În temeiul prevederilor art. 50 din Legea nr. 101/1998 privind Statutul Băncii Naţionale a României, ale art. 58 din Legea bancară nr. 58/1998 şi ale art. 4 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, cu modificările şi completările ulterioare,
având în vedere prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 51/1997 privind operaţiunile de leasing şi societăţile de leasing, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999 privind unele măsuri pentru accelerarea reformei economice, ale Ordinului ministrului finanţelor nr. 686/1999 pentru aprobarea Normelor privind înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de leasing, precum şi ale art. 4 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru societăţile bancare şi a normelor metodologice de utilizare a acestuia,
în vederea reflectării în contabilitate de către băncile, persoane juridice române, precum şi de către sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, denumite în continuare bănci, a operaţiunilor de leasing,
Banca Naţională a României emite prezenta circulară.
1. Înregistrarea în contabilitatea băncii, în calitate de utilizator (locatar), a principalelor operaţiuni privind leasingul operaţional
1.1. Imobilizările corporale primite în cazul tranzacţiilor de leasing conform prevederilor din contractele încheiate între părţi se înregistrează în creditul contului în afara bilanţului 951 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate", analitic distinct. Acest cont se debitează pe măsura plăţii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul creditor să reflecte valoarea ratelor rămase de rambursat.
Valoarea înscrisă în creditul contului 951 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate", analitic distinct, se compune din:
-valoarea iniţială a bunului, reprezentând costul de achiziţie la societăţile de leasing;
-beneficiul, respectiv marja de profit stabilită între părţi.
1.2. Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoană juridică română), reprezentând ratele de achitat, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă
% = 3566 "Alţi creditori diverşi"
63472 "Cheltuieli cu
redevenţele privind
operaţiunile de
leasing şi asimilate"
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
|
1.3. Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoană juridică străină), reprezentând ratele de achitat, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă
-înregistrarea sumelor datorate proprietarului bunurilor (locator), reprezentând ratele de achitat
3721 "Poziţie de schimb" = 3566 "Alţi creditori diverşi"
concomitent
63472 "Cheltuieli cu = 3722 "Contravaloarea
redevenţele privind poziţiei de schimb"
operaţiunile de
leasing şi asimilate"
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă
- înregistrarea plăţii taxei pe valoarea adăugată
35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca Naţională a
României"
sau
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorată
35328 "T.V.A. neexigibilă" = 3536 "Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate"
|
Contul 63472 "Cheltuieli cu redevenţele privind operaţiunile de leasing şi asimilate" poate fi dezvoltat în analitic astfel:
-"Cheltuieli cu redevenţele la nivelul amortizării";
-"Cheltuieli cu redevenţele reprezentând marja locatorului".
1.4. Înregistrarea impozitului pe redevenţe, datorat de societatea de leasing (proprietarul bunurilor), persoană juridică străină cu sediul în străinătate (conform prevederilor din convenţiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice şi juridice nerezidente), dar achitat de bancă la cursul de schimb în vigoare la data respectivă
-înregistrarea sumelor reprezentând impozitul pe redevenţe, datorat de societatea de leasing (proprietarul bunurilor)
3566 "Alţi creditori diverşi" = 3721 "Poziţie de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziţiei = 3536 "Alte impozite, taxe şi
de schimb" vărsăminte asimilate"
|
-înregistrarea plăţii impozitului pe redevenţe de bancă
3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la Banca
vărsăminte asimilate" Naţională a României"
|
Impozitul pe redevenţe se va calcula prin aplicarea cotei de impozit prevăzute în convenţiile pentru evitarea dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice şi juridice nerezidente asupra redevenţei, astfel cum este ea definită la art. 24 1 din Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999.
1.5. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziţionate din ţară (atunci când există opţiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduală a bunului achiziţionat de la o persoană juridică română, pe baza contractului de vânzare-cumpărare şi a facturii
% = 3566 "Alţi creditori diverşi"
4422 "Mijloace fixe"
4522 "Mijloace fixe"
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
|
1.6. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziţionate din străinătate (atunci când există opţiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduală a bunului achiziţionat de la o persoană juridică română, pe baza contractului de vânzare-cumpărare şi a facturii
-înregistrarea sumelor datorate persoanei juridice române, reprezentând valoarea reziduală a bunului achiziţionat
% = 3566 "Alţi creditori diverşi"
4422 "Mijloace fixe"
4522 "Mijloace fixe"
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
|
-înregistrarea achitării taxei vamale de bancă conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999
3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la
vărsăminte asimilate" Banca Naţională a României"
|
-includerea în costul de achiziţie al bunurilor a taxelor vamale aferente
% = 3536 "Alte impozite, taxe
4422 "Mijloace fixe" şi vărsăminte asimilate"
4522 "Mijloace fixe"
|
1.7. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci când există opţiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduală a bunului achiziţionat de la o persoană juridică străină, pe baza contractului de vânzare-cumpărare şi a facturii
-înregistrarea sumelor datorate persoanei juridice străine, reprezentând valoarea reziduală a bunului achiziţionat
3721 "Poziţie de schimb" = 3566 "Alţi creditori diverşi"
concomitent
% = 3722 "Contravaloarea
4422 "Mijloace fixe" poziţiei de schimb"
4522 "Mijloace fixe"
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă
- înregistrarea plăţii taxei pe valoarea adăugată
35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca
Naţională a României"
sau
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorată
35328 "T.V.A. neexigibilă" = 3536 "Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate"
- înregistrarea plăţii taxelor vamale şi a accizelor, după caz
3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la Banca
vărsăminte asimilate" Naţională a României"
- includerea în costul de achiziţie al bunului achiziţionat a taxelor vamale
şi a accizelor, după caz
% = 3536 "Alte impozite, taxe şi
4422 "Mijloace fixe" vărsăminte asimilate"
4522 "Mijloace fixe"
|
1.8. Înregistrarea diferenţei de amortizare până la nivelul costului de achiziţie iniţial înregistrată la locator (din cont 951 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate", analitic distinct, mai puţin beneficiul convenit între părţi)
4422 "Mijloace fixe" = 4612 "Amortizarea
imobilizărilor corporale"
4522 "Mijloace fixe" = 4622 "Amortizarea
imobilizărilor corporale"
|
2. Înregistrarea în contabilitatea băncii, în calitate de utilizator (locatar), a principalelor operaţiuni privind leasingul financiar
2.1. Înregistrarea în contabilitate a imobilizărilor corporale primite conform prevederilor din contractele de leasing financiar încheiate între părţi şi evidenţierea datoriei, inclusiv a dobânzilor aferente
-înregistrarea datoriei în lei, reprezentând contravaloarea imobilizărilor corporale primite
% = 2322 "Împrumuturi la termen de
4422 "Mijloace fixe" la clientela financiară",
4522 "Mijloace fixe" analitic distinct
|
-înregistrarea datoriei în devize reprezentând contravaloarea imobilizărilor corporale primite
3721 "Poziţie de schimb" = 2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
concomitent
% = 3722 "Contravaloarea
4422 "Mijloace fixe" poziţiei de schimb"
4522 "Mijloace fixe"
|
-înregistrarea dobânzilor de plătit, aferente datoriei reprezentând contravaloarea imobilizărilor corporale primite
375 "Cheltuieli înregistrate = 2327 "Datorii ataşate",
în avans" analitic distinct
|
-înregistrarea în afara bilanţului a valorii imobilizărilor corporale primite conform documentelor, inclusiv dobânda
999 "Contrapartida" = 951 "Redevenţe, locaţii de
gestiune, chirii şi alte
datorii asimilate",
analitic distinct
|
2.2. Înregistrarea în contabilitate a amortizării imobilizărilor corporale achiziţionate conform contractelor de leasing financiar (amortizarea se efectuează potrivit duratelor normale de funcţionare legale în vigoare)
652 "Cheltuieli cu amortizările = %
imobilizărilor corporale" 4612 "Amortizarea
imobilizărilor corporale"
4622 "Amortizarea
imobilizărilor corporale"
|
2.3. Înregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobânzile de plătit aferente datoriei reprezentând contravaloarea imobilizărilor corporale primite
-înregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobânzile de plătit în lei
60222 "Dobânzi la împrumuturile = 375 "Cheltuieli
la termen", analitic înregistrate în avans"
distinct
|
-înregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobânzile de plătit în devize
3721 "Poziţie de schimb" = 375 "Cheltuieli
înregistrate în avans"
concomitent
60222 "Dobânzi la împrumuturile = 3722 "Contravaloarea
la termen", analitic poziţiei de schimb"
distinct
|
2.4. Înregistrarea obligaţiei de plată a ratelor, pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor, persoană juridică română
-înregistrarea obligaţiei de plată a ratelor în lei şi a taxei pe valoarea adăugată aferente
% = 3566 "Alţi creditori diverşi"
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii ataşate",
analitic distinct
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
|
-înregistrarea în afara bilanţului a sumelor reprezentând ratele în lei plătite proprietarului bunurilor
951 "Redevenţe, locaţii de = 999 "Contrapartida"
gestiune, chirii şi alte
datorii asimilate",
analitic distinct
|
2.5. Înregistrarea obligaţiei de plată a ratelor, pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor, persoană juridică străină
-înregistrarea obligaţiei în devize reprezentând ratele de plătit proprietarului bunurilor
% = 3566 "Alţi creditori diverşi"
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii ataşate",
analitic distinct
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă
- înregistrarea plăţii taxei pe valoarea adăugată
35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca
Naţională a României"
sau
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorată
35328 "T.V.A. neexigibilă" = 3536 "Alte impozite, taxe
şi vărsăminte asimilate"
|
-înregistrarea în afara bilanţului a sumelor reprezentând ratele în devize plătite proprietarului bunurilor
951 "Redevenţe, locaţii de = 999 "Contrapartida"
gestiune, chirii şi alte
datorii asimilate",
analitic distinct
|
2.6. Înregistrarea impozitului pe dobânzi datorat de societatea de leasing (proprietarul bunurilor), persoană juridică străină cu sediul în străinătate (conform prevederilor din convenţiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 83/1998), dar achitat de bancă la cursul de schimb în vigoare la data respectivă
-înregistrarea impozitului pe dobânzi datorat de către proprietarul bunurilor
3566 "Alţi creditori diverşi" = 3721 "Poziţie de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziţiei = 3536 "Alte impozite, taxe
de schimb" şi vărsăminte
asimilate"
|
-înregistrarea plăţii impozitului pe dobânzi de bancă
3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la Banca
vărsăminte asimilate" Naţională a României"
|
2.7. Înregistrarea la expirarea contractului, o dată cu achitarea ultimei rate, a transferului dreptului de proprietate a bunurilor
-înregistrarea obligaţiei reprezentând ultima rată de plătit proprietarului bunurilor (persoană juridică română), precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă
% = 3566 "Alţi creditori diverşi"
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii ataşate",
analitic distinct
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
- înregistrarea obligaţiei reprezentând ultima rată de plătit proprietarului
bunurilor (persoană juridică străină), precum şi taxa pe valoarea adăugată
aferentă
- înregistrarea obligaţiei reprezentând ultima rată de plătit
proprietarului bunurilor
% = 3566 "Alţi creditori diverşi"
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii ataşate",
analitic distinct
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă, plătită sau datorată
35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca
Naţională a României"
sau
35328 "T.V.A. neexigibilă" = 3536 "Alte impozite, taxe
şi vărsăminte asimilate"
|
*)Înregistrarea taxei pe valoarea adăugată se face numai de băncile luate în evidenţă ca plătitoare de taxă pe valoarea adăugată.
În cazul băncilor neînregistrate ca plătitoare de taxă pe valoarea adăugată, T.V.A. achitată sau datorată se va înregistra în costul de achiziţie al bunurilor în conformitate cu prevederile pct. 16 din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997.
-înregistrarea achitării taxei vamale aferente bunurilor din import, conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999
3536 "Alte impozite, taxe şi = 111 "Cont curent la Banca
vărsăminte asimilate" Naţională a României"
|
-includerea în costul de achiziţie al bunurilor din import a taxelor vamale aferente
% = 3536 "Alte impozite, taxe şi
4422 "Mijloace fixe" vărsăminte asimilate"
4522 "Mijloace fixe"
|
-înregistrarea în afara bilanţului a sumelor reprezentând ultima rată plătită proprietarului bunurilor
951 "Redevenţe, locaţii de = 999 "Contrapartida"
gestiune, chirii şi alte
datorii asimilate",
analitic distinct
|
3. Înregistrarea diferenţelor de preţ în condiţiile în care părţile au prevăzut în contractul de leasing actualizarea periodică a ratelor de leasing În aplicarea prevederilor art. 15 lit. b) din Ordonanţa Guvernului nr. 51/1997, aprobată şi modificată prin Legea nr. 90/1998 şi ulterior modificată prin Legea nr. 99/1999, părţile au obligaţia de a stabili prin contract atât valoarea ratelor iniţiale, cât şi criteriile de indexare a acestora, criterii care vor sta la baza calculării valorii ratelor de leasing indexate, înscrise în facturi, unde pe un rând distinct, intitulat "Diferenţe de preţ", se va reflecta valoarea indexării.
În contabilitatea băncii "Diferenţele de preţ", înscrise distinct în factură, se vor reflecta astfel:
- în cazul leasingului operaţional
- diferenţe de preţ aferente ratelor în lei
649 "Alte cheltuieli diverse = 3566 "Alţi creditori diverşi"
de exploatare",
analitic distinct
- diferenţe de preţ aferente ratelor în devize
3721 "Poziţie de schimb" = 3566 "Alţi creditori diverşi"
concomitent
649 "Alte cheltuieli diverse = 3722 "Contravaloarea
de exploatare", poziţiei de schimb"
analitic distinct
- în cazul leasingului financiar
- diferenţe de preţ aferente ratelor în lei
649 "Alte cheltuieli diverse = %
de exploatare", 2322 "Împrumuturi la termen de
analitic distinct la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii ataşate",
analitic distinct
- diferenţe de preţ aferente ratelor în devize
3721 "Poziţie de schimb" = %
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii ataşate",
analitic distinct
concomitent
649 "Alte cheltuieli diverse = 3722 "Contravaloarea
de exploatare", poziţiei de schimb"
analitic distinct
|
-înregistrarea diferenţelor de preţ în contul în afara bilanţului 951 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate", analitic distinct
999 "Contrapartida" = 951 "Redevenţe, locaţii de
gestiune, chirii şi alte
datorii asimilate",
analitic distinct
|
-diferenţele de preţ aferente ratelor dintr-un an fiscal, conform contractului, înregistrate în contul 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare", analitic distinct, pot majora valoarea imobilizărilor corporale potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 22/1998 privind unele măsuri pentru reflectarea în contabilitatea agenţilor economici a unor operaţiuni economico-financiare, efectuându-se următorul articol contabil
% = 7499 "Alte venituri",
4422 "Mijloace fixe" analitic distinct
4522 "Mijloace fixe"
|
4. Dispoziţii finale
Nerespectarea prevederilor prezentei circulare atrage aplicarea sancţiunilor şi/sau a măsurilor prevăzute la art. 69 şi, respectiv, la art. 70 din Legea nr. 58/1998.
Prezenta circulară modifică şi completează în mod corespunzător prevederile Planului de conturi pentru societăţile bancare şi ale normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997.
La data intrării în vigoare a prezentei circulare se abrogă orice alte dispoziţii contrare.
Banca Naţională a României va urmări, în cadrul acţiunilor de supraveghere desfăşurate potrivit legii, aplicarea de către bănci a prevederilor prezentei circulare.
GUVERNATORUL BĂNCII NAŢIONALE A ROMÂNIEI,
EMIL IOTA GHIZARI
Bucureşti, 10 ianuarie 2000.
Nr. 3.