Având în vedere complexitatea operaţiunilor de fuziune, divizare şi de lichidare a băncilor şi ţinând seama de incidenţa fiscală a operaţiunilor se emit următoarele precizări:
I. Fuziunea băncilor
În vederea stabilirii situaţiei reale a patrimoniului fiecărei bănci, potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) şi ale art. 9 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, cu modificările şi completările ulterioare, ale pct. 209-213 din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul Finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997, denumite în continuare Planul de conturi bancar, precum şi prevederilor privind întocmirea bilanţului contabil cuprinse în Modelele situaţiilor financiar-contabile pentru bănci şi ale normelor metodologice privind întocmirea şi utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.524/362 din 20 iulie 1998, denumite în continuare modelele situaţiilor financiar-contabile pentru bănci, băncile care fuzionează au obligaţia efectuării inventarierii şi evaluării elementelor patrimoniale.
A. Principalele operaţiuni care se efectuează cu ocazia fuziunii prin absorbţie:
1. inventarierea patrimoniului şi evaluarea elementelor patrimoniale ale băncilor care fuzionează, în conformitate cu prevederile cap. V "Inventarierea patrimoniului" din Planul de conturi bancar şi cu Normele privind organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 2.388/1995;
2. întocmirea bilanţului contabil de fuziune al băncilor care urmează să fuzioneze, pe formularul-model 4100 "Situaţia patrimoniului", prevăzut în modelele situaţiilor financiar-contabile pentru bănci;
3. determinarea activului netnr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările ulterioare (art. 222, art. 223 [cu excepţia alin. (2)], art. 227-229 şi art. 232).
Operaţiunile de lichidare a băncilor sunt reglementate de art. 246, 247, art. 249-254, art. 255 [cu excepţia alin. (1)], art. 258-264 din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările ulterioare, de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizării judiciare şi a falimentului, cu modificările ulterioare, precum şi de Legea nr. 83/1998 privind procedura falimentului băncilor.
La dizolvarea şi lichidarea băncilor cu capital de stat se vor avea în vedere şi precizările elaborate de Fondul Proprietăţii de Stat.
Încetarea existenţei băncilor ca persoane juridice presupune parcurgerea a două etape: dizolvarea şi lichidarea.
A. Principalele operaţiuni care se efectuează în situaţia dizolvării băncilor, în cazurile prevăzute la art. 222 alin. (1) [cu excepţia modului de dizolvare prevăzut la lit. f)], la art. 223 [cu excepţia alin. (2)], la art. 227-229 şi la art. 232 din Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările ulterioare, pentru lichidarea băncilor.
1. inventarierea şi evaluarea elementelor patrimoniale ale băncilor care se lichidează, în conformitate cu prevederile pct. 16 lit. b) şi ale pct. 209-213 din Planul de conturi bancar, precum şi cu Normele privind organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 2.388/1995;
2. întocmirea bilanţului contabil al băncilor care se lichidează, pe formularul-model 4100 "Situaţia patrimoniului", prevăzut în modelele situaţiilor financiar-contabile pentru bănci;
3. stabilirea de către adunarea generală a acţionarilor a operaţiunilor care urmează să fie efectuate de către lichidator în numele băncii;
4. valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vânzarea imobilizărilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor, a titlurilor de valoare etc.);
5. achitarea datoriilor băncii către bugetul de stat, asigurările sociale de stat, terţi, salariaţi etc.;
6. stabilirea rezultatului lichidării (profit sau pierdere);
7. calcularea, reţinerea şi vărsarea la buget a impozitului pe profit obţinut în urma operaţiunii de lichidare a băncii, a impozitului pe dividendele obţinute de acţionari ca urmare a lichidării băncii, precum şi orice alte impozite, taxe sau contribuţii datorate de bancă în conformitate cu Circulara Ministerului Finanţelor nr. 112.128 din 15 septembrie 1993.
Se calculează şi se varsă impozit pe profit şi impozit pe dividende pentru profitul obţinut din operaţiunile de lichidare a băncii, reprezentând diferenţe între veniturile din valorificarea imobilizărilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor etc. şi cheltuielile aferente veniturilor.
Impozitul pe profit şi impozitul pe dividende se calculează şi se varsă pentru capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferenţe provenite din reevaluarea imobilizărilor şi a stocurilor, sume înregistrate la rezerve din diferenţe de curs valutar etc.).
Pentru elementele de activ net, constituite din profitul brut potrivit prevederilor legale (rezerve legale, rezervă generală pentru riscul de credit, reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit etc.), se calculează şi se varsă impozit pe profit şi impozit pe dividende.
De asemenea, se calculează şi se varsă impozit pe profit şi impozit pe dividende pentru sumele înregistrate pe cheltuieli, reprezentând provizioane reglementate şi provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, constituite potrivit Hotărârii Guvernului nr. 335/1995 privind regimul constituirii, utilizării şi deductibilităţii fiscale a provizioanelor agenţilor economici şi societăţilor bancare, republicată, cu modificările ulterioare.
Pentru elementele componente ale activului net, constituite în conformitate cu prevederile legale, fără ca sumele cuprinse la capitaluri să fi fost evidenţiate în prealabil la venituri, se calculează şi se varsă impozit pe profit şi impozit pe dividende (diferenţe provenite din reevaluarea imobilizărilor şi a stocurilor, sume înregistrate la rezerve din diferenţe de curs valutar etc.).
Pentru elementele de activ net, constituite din profitul net, se calculează şi se varsă numai impozit pe dividende (rezerve statutare, alte rezerve, fondul pentru creşterea resurselor proprii de finanţare, profitul realizat în exerciţiile precedente, a cărui repartizare a fost amânată etc.);
8. întocmirea bilanţului de începere a partajului pe formularul prevăzut la pct. 2;
9. efectuarea partajului activului net al băncii, rezultat în urma lichidării băncii, în funcţie de:
a) prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate;
b) hotărârea adunării generale a acţionarilor, consemnată în registrul şedinţelor adunării generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul constă în împărţirea activului net rezultat în urma lichidării între acţionarii băncii.
B. Principalele operaţiuni care se efectuează în cazul în care banca intră în faliment (falimentul se efectuează în conformitate cu prevederile art. 72-122 din Legea nr. 64/1995, cu modificările ulterioare, şi ale Legii nr. 83/1998) sunt:
1. sigilarea bunurilor care fac parte din averea băncii debitoare;
2. inventarierea şi evaluarea bunurilor din patrimoniul băncii, conform prevederilor pct. 16 lit. b) şi ale pct. 209-213 din Planul de conturi bancar şi ale Normelor aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 2.388/1995;
3. luarea măsurilor corespunzătoare pentru conservarea bunurilor inventariate;
4. examinarea creanţelor şi, atunci când este cazul, formularea de obiecţiuni la ele, stabilirea masei pasive, respectiv întocmirea listei cuprinzând creditorii;
5. întocmirea bilanţului de începere a lichidării pe formularul-model 4100 "Situaţia patrimoniului", prevăzut în modelele situaţiilor financiar-contabile pentru bănci;
6. urmărirea încasării creanţelor din averea băncii debitoare, rezultate din transferuri de bunuri sau de sume de bani, efectuate de aceasta înainte de înregistrarea cererii introductive;
7. lichidarea bunurilor din averea băncii debitoare prin valorificarea optimă a acestora;
8. primirea plăţilor pe seama băncii debitoare şi consemnarea sumelor, în termen de 24 de ore, într-un cont bancar deschis la Banca Naţională a României pe numele băncii debitoare, cu drept exclusiv de dispoziţie în interesul procedurii falimentului;
9. distribuirea sumelor realizate în urma lichidării, potrivit planului de distribuire între creditori, în ordinea prevăzută de lege;
10. întocmirea bilanţului final de lichidare.
Dacă lichidarea se prelungeşte peste durata unui exerciţiu financiar, lichidatorii sunt obligaţi să întocmească bilanţul contabil anual şi să îl depună la organele şi la termenele prevăzute în modelele situaţiilor financiar-contabile pentru bănci.
În anexa nr. 2 este redată Monografia, cu date exemplificative, privind reflectarea în contabilitate a operaţiunilor de fuziune şi de lichidare a băncilor.
Prezentele precizări nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura aplicarea corectă şi unitară a reglementărilor legale în vigoare, referitoare la operaţiunile economico-financiare privind fuziunea, dizolvarea şi lichidarea băncilor.
GUVERNATORUL BĂNCII NAŢIONALE A ROMÂNIEI,
MUGUR ISĂRESCU
Bucureşti, 31 august 1999.
Nr. 2.
SITUAŢIA
privind determinarea activului net pe baza formularului-model 4100
"Situaţia patrimoniului", în cazul fuziunii sau al lichidării băncii
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Denumirea indicatorului Nr. Suma
rd. (lei)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 01
SURSE ATRASE ŞI ÎMPRUMUTATE -
TOTAL (rd. 03 la rd. 07) 02
Operaţiuni de trezorerie şi operaţiuni interbancare 03
Operaţiuni cu clientela 04
Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse 05
Datorii subordonate 06
Fonduri publice alocate 07
ACTIV NET (rd. 01 - rd. 02) 08
Capital 09
Prime legate de capital şi rezerve 10
Fonduri 11
Subvenţii pentru investiţii 12
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 13
Provizioane reglementate 14
Rezultatul reportat 15
Profit sau pierdere 16
Repartizarea profitului 17
PATRIMONIUL NET (rd. 09 la rd. 14 ± rd. 15 ± 16 - rd. 17 = rd. 08) 18
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
Rândurile 01, 03-07 şi 09-17 din această situaţie, în cazul fuziunii sau al lichidării băncii, au următoarele corelaţii cu poziţiile prevăzute în formularul-model 4100 "Situaţia patrimoniului" din modelele situaţiilor financiar-contabile pentru bănci:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Situaţia privind determinarea Relaţia Formularul-model 4100
activului net "Situaţia patrimoniului".
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
rd. 01 = L98
rd. 03 = G01
rd. 04 = H01
rd. 05 = J0A
rd. 06 = L5A + L9M
rd. 07 = ex. L05
rd. 09 = L9A
rd. 10 = L104
rd. 11 = L101
rd. 12 = ex. L05
rd. 13 = L10
rd. 14 = L30
rd. 15 = L90
rd. 16 = L91
rd. 17 = L103
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
MONOGRAFIE
privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni
de fuziune şi lichidare a băncilor
I. Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune
A. Fuziunea prin absorbţie
1. Situaţia patrimoniului, conform bilanţurilor contabile de fuziune ale băncilor care fuzionează (Banca "P" - banca absorbantă şi Banca "R" - banca absorbită), se prezintă astfel:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A Bilanţul contabil al Băncii "P" P
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Conturi de corespondent la bănci (ct. 121) 250.000 1. Creditori (ct. 3566) 3.875.000
2. Credite acordate clientelei 2.125.000 2. Capital subscris vărsat 2.000.000
(ct. 2021 - ex. ct. 2911) (ct. 5012)
(2.200.000 - 75.000) (200 acţiuni x 10.000 lei)
3. Debitori (ct. 3556) 1.000.000 3. Alte rezerve (ct. 519) 2.875.000
4. Imobilizări ale activităţii de 5.375.000
exploatare - Mijloace fixe
(ct. 4422 - ct. 4612)
(8.300.000 - 2.925.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 8.750.000 TOTAL PASIV: 8.750.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A Bilanţul contabil al Băncii "R" P
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Conturi de corespondent la bănci (ct. 121) 50.000 1. Creditori (ct. 3566) 1.225.000
2. Credite acordate clientelei 1.600.000 2. Alte fonduri (ct. 528) 1.150.000
(ct. 2031 - ex. ct. 2911)
(1.875.000 - 275.000)
3. Stocuri (ct. 361) 825.000 3. Capital subscris 1.250.000
vărsat (ct. 5012)
(125 acţiuni x 10.000 lei)
4. Imobilizări ale activităţii de exploatare - 1.150.000
Mijloace fixe (ct. 4422 - ct. 4612)
(2.125.000 - 975.000)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 3.625.000 TOTAL PASIV: 3.625.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
2. Mijloacele fixe ale celor două bănci au fost evaluate astfel:
-pentru Banca "P", la 8.500.000 lei faţă de valoarea rămasă de 5.375.000 lei;
-pentru Banca "R", la 2.500.000 lei faţă de valoarea rămasă de 1.150.000 lei.
3. Înregistrarea diferenţelor din evaluare:
a) la Banca "P" 4422 = 516 3.125.000
b) la Banca "R" 4422 = 516 1.350.000
|
4. Determinarea activului net al celor două bănci care fuzionează:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Elemente patrimoniale Banca "P" Banca "R"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Conturi de corespondent la bănci 250.000 50.000
- Credite acordate clientelei 2.125.000 1.600.000
- Debitori 1.000.000 -
- Stocuri - 825.000
- Mijloace fixe 8.500.000 2.500.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Subtotal: 11.875.000 4.975.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Se scad datoriile:
- Creditori 3.875.000 1.225.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV NET: 8.000.000 3.750.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
5. Componenţa activului net al celor două bănci:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Banca "P" Banca "R"
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Capital subscris vărsat (ct. 5012) 2.000.000 1.250.000
- Diferenţe din reevaluare (ct. 516) 3.125.000 1.350.000
- Alte rezerve (ct. 519) 2.875.000 -
- Alte fonduri (ct. 528) - 1.150.000
8.000.000 3.750.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
6. Determinarea valorii contabile a acţiunilor băncilor "P" şi "R":
Banca "P"
---------
8. 000.000 lei : 200 acţiuni = 40.000 lei
Banca "R"
---------
3. 750.000 lei : 125 acţiuni = 30.000 lei.
7. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor:
30.000 : 40.000 = 3/4, adică se schimbă 4 acţiuni ale Băncii "R" pentru 3 acţiuni ale Băncii "P".
Determinarea numărului de acţiuni care se emit de Banca "P":
125 acţiuni x 3/4 (paritatea de schimb) = 94 acţiuni
-valoarea activului net al Băncii "R" este de 3.750.000 lei
-valoarea contabilă a unei acţiuni la Banca "P" este de 40.000 lei
-3.750.000 : 40.000 = 94 acţiuni (cifra exactă = 93,75).
Determinarea capitalului social şi a primei de fuziune la Banca "P":
94 acţiuni x 10.000 lei/valoarea nominală a unei acţiuni = 940.000 lei capital social
3. 750.000 lei - 940.000 lei = 2.810.000 lei primă de fuziune.
Acţionarii de la Banca "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acţiuni).
8. Înregistrări contabile:
- la Banca "P" care a absorbit Banca "R":
───────────────────────────────────────
a) înregistrarea capitalului social şi a primei de fuziune:
508 = % 3.750.000
──────────
5012 940.000
5112 2.810.000
b) preluarea posturilor de activ de la Banca "R":
% = Bilanţ 6.225.000
de ─────────
121 deschidere 50.000
2031 1.875.000
825.000
4422 3.475.000
c) preluarea posturilor de pasiv de la Banca "R":
Bilanţ = % 6.225.000
de ─────────
deschidere 2911 275.000
3566 1.225.000
4612 975.000
508 3.750.000
- la Banca "R" care a fost absorbită de Banca "P":
────────────────────────────────────────────────
a) înregistrarea activului net:
% = 508 3.750.000
─────────
5012 1.250.000
516 1.350.000
528 1.150.000
b) transmiterea posturilor de activ:
Bilanţ = % 6.225.000
de ─────────
închidere 121 50.000
2031 1.875.000
361 825.000
4422 3.475.000
c) transmiterea posturilor de pasiv:
% = Bilanţ 6.225.000
de ─────────
2911 închidere 275.000
3566 1.225.000
4612 975.000
508 3.750.000
|
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A Bilanţul contabil întocmit de Banca "P" după fuziunea cu Banca "R" P
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Conturi de corespondent la bănci (ct. 121) 300.000 1. Creditori (ct. 3566) 5.100.000
2. Credite acordate clientelei (ct. 2021 + 3.725.000 2. Capital subscris 2.940.000
ct. 2031 - ex. ct. 2911) vărsat (ct. 5012)
(294 acţiuni x 10.000 lei)
(2.200.000 + 1.875.000 - 350.000)
3. Debitori (ct. 3556) 1.000.000 3. Prime de fuziune 2.810.000
(ct. 5112)
4. Stocuri (ct. 361) 825.000 4. Diferenţe din 3.125.000
reevaluare
(ct. 516)
5. Mijloace fixe (ct. 4422 - ct. 4612) 11.000.000 5. Alte rezerve (ct. 519) 2.875.000
(14.900.000 - 3.900.000)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 16.850.000 TOTAL PASIV: 16.850.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
B. Fuziunea prin contopire
1. Situaţia patrimoniului conform bilanţurilor contabile de fuziune ale băncilor (1 şi 2) care se dizolvă în vederea fuziunii:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A Bilanţul contabil al Băncii 1 P
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Conturi de corespondent la bănci (ct. 121) 120.000 1. Creditori (ct. 3566) 2.440.000
2. Credite acordate clientelei 1.280.000 2. Capital subscris vărsat
(ct. 2031 - ex.ct.2911) (ct. 5012) 1.000.000
(1.380.000-100.000)
3. Materiale (ct. 362 - ex. ct. 393)(440.000-40.000) 400.000 3. Rezerve legale (ct. 512) 200.000
4. Mijloace fixe (ct. 4422-ct. 4612) 2.080.000 4. Alte fonduri (ct. 528) 240.000
(3.560.000-1.480.000)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 3.880.000 TOTAL PASIV: 3.880.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A Bilanţul contabil al Băncii 2 P
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Conturi de corespondent la bănci (ct. 121) 40.000 1. Creditori (ct. 3566) 3.680.000
2. Credite acordate clientelei 3.320.000 2. Capital subscris vărsat 1.600.000
(ct. 2031 - ex.ct.2911) (ct. 5012)
(3.820.000-500.000)
3. Materiale (ct. 362 - ex. ct. 393) 1.440.000 3. Rezerve legale (ct. 512) 320.000
(1.520.000-80.000)
4. Mijloace fixe (ct. 4422 - ct. 4612) 1.600.000 4. Alte fonduri (ct. 528) 800.000
(2.920.000 - 1.320.000)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 6.400.000 TOTAL PASIV: 6.400.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
2. Mijloacele fixe au fost evaluate astfel:
-la Banca 1, la suma de 2.240.000 lei faţă de valoarea rămasă de 2.080.000 lei;
-la Banca 2, la suma de 2.500.000 lei faţă de valoarea rămasă de 1.600.000 lei.
3. Înregistrarea diferenţelor din reevaluare:
a) la Banca 1 4422 = 516 160.000
b) la Banca 2 4422 = 516 900.000
|
4. Determinarea activului net al celor două bănci:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Elemente patrimoniale Banca 1 Banca 2
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Conturi de corespondent la bănci 120.000 40.000
2. Credite acordate clientelei 1.280.000 3.320.000
3. Materiale 400.000 1.440.000
4. Mijloace fixe 2.240.000 2.500.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Subtotal: 4.040.000 7.300.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Se scad datoriile:
Creditori 2.440.000 3.680.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: 1.600.000 3.620.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
5. Componenţa activului net al celor două bănci:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Banca 1 Banca 2
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Capital subscris vărsat (ct. 5012) 1.000.000 1.600.000
- Rezerve legale (ct. 512) 200.000 320.000
- Diferenţe din reevaluare (ct. 516) 160.000 900.000
- Alte fonduri (ct. 528) 240.000 800.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: 1.600.000 3.620.000
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
6. Determinarea numărului de acţiuni noi care trebuie emise de noua bancă pe baza activului net al băncilor 1 şi 2, valoarea nominală a unei acţiuni fiind de 10.000 lei:
- pentru Banca 1 1.600.000 : 10.000 = 160 acţiuni;
- pentru Banca 2 3.620.000 : 10.000 = 362 acţiuni.
|
7. Înregistrări contabile:
- la banca nou-înfiinţată:
────────────────────────
- înregistrarea capitalului social aportat:
508 = % 5.220.000
─────────
5012, 1.600.000
analitic
Banca 1
5012, 3.620.000
analitic
Banca 2
de la Banca 1:
──────────────
a) înregistrarea posturilor de activ:
% = 508 5.660.000
─────────
121 120.000
2031 1.380.000
362 440.000
4422 3.720.000
b) înregistrarea posturilor de pasiv:
508 = % 4.060.000
─────────
2911 100.000
3566 2.440.000
393 40.000
4612 1.480.000
de la Banca 2:
──────────────
a) înregistrarea posturilor de activ:
% = 508 9.200.000
─────────
121 40.000
2031 3.820.000
362 1.520.000
4422 3.820.000
b) înregistrarea posturilor de pasiv:
508 = % 5.580.000
─────────
2911 500.000
3566 3.680.000
393 80.000
4612 1.320.000
la Banca 1:
───────────
a) înregistrarea activului net transmis noii bănci:
% = 508 1.600.000
─────────
5012 1.000.000
512 200.000
516 160.000
528 240.000
b) înregistrarea posturilor de activ transmise noii bănci:
Bilanţ = % 5.660.000
de ─────────
închidere 121 120.000
2031 1.380.000
362 440.000
4422 3.720.000
c) înregistrarea posturilor de pasiv transmise noii bănci:
% = Bilanţ 5.660.000
de ─────────
2911 închidere 100.000
3566 2.440.000
393 40.000
4612 1.480.000
508 1.600.000
la Banca 2:
───────────
a) înregistrarea activului net transmis noii bănci:
% = 508 3.620.000
─────────
5012 1.600.000
512 320.000
516 900.000
528 800.000
b) înregistrarea posturilor de activ transmise noii bănci:
Bilanţ = % 9.200.000
de ─────────
închidere 121 40.000
2031 3.820.000
362 1.520.000
4422 3.820.000
c) înregistrarea posturilor de pasiv transmise noii bănci:
% = Bilanţ 9.200.000
de ─────────
2911 închidere 500.000
3566 3.680.000
393 80.000
4612 1.320.000
508 3.620.000
|
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A Bilanţul contabil întocmit de noua bancă înfiinţată prin fuziunea băncilor 1 şi 2 P
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Conturi de corespondent la bănci (ct. 121) 160.000 1. Creditori (ct. 3566) 6.120.000
2. Credite acordate clientelei 4.600.000 2. Capital subscris vărsat 5.220.000
((ct. 2031 - ex. ct. 2911) (ct. 5012)
5.200.000 - 600.000 (522 acţiuni x 10.000 lei)
3. Materiale (ct. 362 - ex. ct. 393) 1.840.000
(1.960.000 - 120.000)
4. Mijloace fixe (ct. 4422 - ct. 4612) 4.740.000
(7.540.000 - 2.800.000)
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 11.340.000 TOTAL PASIV: 11.340.000
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
II. Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de lichidare
A. Lichidare hotărâtă de adunarea generală a acţionarilor, în situaţia în care se obţine profit din lichidare
Situaţia patrimoniului, conform bilanţului contabil de începere a lichidării, se prezintă astfel:
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A P
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Cont curent la Banca Naţională 600.000 1. Creditori (ct. 3566) 6.000.000
a României (ct. 111)
2. Credite acordate clientelei (ct. 2031) 2.500.000 2. Capital subscris 5.000.000
vărsat (ct. 5012)
(500 acţiuni x
10.000 lei)
3. Creanţe îndoielnice (ct. 2821 - ex. ct. 291) 300.000 3. Rezerve legale (ct. 512) 1.000.000
(500.000 - 200.000)
4. Materiale (ct. 362 - ex. ct. 393) 1.600.000 4. Provizioane pentru 1.000.000
(2.000.000 - 400.000) riscuri şi cheltuieli
(ct. 551)
5. Mijloace fixe (ct. 4422 - ct. 4612) 8.000.000
(20.000.000 - 12.000.000)
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 13.000.000 TOTAL PASIV: 13.000.000
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
|
A1. Operaţiunile de lichidare a băncii, efectuate de lichidator:
a) mijloacele fixe au fost vândute cu 9.000.000 lei faţă de valoarea rămasă neamortizată de 8.000.000 lei;
b) materialele au fost vândute cu 1.440.000 lei faţă de valoarea de 1.600.000 lei;
c) creanţele îndoielnice sunt în sumă de 500.000 lei, din care se încasează 240.000 lei;
d) pentru plata înainte de termen a datoriilor către creditori, aceştia au acordat sconturi în suma de 200.000 lei;
e) cheltuieli efectuate cu lichidarea băncii: 520.000 lei.
A2. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare
1. Valorificarea mijloacelor fixe:
a) vânzarea mijloacelor fixe 3556 = % 10.980.000
──────────
7461 9.000.000
35327 1.980.000
b) încasarea contravalorii mijloacelor 111 = 3.556 10.980.000
fixe vândute
c) scăderea din evidenţă a mijloacelor % = 4422 20.000.000
fixe vândute ──────────
4612 = 12.000.000
6461 8.000.000
d) închiderea contului 7461 7461 = 591 9.000.000
e) închiderea contului 6461 591 = 6461 8.000.000
|
2. Valorificarea materialelor:
a) vânzarea materialelor 3556 = % 1.756.800
─────────
7499 1.440.000
35327 316.800
b) scăderea din gestiune a materialelor 649 = 362 2.000.000
vândute
c) anularea provizionului 393 = 7633 400.000
d) închiderea contului 649 591 = 649 2.000.000
e) închiderea conturilor 7499 şi 7633 % = 591 1.840.000
─────────
7499 1.440.000
7633 400.000
f) încasarea contravalorii materialelor 111 = 3556 1.758.800
vândute
|
3. Încasarea creanţelor:
a) încasarea parţială a creanţelor 111 = 2821 240.000
îndoielnice
b) trecerea la cheltuieli a = 2821 260.000
creanţelor îndoielnice % ───────
667 200.000
668 60.000
c) anularea provizionului 2911 = 7621 200.000
d) încasarea creditelor acordate clientelei 111 = 2031 2.500.000
e) închiderea conturilor 667 şi 668 591 = % 260.000
───────
667 200.000
668 60.000
f) închiderea contului 7621 7621 = 591 200.000
|
4. Plata datoriilor:
a) plata creditorilor 3566 = 111 5.800.000
b) scont primit 3566 = 7499 200.000
c) închiderea contului 7499 7499 = 591 200.000
|
5. Cheltuieli de lichidare:
a) cheltuieli efectuate 634 = 111 520.000
b) închiderea contului 634 591 = 634 520.000
|
6. Anularea provizionului pentru riscuri şi cheltuieli:
a) anularea provizioanelor 551 = 7651 1.000.000
b) închiderea contului 7651 7651 = 591 1.000.000
|
7. Regularizarea T.V.A.:
a) T.V.A. de plată 35327 = 35323 2.296.800
b) plata T.V.A. 35323 = 111 2.296.800
|
8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:
a) impozit pe profitul datorat 691 = 3531 554.800
(1.460.000 x 38%)
b) închiderea contului 691 591 = 691 554.800
c) virarea impozitului pe profit 3531 = 111 554.800
|
A3. Situaţia conturilor 111 şi 591 înainte de efectuarea partajului:
───────────────────────────────────── ───────────────────────────────────────
D 111 C D 591 C
─────────────────┬─────────────────── ────────────────────┬──────────────────
Sold: │ 8.000.000 │ 9.000.000
600.000 │ │
10.980.000 │ 5.800.000 2.000.000 │ 1.840.000
1.756.800 │ 2.296.800 260.000 │ 200.000
240.000 │ 554.800 520.000 │ 200.000
2.500.000 │ 520.000 │ 1.000.000
│ ────────────────────┼──────────────────
│ 10.780.000 │
│ 554.800 │
─────────────────┼─────────────────── ────────────────────┼──────────────────
16.076.800 │ 9.171.600 11.334.800 │ 12.240.000
─────────────────┴─────────────────── ────────────────────┴──────────────────
Sold: 6.905.200 Sold: 905.200
|
A4. Bilanţul contabil înainte de efectuarea partajului:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A P
───────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────
Cont curent la Banca Naţională 6.905.200 │1. Capital subscris vărsat (ct. 5012) 5.000.000
a României (ct. 111) │2. Rezerve legale (ct. 512) 1.000.000
│3. Profit din lichidare (ct. 591) 905.200
───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────
TOTAL: 6.905.200 │ TOTAL: 6.905.200
───────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────
A 5. Înregistrări contabile privind operaţiunile de partaj la acţionari:
1. Restituirea capitalului social 5012 = 508 5.000.000
508 = 111 5.000.000
2. a) decontarea rezervelor legale 512 = 508 1.000.000
b) impozitul pe profitul aferent 508 = 3531 380.000
rezervelor legale (1.000.000 x 38%) 3531 = 111 380.000
3. Decontarea profitului din lichidare 591 = 508 905.200
4. Impozitul pe dividendele aferente 508 = 3536 152.520
rezervelor legale şi profitului din
operaţiuni de lichidare (620.000 +
905.200 = 1.525.200 x 10%)
5. Virarea impozitului pe dividende 3536 = 111 152.520
6. Plata dividendelor din rezerve legale 508 = 111 1.372.680
şi din lichidare (1.525.200 - 152.520)
|
A6. Situaţia conturilor 111 şi 508, după efectuarea partajului, se prezintă astfel:
─────────────────────────────────────── ───────────────────────────────────────
D 111 C D 508 C
───────────────────┬─────────────────── ───────────────────┬───────────────────
Sold: 6.905.200 │ 5.000.000 │ 5.000.000
│ 5.000.000 380.000 │ 1.000.000
│ 380.000 152.520 │ 905.200
│ 152.520 1.372.680 │
│ 1.372.680 │
───────────────────┼─────────────────── ───────────────────┴───────────────────
6.905.200 │ 6.905.200 6.905.200 6.905.200
───────────────────┴─────────────────── ───────────────────────────────────────
|
B. Falimentul unei bănci, în situaţia în care disponibilităţile băneşti rezultate în urma lichidării asigură achitarea datoriilor
Situaţia patrimoniului, conform bilanţului contabil de începere a lichidării, se prezintă astfel:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A P
──────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────
1. Credite acordate clientelei 2.000.000 │ 1. Împrumuturi la termen primite 6.000.000
(ct. 2031) │ de la bănci (ct. 1422)
2. Materiale (ct. 362) 5.000.000 │ 2. Creditori (ct. 3566) 8.000.000
3. Titluri de participare (ct. 412) 2.500.000 │ 3. Capital subscris vărsat (ct. 5012) 5.000.000
4. Alte imobilizări necorporale 3.000.000 │ 4. Alte rezerve (ct. 519) 700.000
(ct. 4419 - ct. 46119) │
(4.000.000 - 1.000.000) │
5. Mijloace fixe (ct. 4422 - ct. 4612) 7.500.000 │ 5. Alte fonduri (ct. 528) 300.000
(10.000.000 - 2.500.000) │
──────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 20.000.000 │ TOTAL PASIV: 20.000.000
──────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────
|
B1. Operaţiunile efectuate de judecătorul-sindic şi de lichidator pentru a asigura disponibilităţile băneşti în vederea achitării datoriilor:
1. au vândut programul informatic cu 2.500.000 lei în loc de 3.000.000 lei - valoarea rămasă neamortizată;
2. au vândut mijloacele fixe cu 9.000.000 lei faţă de 7.500.000 lei - valoarea rămasă neamortizată;
3. materialele au fost vândute cu 6.000.000 lei în loc de 5.000.000 lei - valoarea de înregistrare;
4. s-au vândut titlurile de participare cu 3.000.000 lei faţă de 2.500.000 lei - costul de achiziţie;
5. au încasat credite de la clientelă, în sumă de 2.000.000 lei;
6. au achitat împrumutul, în sumă de 6.000.000 lei, achitându-se şi dobânda de 1.000.000 lei;
7. a fost achitată creditorilor suma de 8.000.000 lei, primindu-se un scont de 5%;
8. pentru efectuarea operaţiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli în sumă totală de 800.000 lei, din care:
- salarii 500.000 lei;
- cheltuieli cu licitaţiile 300.000 lei.
|
B2. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare:
1. Valorificarea programului informatic:
a) vânzarea programului informatic 3556 = % 3.050.000
─────────
7461 2.500.000
35327 550.000
b) scăderea din evidenţă a programului % = 4419 4.000.000
informatic vândut ─────────
46119 1.000.000
6461 3.000.000
c) încasarea contravalorii programului 111 = 3556 3.050.000
informatic vândut
d) închiderea contului 7461 7461 = 591 2.500.000
e) închiderea contului 6461 591 = 6461 3.000.000
2. Valorificarea mijloacelor fixe:
a) vânzarea mijloacelor fixe 3556 = % 10.980.000
──────────
7461 9.000.000
35327 1.980.000
b) scăderea din evidenţă a mijloacelor % = 4422 10.000.000
fixe vândute ──────────
4612 2.500.000
6461 7.500.000
c) încasarea contravalorii mijloacelor 111 = 3556 10.980.000
fixe vândute
d) închiderea contului 7461 7461 = 591 9.000.000
e) închiderea contului 6461 591 = 6461 7.500.000
3. Valorificarea materialelor:
a) vânzarea materialelor 3556 = % 7.320.000
─────────
7499 6.000.000
35327 1.320.000
b) încasarea contravalorii materialelor 111 = 3556 7.320.000
vândute
c) scăderea din gestiune a materialelor 649 = 362 5.000.000
vândute
d) închiderea contului 7499 7499 = 591 6.000.000
e) închiderea contului 649 591 = 649 5.000.000
4. a) vânzarea acţiunilor (titlurilor 111 = % 3.000.000
─────────
de participare) 412 2.500.000
7462 500.000
b) închiderea contului 7462 7462 = 591 500.000
5. încasarea creditelor acordate clientelei 111 = 2031 2.000.000
6. a) plata împrumutului şi a dobânzii, 6014 = 1427 1.000.000
% = 111 7.000.000
─────────
1422 6.000.000
1427 1.000.000
b) închiderea contului 6014 591 = 6014 1.000.000
7. a) achitarea creditorilor şi înregistrarea
scontului 3566 = 111 7.600.000
3566 = 7499 400.000
b) închiderea contului 7499 7499 = 591 400.000
8. a) evidenţierea salariilor cuvenite
şi plata acestora 611 = 3511 500.000
3511 = 3533 50.000
101 = 111 450.000
3511 = 101 450.000
3533 = 111 50.000
b) închiderea contului 611 591 = 611 500.000
9. a) efectuarea cheltuielilor de licitaţie 634 = 111 300.000
b) închiderea contului 634 591 = 634 300.000
10. Înregistrarea T.V.A. şi achitarea 35327 = 35323 3.850.000
acesteia 35323 = 111 3.850.000
|
B3. Situaţia conturilor 111 şi 591 înainte de efectuarea partajului:
─────────────────────────────────────── ───────────────────────────────────────
D 111 C D 591 C
───────────────────┬─────────────────── ───────────────────┬───────────────────
3.050.000 │ 7.000.000 3.000.000 │ 2.500.000
10.980.000 │ 7.600.000 7.500.000 │ 9.000.000
7.320.000 │ 450.000 5.000.000 │ 6.000.000
3.000.000 │ 50.000 1.000.000 │ 500.000
2.000.000 │ 300.000 500.000 │ 400.000
│ 3.850.000 300.000 │
───────────────────┴─────────────────── ───────────────────┴───────────────────
26.350.000 19.250.000 17.300.000 18.400.000
Sold: 7.100.000 Sold: 1.100.000
|
B4. Bilanţul contabil înainte de efectuarea partajului:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A P
────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────
1. Cont curent la Banca Naţională 7.100.000 │ 1. Capital subscris 5.000.000
a României (ct. 111) │ vărsat (ct. 5012)
│ 2. Alte rezerve (ct. 519) 700.000
│ 3. Alte fonduri (ct. 528) 300.000
│ 4. Profit din lichidare (ct. 591) 1.100.000
────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 7.100.000 │ TOTAL PASIV: 7.100.000
────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────
|
B5. Înregistrări contabile privind operaţiunile de partaj la acţionari:
1. Restituirea capitalului social la acţionari 5012 = 508 5.000.000
508 = 111 5.000.000
2. Impozitul pentru profit din lichidare:
a) impozitul pe profit, datorat 691 = 3531 418.000
(1.100.000x38%)
b) închiderea contului 691 591 = 691 418.000
c) virarea impozitului pe profit 3531 = 111 418.000
3. a) dividendele cuvenite acţionarilor % = 508 1.682.000
519 700.000
528 300.000
591 682.000
(1.100.000-418.000)
b) impozitul pe dividende 508 = 3536 168.200
(1.682.000 x 10%)
c) virarea impozitului pe dividende 3536 = 111 168.200
d) plata dividendelor la acţionari
(1.682.000-168.200 = 1.513.800) 508 = 111 1.513.800
|
B6. Situaţia conturilor 111 şi 508 după efectuarea partajului:
─────────────────────────────────────── ───────────────────────────────────────
D 111 C D 508 C
───────────────────┬─────────────────── ───────────────────┬───────────────────
Sold: 7.100.000 │ 5.000.000 5.000.000 │ 5.000.000
│ 418.000 168.200 │ 1.682.000
│ 168.200 1.513.800 │
│ 1.513.800 │
───────────────────┼─────────────────── ───────────────────┼───────────────────
7.100.000 │ 7.100.000 6.682.000 │ 6.682.000
|
C. Falimentul unei bănci, în situaţia în care disponibilităţile băneşti rezultate în urma falimentului nu asigură plata datoriilor
C1. Situaţia patrimoniului, conform bilanţului contabil de începere a lichidării, se prezintă astfel:
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A P
──────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────
1. Cont curent la Banca Naţională 800.000 │1. Creditori (ct. 3566) 4.500.000
a României (ct. 111) │
2. Materiale (ct. 362) 300.000 │2. Venituri înregistrate în avans 450.000
│ (ct. 376)
3. Cheltuieli înregistrate în avans 400.000 │3. Alte fonduri (ct. 528) 1.000.000
(ct. 375) │
4. Mijloace fixe (ct. 4422-4612) 5.000.000 │4. Rezerve legale (ct. 512) 50.000
(6.000.000 - 1.000.000) │
│5. Pierdere din exerciţiul curent -300.000
│ (ct. 591)
│6. Capital subscris vărsat (ct. 5012) 800.000
──────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 6.500.000 │ TOTAL PASIV: 6.500.000
──────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────
|
C2. Aportul acţionarilor la capitalul social, conform statutului şi/sau contractului de societate, este de 800.000 lei, din care:
- acţionarul A 160.000 lei = 20%;
- acţionarul B 80.000 lei = 10%;
- acţionarul C 320.000 lei = 40%;
- acţionarul D 120.000 lei = 15%;
- acţionarul E 120.000 lei = 15%.
|
C3. Judecătorul sindic şi lichidatorul au efectuat următoarele operaţiuni:
1. vânzarea mijloacelor fixe cu 2.500.000 lei în loc de 5.000.000 lei - valoare rămasă neamortizată;
2. vânzarea materialelor cu 500.000 lei în loc de 300.000 lei;
3. încasarea chiriei în sumă de 400.000 lei, plătită în avans;
4. plata chiriei în sumă de 450.000 lei, încasată anticipat;
5. stabilirea sumelor de acoperit de către cei 5 acţionari, pentru achitarea creditorilor;
6. plata creditorilor.
C4. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare:
1. Valorificarea mijloacelor fixe: 3556 = % 3.050.000
─────────
a) vânzarea mijloacelor fixe 7461 2.500.000
35327 550.000
b) scăderea din gestiune a mijloacelor % = 4422 6.000.000
fixe vândute ─────────
4612 1.000.000
6461 5.000.000
c) încasarea contravalorii mijloacelor 111 = 3556 3.050.000
fixe vândute
d) închiderea contului 6461 591 = 6461 5.000.000
e) închiderea contului 7461 7461 = 591 2.500.000
2. Valorificarea materialelor: 3556 = % 610.000
───────
a) vânzarea materialelor 7499 500.000
35327 110.000
b) scăderea din gestiune a materialelor 649 = 362 300.000
vândute
c) încasarea contravalorii materialelor 111 = 3556 610.000
vândute
d) închiderea contului 649 591 = 649 300.000
e) închiderea contului 7499 7499 = 591 500.000
3. a) regularizarea şi plata T.V.A. 35327 = 35323 660.000
b) virarea T.V.A. de plată 35323 = 111 660.000
4. Încasarea chiriei achitate în avans 111 = 375 400.000
5. Restituirea chiriei încasate pentru 376 = 111 450.000
exerciţiile financiare următoare
|
C5. Situaţia conturilor 111 şi 591 înainte de efectuarea partajului:
─────────────────────────────────────── ───────────────────────────────────────
D 111 C D 591 C
───────────────────┬─────────────────── ───────────────────┬───────────────────
Sold: 800.000 │ 5.000.000 │ 2.500.000
3.050.000 │ 660.000 300.000 │ 500.000
610.000 │ 450.000 │
400.000 │ │
───────────────────┴─────────────────── ───────────────────┼───────────────────
4.860.000 1.110.000 5.300.000 │ 3.000.000
───────────────────┴───────────────────
Sold: 3.750.000 Sold: 2.300.000
|
C6. Bilanţul contabil înainte de efectuarea partajului activului net se prezintă astfel:
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A P
──────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────
1. Cont curent la Banca Naţională 3.750.000 │ 1. Creditori (ct. 3566) 4.500.000
a României (ct. 111) │ 2. Alte fonduri (ct. 528) 1.000.000
│ 3. Rezerve legale (ct. 512) 50.000
│ 4. Pierdere din exerciţiul curent -300.000
│ (ct. 591)
│ 5. Pierdere din lichidare -2.300.000
│ (ct. 591)
│ 6. Capital subscris vărsat 800.000
│ (ct. 5012)
──────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────
TOTAL ACTIV: 3.750.000 │ TOTAL PASIV: 3.750.000
──────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────
|
C7. Determinarea activului net:
AN = 3.750.000 lei - 4.500.000 lei = -750.000 lei
Rezultă că, pentru achitarea creditorilor în sumă de 4.500.000 lei, activul net este insuficient, iar plata datoriilor se face conform prevederilor Legii nr. 64/1995, cu modificările şi completările ulterioare.
C8. Calcularea şi vărsarea impozitului pe profit şi a impozitului pe dividende:
1. Impozitul pe profitul aferent rezervelor 512 = 508 50.000
legale (50.000 x 38%)
508 = 3531 19.000
(50.000 x 38%)
3531 = 111 19.000
2. Impozitul pe dividende 528 = 508 1.000.000
(1.000.000 + 50.000 - 19.000 = 508 = 3536 103.100
= 1.031.000 x 10%) 3536 = 111 103.100
|
C9. Înregistrări privind partajul activului net prin plata creditorilor:
a) achitarea creditorilor 3566 = 111 3.627.900
b) acoperirea pierderilor din capitalul 5012 = 508 800.000
social
c) închiderea contului 508 "Acţionari sau 508 = 591 1.727.900
asociaţi"
|
─────────────────────────────────────── ───────────────────────────────────────
D 111 C D 508 C
───────────────────┬─────────────────── ───────────────────┬───────────────────
│ │
Sold: 3.750.000 │ 19.000 19.000 │ 50.000
│ 103.100 │ 1.000.000
│ 3.627.900 103.100 │ 800.000
│ 122.100 │
│ 1.727.900 │
───────────────────┴─────────────────── ───────────────────┴───────────────────
3.750.000 3.750.000 1.850.000 1.850.000
|