Act legislativ


 


Banca Naţională a României
Ordin nr. 4 din 11.iun.2004
Monitorul Oficial, Partea I 620 8.iul.2004
Intrare în vigoare la 8.iul.2004
privind completarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001, cu modificările şi completările ulterioare

   Nr. 948/4

   Ministerul Finanţelor Publice
   Banca Naţională a României

   Având în vedere prevederile art. 4 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, ale art. 181 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobată cu modificări prin Legea nr. 200/2002, cu modificările ulterioare, ale art. 4 alin. 2 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi ale art. 8 din Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001 pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, cu modificările şi completările ulterioare,
   în temeiul prevederilor art. 38 alin. (2) din Legea nr. 82/1991, republicată, şi ale art. 50 din Legea nr. 101/1998 privind Statutul Băncii Naţionale a României, cu modificările şi completările ulterioare,

   ministrul finanţelor publice şi guvernatorul Băncii Naţionale a României emit următorul ordin:

   Art. I. - Reglementările contabile armonizate cu Directiva Comunităţilor Economice Europene nr. 86/635/CEE şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.982/5/2001, publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 694 din 1 noiembrie 2001, cu modificările şi completările ulterioare, se completează după cum urmează:
   1. La Capitolul 1 "Reglementări privind contabilitatea şi situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit", secţiunea a 5-a "Principii şi reguli contabile", după pct. 5.44 se introduce titlul "Evaluarea la valoarea justă", precum şi pct. 5.441-5.4411 cu următorul cuprins:
   "5.441. Prin derogare de la prevederile pct. 5.13-5.36, instituţiile de credit pot evalua instrumentele financiare, inclusiv instrumentele derivate, la valoarea justă, cu respectarea condiţiilor prevăzute la pct. 5.442-5.444. Acest tratament contabil poate fi aplicat de către instituţiile de credit numai la elaborarea situaţiilor financiare consolidate, în conformitate cu prevederile Normelor Băncii Naţionale a României nr. 8/2002 privind elaborarea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit.
   5.442. În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate a fi instrumente financiare derivate contractele bazate pe bunuri ce conferă fiecărei părţi dreptul de decontare în numerar sau cu ajutorul altui instrument financiar, cu excepţia cazului în care:
   a) sunt angajate să îndeplinească şi continuă să îndeplinească cerinţele preconizate ale instituţiei de credit privind achiziţia, vânzarea sau utilizarea;
   b) au fost desemnate pentru acest scop la momentul iniţial; şi
   c) se preconizează că vor fi decontate prin livrarea bunurilor.
   5.443. Prevederile pct. 5.441 se aplică numai datoriilor care sunt:
   a) deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzacţionare; sau
   b) instrumente financiare derivate.
   5.444. Evaluarea în conformitate cu prevederile pct. 5.441 nu se aplică:
   a) instrumentelor financiare, care nu sunt instrumente financiare derivate, păstrate până la scadenţă;
   b) creditelor şi creanţelor emise de instituţia de credit şi care nu sunt deţinute în scopul tranzacţionării; şi
   c) participaţiilor în filiale, întreprinderi asociate şi asocieri în participaţie, instrumentelor de capitaluri proprii emise de instituţia de credit, contractelor cu titlu de contraprestaţie eventuală într-o combinare de întreprinderi, precum şi altor instrumente financiare care prezintă asemenea caracteristici încât, potrivit a ceea ce este în mod general acceptat, trebuie contabilizate în mod diferit decât alte instrumente financiare.
   Expresia potrivit a ceea ce este în mod general acceptat de la lit. c) se referă la prevederile specifice ale altor Standarde Internaţionale de Contabilitate decât cele privind instrumentele financiare (IAS 32 şi IAS 39).
   5.445. Prin derogare de la prevederile pct. 5.13-5.36, instituţiile de credit pot evalua orice activ sau datorie care îndeplineşte condiţiile pentru a fi considerat element acoperit în cadrul unui sistem contabil de acoperire a valorii juste sau părţi identificate ale unor astfel de active sau datorii, la valoarea specifică prevăzută de sistemul respectiv.
   5.446. Valoarea justă menţionată la pct. 5.441-5.445 va fi determinată prin referire la:
   a) o valoare de piaţă, pentru acele instrumente financiare în cazul cărora poate fi identificată cu uşurinţă o piaţă credibilă. În cazul în care o valoare de piaţă nu este identificabilă cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi determinată în cazul componentelor sale sau al unui instrument similar, valoarea de piaţă poate fi calculată plecând de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
   b) o valoare rezultând din utilizarea unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, în cazul instrumentelor pentru care nu poate fi identificată cu uşurinţă o piaţă credibilă. Respectivele modele şi tehnici de evaluare trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă.
   5.447. Acele instrumente financiare care nu pot fi evaluate în mod credibil prin una dintre metodele prevăzute la pct. 5.446 vor fi evaluate potrivit prevederilor pct. 5.13-5.36.
   5.448. Prin derogare de la prevederile pct. 5.4, în situaţia în care un instrument financiar este evaluat în conformitate cu prevederile pct. 5.446 şi 5.447, orice modificare a valorii trebuie inclusă în contul de profit şi pierdere. Totuşi o astfel de modificare va fi inclusă direct în conturile de capitaluri proprii, într-o rezervă de valoare justă, în situaţia în care:
   a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire în cadrul unui sistem contabil de acoperire ce permite ca o parte sau întreaga modificare a valorii să nu fie inclusă în contul de profit şi pierdere; sau
   b) modificarea de valoare reflectă o diferenţă de curs de schimb aferentă unui element monetar care face parte din investiţia netă a unei instituţii de credit într-o entitate străină.
   5.449. Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, care nu este un instrument financiar derivat, va fi inclusă direct în conturile de capitaluri proprii, în rezerva de valoare justă.
   5.4410. Rezerva de valoare justă va fi ajustată în cazul în care sumele respective nu mai sunt necesare pentru aplicarea prevederilor pct. 5.448 şi 5.449.
   5.4411. În situaţia aplicării metodei de evaluare la valoarea justă a instrumentelor financiare, în notele explicative la situaţiile financiare trebuie prezentate:
   a) principalele ipoteze care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare utilizate în situaţia în care valoarea justă a fost determinată potrivit prevederilor pct. 5.446 lit. b);
   b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările înregistrate în rezerva de valoare justă;
   c) pentru fiecare categorie de instrumente financiare derivate, informaţii referitoare la volumul şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile care pot afecta valoarea, periodicitatea şi caracterul cert al fluxurilor viitoare de numerar; şi
   d) un tabel indicând modificările rezervei de valoare justă în cursul exerciţiului financiar."
   2. La capitolul 1 "Reglementări privind contabilitatea şi situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit", secţiunea a 7-a "Raportul administratorilor", la punctul 7.1, după litera h) se introduce litera i) cu următorul cuprins:
   "i) în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de către instituţia de credit şi în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii sale:
   - obiectivele şi politica instituţiei de credit, referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacţii previzionate pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire; şi
   - expunerea instituţiei de credit la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de numerar."
   Art. II. - Prezentul ordin transpune prevederile art. 3 din Directiva nr. 2001/65/CE privind modificarea Directivelor nr. 78/660/CEE, 83/349/CEE şi 86/635/CEE în ceea ce priveşte regulile de evaluare aplicabile situaţiilor financiare anuale şi situaţiilor financiare consolidate ale unor tipuri de societăţi, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L283 din 27 octombrie 2001, referitoare la modificările prevederilor Directivei nr. 86/635/CEE.
   Art. III. - Banca Naţională a României va urmări în cadrul acţiunilor de supraveghere desfăşurate potrivit legii aplicarea de către instituţiile de credit a prevederilor prezentului ordin.
   Art. IV. - Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sancţiunilor sau instituirea măsurilor prevăzute de art. 69 alin. 2 şi, respectiv, art. 70 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, cu modificările şi completările ulterioare, de art. 189 şi, respectiv, art. 191 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobată cu modificări prin Legea nr. 200/2002, cu modificările ulterioare, precum şi a celor prevăzute la art. 34 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare.
   Art. V. - La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă orice dispoziţii contrare.
   
p. Ministrul finanţelor publice,    p. Guvernatorul Băncii Naţionale a României,
Gheorghe Gherghina, Mihai Bogza
secretar de stat