - Instrumente derivate pe mărfuri
9518 - Alte instrumente derivate
952 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
9521 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
95211 - Swap pe rata dobânzii
95212 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
95213 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
95214 - Opţiuni pe pieţe organizate
95215 - Alte instrumente pe pieţe organizate
9522 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
95221 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
95222 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
95223 - Opţiuni pe pieţe organizate
95224 - Alte instrumente pe pieţe organizate
9523 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
95231 - Lei de primit contra valută de livrat
95232 - Valută de livrat contra lei de primit
95233 - Valută de primit contra lei de livrat
95234 - Lei de livrat contra valută de primit
95235 - Valută de primit contra valută de livrat
95236 - Valută de livrat contra valută de primit
9524 - Swap financiar de valute
95241 - Lei de primit contra valută de livrat
95242 - Valută de livrat contra lei de primit
95243 - Valută de primit contra lei de livrat
95244 - Lei de livrat contra valută de primit
95245 - Valută de primit contra valută de livrat
95246 - Valută de livrat contra valută de primit
9525 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
95251 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
95252 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
95253 - Opţiuni pe pieţe organizate
95254 - Alte instrumente pe pieţe organizate
9526 - Instrumente derivate pe riscul de credit
95261 - Credit default swap
95262 - Credit spread option
95263 - Total return swap
95264 - Alte instrumente
9527 - Instrumente derivate pe mărfuri
9528 - Alte instrumente derivate
953 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
9531 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
95311 - Swap pe rata dobânzii
95312 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
95313 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
95314 - Opţiuni pe pieţe organizate
95315 - Alte instrumente pe pieţe organizate
9532 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
95321 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
95322 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
95323 - Opţiuni pe pieţe organizate
95324 - Alte instrumente pe pieţe organizate
9533 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
95331 - Lei de primit contra valută de livrat
95332 - Valută de livrat contra lei de primit
95333 - Valută de primit contra lei de livrat
95334 - Lei de livrat contra valută de primit
95335 - Valută de primit contra valută de livrat
95336 - Valută de livrat contra valută de primit
9534 - Swap financiar de valute
95341 - Lei de primit contra valută de livrat
95342 - Valută de livrat contra lei de primit
95343 - Valută de primit contra lei de livrat
95344 - Lei de livrat contra valută de primit
95345 - Valută de primit contra valută de livrat
95346 - Valută de livrat contra valută de primit
9535 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
95351 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
95352 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
95353 - Opţiuni pe pieţe organizate
95354 - Alte instrumente pe pieţe organizate
9536 - Instrumente derivate pe riscul de credit
95361 - Credit default swap
95362 - Credit spread option
95363 - Total return swap
95364 - Alte instrumente
9537 - Instrumente derivate pe mărfuri
9538 - Alte instrumente derivate
954 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
955 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
CONŢINUT:
951 - 955 - valoarea noţională a instrumentelor derivate;
9513, 9523, 9533 - sumele de primit şi de livrat în cadrul operaţiunilor de cumpărare/vânzare de valută la termen (contracte de schimb FORWARD cu livrare);
- sumele de primit şi de livrat la termen în cadrul operaţiunilor de cumpărare şi vânzare simultană a aceleiaşi sume în valută, cu decontare la două date de valută diferite (SPOT şi FORWARD), la cursurile de schimb stabilite la data tranzacţiei (aferente componentei FORWARD a contractelor swap de trezorerie);
9514, 9524, 9534 - valoarea sumelor de primit şi de livrat la scadenţa contractelor swap financiar de valute.
Grupa 96 - GARANŢII REALE
961 - Garanţii reale primite
9611 - Ipoteci imobiliare
9612 - Gajuri cu deposedare
9613 - Gajuri fără deposedare
9619 - Alte garanţii primite
962 - Garanţii reale date
9621 - Ipoteci imobiliare
9622 - Gajuri cu deposedare
9623 - Gajuri fără deposedare
9629 - Alte garanţii date
CONŢINUT:
9611 - bunuri imobiliare ipotecate, luate în garanţie;
9612, 9613 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate în garanţie, cu sau fără deposedare;
9619 - alte garanţii reale primite;
962 - bunuri imobiliare ipotecate, date în garanţie;
9622, 9623 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, date în garanţie, cu sau fără deposedare;
9629 - alte garanţii reale date.
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
971 - Alte angajamente date
972 - Alte angajamente primite
CONŢINUT:
971 - valoarea altor angajamente date;
972 - valoarea altor angajamente primite.
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
981 - Angajamente îndoielnice
9811 - Angajamente de creditare
9812 - Garanţii financiare
9819 - Alte angajamente date
CONŢINUT:
981 - angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date de instituţia de credit, devenite îndoielnice.
Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
991 - Bunuri luate cu chirie
992 - Valori primite în păstrare sau custodie
993 - Alte active contingente
994 - Alte datorii contingente
998 - Alte conturi în afara bilanţului
9981 - Alte valori primite
9982 - Alte valori date
9989 - Conturi diverse în afara bilanţului
999 - Contrapartida
CONŢINUT:
991 - bunuri luate cu chirie de la terţi;
992 - valori din aur, metale, pietre preţioase şi alte valori primite temporar spre păstrare sau în custodie;
993 - active contingente, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi în afara bilanţului;
994 - datorii contingente, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi în afara bilanţului;
998 - alte valori în afara bilanţului decât cele cuprinse în conturile 991 - 994;
9981 - valori primite, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 991 - 994;
9982 - valori date, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 991 - 994;
9989 - valori în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în conturile 9981 şi 9982;
999 - cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor în afara bilanţului, cu excepţia conturilor 931, 941, 942 şi 943.
CAPITOLUL VII
DOCUMENTE, FORMULARE ŞI REGISTRE DE CONTABILITATE
Secţiunea 1.
Dispoziţii generale
205. Prevederile prezentelor reglementări referitoare la documente, formulare şi registre de contabilitate se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări.
206. Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol, precum şi cele ale formularelor comune pe economie ce se utilizează în activitatea financiară şi contabilă sunt prevăzute în reglementările emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.
207. Pentru înregistrarea operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării prevederilor prezentelor reglementări.
Secţiunea 2.
Registrele de contabilitate obligatorii
208. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-1-1), Registrul-inventar (cod 14- 1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3).
209. (1) Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
(2) Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor prevăzute la secţiunea 4 din prezentul capitol.
210. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre sau listări informatice, după caz.
211. (1) Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico-financiare.
(2) Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.
(3) Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor".
(4) Înregistrările operaţiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate.
212. (1) Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
(2) Registrul "Cartea mare" stă la baza întocmirii balanţei de verificare.
213. Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de instituţia de credit, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei de credit şi se întocmesc de centrala instituţiei de credit, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei de credit care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei de credit. În situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei de credit nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a instituţiei de credit sau de către centrala instituţiei de credit.
214. (1) Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ, datorii, capitaluri proprii şi elementele înregistrate în conturi în afara bilanţului, grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţia de credit potrivit normelor legale. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din situaţia poziţiei financiare.
(2) Registrul-inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei de credit, precum şi, centralizat, la nivel de instituţie.
(3) Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din situaţia poziţiei financiare.
Secţiunea 3.
Balanţa de verificare
215. (1) Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor contabile şi controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi principalul instrument pe baza căruia se întocmesc situaţiile financiare.
(2) Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar.
(3) Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde, pentru toate conturile instituţiei de credit, următoarele elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare, rulajele lunare curente debitoare şi creditoare, rulajele cumulate debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare.
(4) Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, respectiv concordanţa dintre totalul înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă.
(5) Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situaţia soldurilor.
(6) Prin intermediul balanţei de verificare analitice se verifică concordanţa dintre conturile sintetice şi conturile lor analitice.
(7) Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afara bilanţului.
Secţiunea 4.
Modelele registrelor de contabilitate obligatorii şi cel al balanţei
de verificare, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora
REGISTRUL - JURNAL (general) - (cod 14-1-1)
216. (1) Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului financiar.
(2) Se întocmeşte de către instituţia de credit într-un singur exemplar.
(3) Înregistrările în Registrul-jurnal (general) se fac în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea.
(4) Registrul-jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută, precum şi pentru fiecare valută în parte.
(5) În cazul Registrului-jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor.
(6) În Registrul-jurnal (general) pe fiecare valută se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe valuta respectivă, înscrise în coloanele 10 şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor.
(7) În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
(8) În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor.
(9) În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor.
(10) În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor.
(11) Se întocmeşte la nivelul instituţiei de credit şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei de credit.
(12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13) Se arhivează, de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
............................. Nr. pagină ........
(Instituţie/Subunitate)
|
REGISTRUL - JURNAL (general)
(cod 14-1-1)
┌────┬────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│Nr. │ Jurnalele operaţiunilor │ Sume │
│crt.├───────────────────┬────────────────────┼────────────────┬───────────────┤
│ │ Nr. │ Data │ Debitoare │ Creditoare │
│ │ │ (an, lună, zi) │ │ │
├────┼───────────────────┼────────────────────┼────────────────┼───────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├────┴───────────────────┴────────────────────┼────────────────┼───────────────┤
│ REPORT │ │ │
├────┬───────────────────┬────────────────────┼────────────────┼───────────────┤
│ │ │ │ │ │
├────┼───────────────────┼────────────────────┼────────────────┼───────────────┤
│ │ │ │ │ │
├────┼───────────────────┼────────────────────┼────────────────┼───────────────┤
│ │ │ │ │ │
├────┼───────────────────┼────────────────────┼────────────────┼───────────────┤
│ │ │ │ │ │
├────┼───────────────────┼────────────────────┼────────────────┼───────────────┤
│ │ │ │ │ │
├────┼───────────────────┼────────────────────┼────────────────┼───────────────┤
│ │ │ │ │ │
├────┴───────────────────┴────────────────────┼────────────────┼───────────────┤
│ DE REPORTAT │ │ │
└─────────────────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┘
Întocmit, Verificat,
|
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
217. (1) Serveşte ca:
a) document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi a elementelor înregistrate în afara bilanţului;
b) document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3) Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi a elementelor înregistrate în afara bilanţului.
(4) În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii.
(5) În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon fiscal, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).
(6) În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.
(7) În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor.
(8) În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în valută, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în valută, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în valută, potrivit prevederilor pct. 174.
(9) În coloanele 10 şi 11 se înscriu sumele în valută, debitoare şi creditoare, din documentul justificativ.
(10) În coloana 12 se înscrie felul valutei în care este efectuată operaţiunea respectivă în valută.
(11) În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico-financiare efectuate de instituţia de credit, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc.
(12) Se întocmeşte la nivelul instituţiei de credit şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei de credit.
(13) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(14) Se numerotează şi se arhivează de către unitatea care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
............................. Nr. pagină ...........
(Instituţie/Subunitate)
|
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)
┌────┬────────────────────────────────────────┬────────────┬────────────────────┬────────────────────┬────────────────────────────┐
│ │ Documentul │ │ Simbol conturi │ Sume în │ Sume în valută │
│ │ │ Explicaţii │ │ lei/echivalent lei │ │
│Nr. ├────────────┬────────────┬──────────────┤ (codul ├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┬───────┤
│crt.│ Felul │ Numărul │ Data │operaţiunii)│ │ │ │ │ │ │ Felul │
│ │documentului│documentului│ documentului │ │Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│valutei│
│ │ │ │(an, lună, zi)│ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │
├────┴────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴───────┤
│ Report pg. │
├────┬────────────┬────────────┬──────────────┬────────────┬─────────┬──────────┬─────────┬──────────┬─────────┬──────────┬───────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┴────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴───────┤
│ De reportat: │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Întocmit, Verificat,
|
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
218. (1) Serveşte la:
a) stabilirea rulajelor conturilor;
b) furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
c) întocmirea registrului Cartea mare.
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3) Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor.
(4) Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare valută pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută.
(5) În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate.
(6) În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv.
(7) În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
(8) În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe fiecare valută, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în valuta respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor.
(9) În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se menţionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în valută, preluate din Jurnalul operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în valută, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor.
(10) Se întocmeşte la nivelul instituţiei de credit şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei de credit.
(11) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(12) Se numerotează şi se arhivează de către instituţia de credit care este obligată să-l păstreze împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
............................. Nr. pagină .........
(Instituţie/Subunitate)
|
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR
Perioada (anul, luna, ziua)
┌────┬─────────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┐
│Nr. │ Cont │ Rulaj debitor │ Rulaj creditor │
│crt.│ │ │ │
├────┼─────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├────┴─────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ Report pg.: │ │ │
├────┬─────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ │ │ │ │
├────┼─────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ │ │ │ │
├────┼─────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ │ │ │ │
├────┼─────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ │ │ │ │
├────┼─────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ │ │ │ │
├────┼─────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ │ │ │ │
├────┴─────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────────┤
│ De reportat: │ │ │
└──────────────────────────┴─────────────────────────┴─────────────────────────┘
Întocmit, Verificat,
|
CARTEA MARE (cod 14-1-3)
219. (1) Serveşte la:
a) stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;
b) verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
c) furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
d) întocmirea balanţei de verificare.
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar.
(3) Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
(4) Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare valută, pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută.
(5) Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei).
(6) Registrul "Cartea mare" pe fiecare valută se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe valuta respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe valuta respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe valuta respectivă).
(7) În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în valută, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare valută, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare".
(8) Se întocmeşte la nivelul instituţiei de credit şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei de credit.
(9) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(10) Registrul "Cartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil al instituţiei de credit care este obligată să-l păstreze împreună cu "Recapitulaţiile pe conturi ale jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.
............................. Nr. pagină ........
(Instituţie/Subunitate)
|
CARTEA MARE
(cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)
┌─────┬────────────┬──────────────────┬────────────────────┬───────────────────┐
│ Nr. │ │ Sold Iniţial │ Rulaje │ Sold final │
│crt. │ Cont nr. ├─────────┬────────┼──────────┬─────────┼────────┬──────────┤
│ │ │ D │ C │ D │ C │ D │ C │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┼────────────┼─────────┼────────┼──────────┼─────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├─────┴────────────┴─────────┴────────┴──────────┴─────────┴────────┴──────────┤
│ Întocmit Verificat, │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
|
REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)
220. (1) Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi elementelor înregistrate în conturi în afara bilanţului.
(2) Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat şi parafat.
(3) Se întocmeşte la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau cu ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinse în listele de inventariere şi procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi elementelor înregistrate în conturi în afara bilanţului, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi.
(4) Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi elementelor înregistrate în conturi în afara bilanţului grupate după natura lor conform posturilor din situaţia poziţiei financiare. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi a elementelor înregistrate în conturi în afara bilanţului.
(5) În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi a elementelor înregistrate în conturi în afara bilanţului, inventariate faptic la acea dată.
(6) În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii.
(7) În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ, datorii, capitaluri proprii şi din afara bilanţului, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni.
(8) În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate.
(9) În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii şi a elementelor înregistrate în conturi în afara bilanţului, stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere).
(10) În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare de înregistrat, calculate ca diferenţă între valoarea contabilă şi valoarea de inventar.
(11) În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (lipsuri, deprecieri etc.).
(12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă.
(13) Se arhivează, de către instituţia de credit care este obligată să-l păstreze împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
..........................
(Instituţie/Subunitate)
REGISTRUL - INVENTAR
(cod 14-1-2)
la data de .............
Nr. pagină ..................
┌────┬───────────────┬──────────────┬─────────────────┬────────────────────────┐
│ │ │ │ │ Diferenţe din evaluare │
│Nr. │ Recapitulaţia │ Valoarea │ Valoarea de │ (de înregistrat) │
│crt.│ elementelor │ contabilă │ inventar ├───────────┬────────────┤
│ │ inventariate │ │ │ Valoarea │ Cauze │
│ │ │ │ │ │ diferenţe │
├────┼───────────────┼──────────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├────┼───────────────┼──────────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │
├────┼───────────────┼──────────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │
├────┼───────────────┼──────────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │
├────┼───────────────┼──────────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │
├────┼───────────────┼──────────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │
└────┴───────────────┴──────────────┴─────────────────┴───────────┴────────────┘
Întocmit, Verificat,
|
BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
221. (1) Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare".
(2) Serveşte la:
a) verificarea exactităţii înregistrărilor;
b) controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică;
c) întocmirea situaţiilor financiare.
(3) Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare valută pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută.
(4) Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb".
(5) Balanţa de verificare pe fiecare valută se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe valuta respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare valută se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe valuta respectivă.
(6) Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).
(7) Se menţionează că la întocmirea balanţei de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în valută, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare valută, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii balanţei de verificare.
(8) Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii:
a) în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor;
b) în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului;
c) în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;
d) în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare;
e) în coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.
(9) Instituţiile de credit pot completa balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi.
(10) Formularul va cuprinde denumirea instituţiei de credit, denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar - contabil sau a persoanei care întocmeşte documentul, după caz.
(11) Nu circulă fiind document de sinteză.
(12) Se arhivează la compartimentul financiar - contabil al instituţiei de credit care este obligată să-l păstreze împreună cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.
.............................. Nr. Pagină: ...............
(Instituţie/Subunitate)
|
BALANŢA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)
┌──────────┬──────────┬────────────────────┬────────────────────┬────────────────────┬─────────────────────┐
│ Simbolul │Denumirea │ Solduri iniţiale │Rulaje luna curentă │ Rulaje cumulate │ Solduri finale │
│conturilor│conturilor├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼──────────┬──────────┤
│ │ │Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare │Creditoare│
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┤
│ Întocmit Conducătorul │
│ compartimentului │
│ financiar-contabil │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
|