Ministrul finanţelor,                  Guvernatorul Băncii Naţionale a României,
    Daniel Dăianu                                   Mugur Isărescu
 

    Societăţile bancare, persoane juridice, cu sediul în România, precum şi subunităţile cu sediul în România ce aparţin unor societăţi bancare cu sediul în străinătate, denumite în continuare societăţi bancare, au obligaţia, potrivit prevederilor art. 1, 27 şi 46 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 şi ale art. 9 lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 15/1996, aprobată şi modificată prin Legea nr. 131/1996, să organizeze şi să conducă evidenţa contabilă la sediul de pe teritoriul României şi să întocmească bilanţ contabil, în conformitate cu reglementările legale, în domeniu, din România.

    Sucursalele şi alte subunităţi fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin unor societăţi bancare, persoane juridice, cu sediul în România, conduc contabilitatea în ţara în care au sediul declarat, în conformitate cu reglementările legale, în domeniu, din România.

   1. Evaluarea elementelor exprimate în devize, de activ şi de pasiv

    Potrivit pct. 173 din cap. III - Contabilitatea operaţiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, periodic, elementele exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora, la cursurile de schimb ale pieţei valutare comunicate de Banca Naţională a României. Aceste cursuri se folosesc, de asemenea, în orice tranzacţie ce are loc între bancă şi clienţii săi, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb.

    Pentru aplicarea corespunzătoare a prevederilor legale menţionate mai sus, societăţile bancare vor avea în vedere următoarele:

   1.1. Pentru tranzacţiile care au loc între bancă şi clienţii săi, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, precum şi pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afara bilanţului, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi anterioară tranzacţiei şi, respectiv, din ultima zi anterioară datei de evaluare.

   1.2. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afara bilanţului, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi a lunii în cauză. Această procedură este valabilă şi pentru închiderea exerciţiului financiar-contabil al anului 1997, pentru care se utilizează cursurile de schimb ale pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data de 31 decembrie 1997.

   2. Înregistrarea în contabilitate a subscrierii şi vărsării capitalului social în devize, precum şi a diferenţelor de curs valutar aferente

    Potrivit art. 1 din Hotărârea Guvernului nr. 252/1996, cu modificările ulterioare, "diferenţele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social în devize, se vor înregistra, începând cu bilanţul contabil aferent exerciţiului financiar cu termen de întocmire şi de depunere, potrivit legii, până la 15 aprilie 1996, în contul ?Alte rezerve?, analitic distinct, fără a se influenţa rezultatele financiare ale agenţilor economici. Acelaşi regim se aplică şi pentru diferenţele de curs valutar dintre momentul subscrierii şi cel al vărsării efective a capitalului social în valută".

    Având în vedere prevederile legale menţionate mai sus, precum şi cele din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, societăţile bancare vor avea în vedere următoarele:

   2.1. Înregistrarea capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii.

   2.2. Vărsarea capitalului social în devize se înregistrează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ziua vărsământului, iar diferenţele de curs valutar stabilite între momentul subscrierii şi data vărsământului se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct "Rezerve din diferenţe de curs valutar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele precizări).

   2.3. Lunar, disponibilităţile în devize reprezentând capital social vărsat în devize şi care se regăsesc în "poziţia de schimb operaţională lungă" se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi a lunii, iar diferenţele de curs rezultate se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct "Rezerve din diferenţe de curs valutar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele precizări).

    Pentru determinarea corespunzătoare a nivelului disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, a diferenţelor de curs aferente şi înregistrarea acestora în contabilitate, se au în vedere următoarele:

   2.3.1. În cazul vărsămintelor de capital social în devize, efectuate în cursul lunii, pentru determinarea diferenţelor de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, aferente disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, se utilizează cursurile de schimb ale pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data efectuării fiecărui vărsământ şi cursul de schimb al pieţei valutare din ultima zi a lunii în cauză.

   2.3.2. În cazul vărsămintelor de capital social în devize efectuate în luna anterioară, pentru determinarea în luna curentă a diferenţelor de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, aferente disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi a lunii anterioare, şi cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi a lunii curente.

    Se precizează că procedura menţionată la pct. 2.3.1 şi 2.3.2 se aplică şi în ceea ce priveşte stabilirea şi înregistrarea diferenţelor de conversie aferente activelor imobilizate exprimate în devize şi care, potrivit pct. 171 din cap. III - Contabilitatea operaţiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societăţile bancare, sunt reflectate în poziţia de schimb structurală.

   2.3.3. Nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, pentru care diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct, este dat de soldul creditor evidenţiat în contul 3721 "Poziţie de schimb/capital social subscris şi vărsat în devize", dacă soldul acestui cont este egal sau mai mic decât "poziţia de schimb operaţională lungă" înregistrată pe deviza respectivă. În caz contrar, nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, pentru care diferenţele de curs valutar se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", se limitează la nivelul "poziţiei de schimb operaţionale lungi" înregistrate pe deviza respectivă.

    Din punct de vedere contabil, soldul creditor al contului 3721 "Poziţie de schimb" reprezintă poziţie de schimb totală lungă (active nete în devize), iar soldul debitor al aceluiaşi cont reprezintă "poziţie de schimb totală scurtă" (datorii nete în devize).

    Potrivit pct. 172 din cap. III - Contabilitatea operaţiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, poziţia de schimb operaţională reprezintă diferenţa dintre poziţia de schimb totală şi poziţia de schimb structurală, iar potrivit pct. 171 de la acelaşi capitol, poziţia de schimb structurală reflectă activele imobilizate exprimate în devize: titluri de investiţii, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu şi dotările pentru unităţile proprii din străinătate. Prin urmare, pentru determinarea, pe baza datelor înregistrate în contabilitate, a "poziţiei de schimb operaţionale" pentru o anumită deviză, soldul contului 3721 "Poziţie de schimb", creditor sau debitor, pe deviza în cauză, se influenţează algebric cu suma reprezentând "poziţia de schimb structurală" pe aceeaşi deviză, respectiv dacă contul 3721 "Poziţie de schimb" pe o anumită deviză înregistrează sold creditor, din acesta se scade suma reprezentând totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412, 413, 415 şi 421, în deviza în cauză, iar dacă contul 3721 "Poziţie de schimb" pe o anumită deviză prezintă sold debitor, atunci la acesta se adună suma reprezentând totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412, 413, 415 şi 421, în deviza în cauză.

   3. Evidenţierea operaţiunilor intrabancare

    Pentru evidenţierea operaţiunilor efectuate între sediu şi subunităţile din ţară ale aceleiaşi bănci, cât şi între subunităţile respective, societăţile bancare utilizează, începând cu 1 ianuarie 1998, potrivit Planului de conturi pentru societăţile bancare şi normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, contul 341 "Decontări intrabancare".

    Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcţie de necesităţile fiecărei unităţi şi subunităţi ale societăţii bancare, iar la sfârşitul perioadei (de o lună) trebuie să fie verificat şi închis, la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare. Eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât eventualele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare.

   4. Amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale

    Amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale la societăţile bancare se face potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997 şi prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 909/1997, cu următoarele precizări:

   4.1. Soldul contului "Fondul imobilizărilor corporale", existent la 31 decembrie 1997, se va înregistra, cu aceeaşi dată, în contul sintetic de gradul I - "Alte fonduri" (contul sintetic de gradul II "Fondul imobilizărilor corporale"). În condiţiile noului Plan de conturi, aplicabil începând cu 1 ianuarie 1998, simbolul contului sintetic de gradul II "Fondul imobilizărilor corporale" va fi 5281.

   4.2. În cazul nerecuperării integrale pe calea amortizării, a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase din funcţiune, se va asigura acoperirea valorii neamortizate a acestora.

    Prin valoare neamortizată, în acest context, se înţelege diferenţa dintre valoarea de intrare a mijloacelor fixe şi valoarea amortizării recuperate prin includerea în cheltuielile de exploatare, din care se deduc sumele rezultate în urma valorificării.

    Diferenţa rămasă neacoperită în urma valorificării se recuperează prin includerea în cheltuielile excepţionale, nedeductibile fiscal, pe o perioadă de maximum 5 ani, sau prin diminuarea capitalurilor proprii, cu respectarea dispoziţiilor legale.

    Durata recuperării şi anuităţile de acoperire a valorii neamortizate a mijloacelor fixe, în contextul prevederilor art. 17 din Legea nr. 15/1994, modificat prin Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997, se stabilesc de către consiliul de administraţie al societăţii bancare, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului, în cazul subunităţilor din România ce aparţin unor societăţi bancare cu sediul în străinătate, cu respectarea prevederilor legale.

   4.3. În conformitate cu prevederile art. III din Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997, diferenţa reprezentând amortizarea aferentă gradului de neutilizare pentru anul 1997 se regularizează la închiderea exerciţiului financiar prin includerea în cheltuielile de exploatare.

    Prin urmare, la data de 31 decembrie 1997, creditul contului 995 "Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" va reflecta numai amortizarea aferentă gradului de neutilizare, înregistrată până la data de 31 decembrie 1996, regularizarea acestei amortizări urmând a fi reglementată prin hotărâre a Guvernului.

   4.4. Având în vedere că, potrivit noilor reglementări, începând cu luna septembrie 1997, constituirea fondului de dezvoltare din orice sursă încetează, soldul contului "Fondul de dezvoltare" şi soldul contului "Repartizări la fondul de dezvoltare", existente în contabilitate, se lichidează înainte de închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, astfel:

   a) pentru fondul de dezvoltare având ca sursă amortizarea calculată şi înregistrată în cheltuieli:

   b) pentru fondul de dezvoltare constituit din alte surse:

   4.5. Societăţile bancare care în anii anteriori au achiziţionat sau au realizat pe cont propriu imobilizări corporale, iar fondul de dezvoltare nu a fost acoperitor, efectuând înregistrarea "Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct "Cheltuieli înregistrate în avans pentru imobilizări corporale ce depăşesc fondul de dezvoltare constituit", prin creditul contului "Fondul imobilizărilor corporale", conform Precizărilor Băncii Naţionale a României referitoare la închiderea exerciţiilor financiar-contabile pe anii 1995 şi 1996, vor lichida soldul existent, nerecuperat al contului "Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct, înainte de închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, efectuându-se înregistrarea:

   4.6. Ca urmare a noilor reglementări privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale se anulează conturile: 521 "Fondul de dezvoltare" şi 529 "Repartizări la fondul de dezvoltare", prevăzute în Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României.

   4.7. Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni privind amortizarea mijloacelor fixe şi scoaterea din funcţiune a acestora se face potrivit anexei nr. 2 la prezentele precizări.

   5. Evidenţierea disponibilităţilor şi depozitelor existente în contul curent la Banca Naţională a României

   5.1. Pentru evidenţierea distinctă a disponibilităţilor şi depozitelor băneşti existente la Banca Naţională a României, se utilizează, în cadrul contului sintetic de gradul I-III "Cont curent la Banca Naţională a României", următoarele conturi sintetice de gradul II:

   - 1111 "Cont curent la Banca Naţională a României";

   - 1112 "Depozite la vedere la Banca Naţională a României";

   - 1113 "Depozite la termen la Banca Naţională a României";

   - 1114 "Depozite colaterale la Banca Naţională a României".

   5.2. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor reprezentând cumpărări de devize, precum şi a altor sume încasate în devize de la Banca Naţională a României, pentru care evidenţierea acestora se efectuează prin contul 1111 "Cont curent la Banca Naţională a României" (în devize), se face astfel:

   5.3. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor reprezentând vânzări de devize, precum şi a altor sume în devize plătite Băncii Naţionale a României, pentru care evidenţierea acestora se efectuează în contul 1111 "Cont curent la Banca Naţională a României" (în devize), se face astfel:

   5.4. Dobânzile penalizatoare aferente deficitului de rezerve (diferenţa negativă dintre nivelul efectiv şi cel prevăzut al rezervelor obligatorii), datorate Băncii Naţionale a României, se înregistrează în contabilitate în debitul contului 6011 "Dobânzi la Banca Naţională a României" prin creditul contului 1172 "Datorii ataşate".

    În situaţiile în care dobânzile penalizatoare aferente deficitului de rezerve se datorează Băncii Naţionale a României în devize, înregistrarea în contabilitate se efectuează astfel:

   6. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind impozitarea veniturilor de natura dobânzilor realizate de persoanele fizice pentru depunerile la termen

    În conformitate cu prevederile Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 378 din 29 decembrie 1997 şi ale Precizărilor Ministerului Finanţelor nr. 26.267 din 30 decembrie 1997, date în aplicarea acestei ordonanţe începând cu 1 ianuarie 1998, veniturile de natura dobânzilor pentru depunerile la termen realizate de persoanele fizice care nu desfăşoară activităţi în mod independent şi pe cont propriu se impozitează cu o cotă de 1% aplicată asupra dobânzilor calculate şi plătite persoanelor fizice respective. Impozitul, astfel calculat, se percepe prin stopaj la sursă la fiecare termen de plată a veniturilor de această natură.

    Impozitul reţinut se varsă de către unitatea bancară plătitoare până la data de 25 inclusiv a lunii următoare plăţii.

    În cazul realizării de venituri în devize, impozitul se plăteşte în lei. Pentru evaluarea, în lei, a veniturilor realizate în devize se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi anterioară termenului de plată a dobânzilor respective.

    Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni legate de impozitarea veniturilor de natura dobânzilor realizate de persoanele fizice pentru depunerile la termen se face potrivit anexei nr. 3 la prezentele precizări.

   7. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit şi a provizioanelor constituite de societăţile bancare creditoare, conform Legii nr. 156/1997

    În conformitate cu prevederile Legii nr. 156/1997 privind acoperirea financiară a datoriilor faţă de stat şi de alte persoane juridice, rămase în urma desfiinţării fostelor cooperative agricole de producţie, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 271 din 9 octombrie 1997, societăţile bancare creditoare vor suporta din rezerva generală pentru riscul de credit creditele rămase nerambursate de către fostele cooperative agricole de producţie şi de fostele asociaţii economice intercooperatiste, care nu s-au reorganizat în societăţi comerciale pe acţiuni, potrivit legii, la care operaţiunea de lichidare a patrimoniului a fost finalizată.

    Dobânzile calculate la aceste credite se anulează şi se suportă din provizioanele constituite de societăţile bancare creditoare.

    Având în vedere conturile prevăzute în Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, operaţiunile privind utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit şi a provizioanelor constituite de societăţile bancare creditoare, conform Legii nr. 156/1997, se înregistrează în contabilitate, astfel:

   7.1. În ceea ce priveşte creditele bancare rămase nerambursate:

   - Trecerea la pierderi a creditelor bancare rămase nerambursate

   - Diminuarea provizioanelor constituite, aferente creditelor bancare rămase nerambursate

   - Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul brut, pentru acoperirea creditelor rămase nerambursate şi pentru care nu s-au constituit provizioane

   - Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul net, pentru acoperirea creditelor rămase nerambursate şi pentru care nu s-au constituit provizioane

   7.2. În ceea ce priveşte dobânzile calculate şi neîncasate, aferente creditelor bancare rămase nerambursate:

   - Trecerea la pierderi a dobânzilor aferente creditelor bancare rămase nerambursate

   - Diminuarea provizioanelor specifice de risc de dobândă, aferente creditelor rămase nerambursate, constituite de societăţile bancare creditoare

   8. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate

    În conformitate cu prevederile Legii asigurărilor sociale de sănătate nr. 145/1997, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 178 din 31 iulie 1997, şi a Ordinului nr. 2.288 din 31 decembrie 1997 al ministrului finanţelor, ministrului de stat, ministrul muncii şi protecţiei sociale, şi al ministrului sănătăţii pentru aprobarea Normelor metodologice privind constituirea Fondului iniţial de asigurări sociale de sănătate în anul 1998, date în aplicarea acestei legi, începând cu 1 ianuarie 1998 se constituie Fondul iniţial de asigurări sociale de sănătate din contribuţia angajatorilor şi din contribuţia angajaţilor.

    Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor legate de constituirea Fondului iniţial de asigurări sociale de sănătate, potrivit Legii nr. 145/1997, se face astfel:

   8.1. Contribuţia lunară de 5% datorată de angajatori (bănci), formată din contribuţia de 2% care până la data de 1 ianuarie 1998 se includea în C.A.S., fiind reglementată de Ordonanţa Guvernului nr. 22/1992 privind finanţarea ocrotirii sănătăţii, aprobată prin Legea nr. 114/1992, şi din contribuţia de 3% calculată asupra fondului de salarii:

   8.2. Contribuţia lunară datorată de asiguraţi, constituită dintr-o cotă de 5% aplicată asupra veniturilor salariale brute (în bani şi în natură), realizate lunar de angajaţii cu contract individual de muncă pe durată determinată sau nedeterminată, asupra veniturilor brute realizate de persoanele aflate în concediu pentru îngrijirea copilului în vârstă de până la 2 ani, precum şi dintr-o cotă de 5%, calculată de angajator asupra venitului impozabil realizat lunar de către angajaţii care lucrează pe bază de convenţie civilă, se înregistrează în creditul contului sintetic de gradul III, nou-înfiinţat, 35213 "Contribuţia asiguraţilor la fondul de asigurări sociale de sănătate", astfel:

   8.3. Contribuţia care excede impozitului pe salariu şi care se suportă de asigurat din veniturile salariale:

   9. Înregistrarea în contabilitate a veniturilor din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor

    Pentru evidenţierea în contabilitate a veniturilor din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor, realizate pe baza contractelor încheiate cu societăţile comerciale de asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare (comisioane de intermediere), se utilizează contul sintetic de gradul III - 74791 "Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor", deschis în cadrul contului sintetic de gradul II - 7479 "Alte venituri accesorii".

    Măsuri referitoare la închiderea exerciţiului
financiar-contabil pe anul 1997

    Potrivit prevederilor art. 11 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii revine administratorilor societăţii bancare sau persoanelor care au obligaţia gestionării patrimoniului societăţii bancare.

    La societăţile bancare la care contabilitatea este organizată şi ţinută de persoane juridice autorizate, răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii revine atât persoanelor respective, cât şi administratorilor sau persoanelor care au obligaţia gestionării patrimoniului societăţii bancare.

    De asemenea, administratorii şi orice alte persoane care au obligaţia gestionării patrimoniului societăţilor bancare răspund, potrivit prevederilor pct. 2 din Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, pentru transpunerea corectă a soldurilor conturilor din balanţele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute de noul Plan de conturi pentru societăţile bancare ce se aplică începând cu data de 1 ianuarie 1998. Prin urmare, pentru data de 31 decembrie 1997, societăţile bancare vor întocmi balanţe de verificare în ceea ce priveşte conturile utilizate în anul 1997, precum şi balanţe pentru soldurile conturilor prevăzute de noul Plan de conturi pentru societăţile bancare ce se aplică începând cu 1 ianuarie 1998, iar bilanţul contabil se va întocmi, de asemenea, atât pe baza modelelor utilizate în perioadele anterioare, cât şi pe baza modelelor noi de formulare ce vor fi aprobate.

    Pentru închiderea în mod corespunzător a exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, în afară de precizările Ministerului Finanţelor aprobate prin Ordinul nr. 2.242 din 22 decembrie 1997 al ministrului finanţelor, comune tuturor agenţilor economici, societăţile bancare, indiferent de forma de proprietate, vor avea în vedere şi următoarele măsuri şi precizări:

   10. Cu privire la organizarea şi conducerea contabilităţii

   10.1. Ţinerea contabilităţii potrivit art. 3 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, în limba română şi în moneda naţională, iar a operaţiunilor efectuate în valută, atât în moneda naţională (leu), cât şi în valută.

   10.2. Păstrarea, potrivit prevederilor art. 9 lit. b) din Ordonanţa Guvernului nr. 15/1996, la sediul declarat, a documentelor justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate.

    Toate documentele justificative aferente operaţiunilor efectuate în relaţia cu clienţii societăţii bancare, persoane fizice şi juridice române, şi care se eliberează acestora (extrase de cont, chitanţe, foi de vărsământ, ordine de plată, note contabile etc.) se întocmesc obligatoriu în limba română, sumele calculându-se în moneda naţională - pentru operaţiunile efectuate numai în lei şi, după caz, în moneda naţională şi în deviza respectivă - pentru operaţiunile efectuate şi/sau numai în devize.

   10.3. Înregistrarea cronologică şi sistematică în contabilitate a tuturor documentelor justificative privind bunurile mobile şi imobile, disponibilităţile şi depozitele băneşti, titlurile de participare şi de plasamente creanţele, fondurile, obligaţiile etc., precum şi mişcările şi modificările intervenite în urma operaţiunilor patrimoniale efectuate, veniturile, cheltuielile şi rezultatele obţinute.

    În acest scop se va urmări ca toate operaţiunile contabile efectuate, inclusiv cele privind închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli, precum şi repartizarea profitului să fie consemnate în documente justificative, iar acestea să fie înregistrate în conturile sintetice şi analitice, din bilanţ şi în afara bilanţului, după caz, în vederea verificării concordanţei datelor înregistrate în aceste evidenţe şi a clarificării eventualelor diferenţe constatate.

    Înscrisurile care stau la baza înregistrărilor în contabilitate pot dobândi calitatea de document justificativ numai în cazurile în care furnizează toate informaţiile prevăzute de normele legale în vigoare.

   10.4. Efectuarea inventarierii tuturor elementelor patrimoniale, precum şi a bunurilor şi a garanţiilor deţinute cu orice titlu aparţinând altor persoane juridice şi fizice, stabilirea rezultatelor inventarierii, înregistrarea în contabilitate şi reflectarea acestora în bilanţul contabil pe anul 1997, conform Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 2.388/1995 şi publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 292 din 18 decembrie 1995.

    Se precizează că modelele listelor de inventariere prevăzute în ordinul sus-menţionat pot fi adaptate în funcţie de cerinţele societăţilor bancare, cu condiţia respectării conţinutului de informaţii prevăzut în modelele aprobate.

   10.5. Analiza conţinutului soldurilor conturilor contabile, în sensul ca acestea să reflecte real operaţiunile efectuate şi înregistrate în contabilitate pe bază de documente justificative întocmite cu respectarea prevederilor legale în vigoare.

    Cu această ocazie se va urmări, în principal, clarificarea sumelor ce se menţin nejustificat în soldul unor conturi din activul şi pasivul bilanţului, cum sunt conturile referitoare la debitori, creditori, decontări, cecuri de călătorie şi cecuri bancare, primite sau remise spre încasare, credite restante, operaţiuni iniţiate şi primite în relaţiile intra- şi interbancare, cheltuieli anticipate sau efectuate în avans, dobânzi neîncasate sau neplătite, urmărindu-se încasarea creanţelor restante, achitarea obligaţiilor de plată faţă de furnizori, creditori, bugetul de stat şi fondurile speciale, precum şi identificarea apartenenţei şi naturii sumelor încasate, în conformitate cu normele legale.

    De asemenea, se va urmări clarificarea sumelor evidenţiate în contabilitate, reprezentând "decontări din operaţiuni în curs de clarificare" şi "decontări intrabancare", pentru trecerea acestora pe seama persoanelor vinovate, şi a cheltuielilor sau înregistrarea acestora în conturile corespunzătoare, după caz, şi, respectiv, identificarea apartenenţei şi naturii sumelor încasate şi necuvenite societăţii bancare, astfel încât aceste conturi să nu prezinte sold la finele anului.

    În condiţiile în care, deşi s-au depus toate diligenţele în vederea clarificării sumelor, dar, din motive absolut obiective, conturile respective rămân totuşi cu solduri la finele anului, în raportul de gestiune ce însoţeşte bilanţul contabil anual se vor preciza conturile şi sumele rămase neclarificate, cu menţionarea cauzelor care au determinat această situaţie.

   10.6. Determinarea profitului sau a pierderilor, precum şi repartizarea profitului pe destinaţiile prevăzute de lege se înregistrează în contabilitate în moneda naţională.

   10.7. Evaluarea la 31 decembrie 1997, la cursul de schimb al pieţei valutare, din ultima zi a anului, comunicat de Banca Naţională a României, a elementelor patrimoniale existente, exprimate legal în devize, şi înregistrarea influenţelor rezultate în contul bifuncţional "Decontări din influenţe de curs valutar", conform Precizărilor Băncii Naţionale a României nr. 3 din 24 februarie 1997 privind evidenţierea în contabilitate, în cursul anului 1997, a diferenţelor de curs valutar de către societăţile bancare.

   10.8. Soldul contului "Decontări din influenţe de curs valutar", stabilit pe baza operaţiunilor menţionate la pct. 10.7 din prezentele precizări, se închide la 31 decembrie 1997, astfel:

   a) Soldul creditor, prin debitarea contului "Decontări din influenţe de curs valutar" şi creditarea conturilor:

   - "Alte rezerve", analitic "Rezerve din diferenţe de curs valutar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996", în limita influenţelor favorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regăseşte în patrimoniul net în devize al societăţii bancare;

   - "Venituri din influenţe de curs valutar", cu influenţe favorabile de curs ce depăşesc influenţele favorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regăseşte în patrimoniul net în devize al societăţii bancare.

   b) Soldul debitor, prin creditarea contului "Decontări din influenţe de curs valutar" şi debitarea conturilor:

   - "Alte rezerve", analitic "Rezerve din diferenţe de curs valutar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996", în limita influenţelor nefavorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regăseşte în patrimoniul net în devize al societăţii bancare;

   - "Cheltuieli din influenţe de curs valutar", cu influenţe nefavorabile de curs ce depăşesc influenţele nefavorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regăseşte în patrimoniul net în devize al societăţii bancare.

    Pentru ca sumele aferente anului 1997, înregistrate la 31 decembrie 1997 în contul "Alte rezerve", analitic distinct, să corespundă, potrivit Hotărârii Guvernului nr. 252/1996, cu nivelul real al diferenţelor de curs valutar stabilite între momentul subscrierii şi data vărsământului şi cu cel al influenţelor de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, se au în vedere următoarele:

   - determinarea diferenţelor de curs valutar dintre momentul subscrierii şi cel al vărsării efective a capitalului social în devize, precum şi înregistrarea acestora în contul "Alte rezerve", analitic distinct, se face potrivit prevederilor pct. 2.1 şi 2.2 din prezentele precizări;

   - patrimoniul net înregistrat la 31 decembrie 1997 într-o anumită deviză se stabileşte, în scopul aplicării prezentelor precizări, ca diferenţă între totalul soldurilor conturilor în deviza respectivă din activul bilanţului (mai puţin soldurile debitoare ale conturilor în care se evidenţiază titlurile de investiţii, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu şi dotările pentru unităţile proprii din străinătate) şi totalul soldurilor conturilor în aceeaşi deviză din pasivul bilanţului reprezentând obligaţii;

   - nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat într-o deviză, pentru care diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează în contul "Alte rezerve", analitic distinct, este dat de suma reprezentând capital social subscris şi vărsat în acea deviză, dacă această sumă este egală sau mai mică decât suma reprezentând patrimoniul net înregistrat pe deviza respectivă. În caz contrar, nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat într-o deviză, pentru care diferenţele de curs valutar se înregistrează în contul "Alte rezerve", se limitează la nivelul patrimoniului net înregistrat pe deviza respectivă.

    Se precizează că, în cazul societăţilor bancare care au majorat capitalul social prin utilizarea rezervelor din diferenţe de curs valutar, potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 40/1996, aprobată şi modificată prin Legea nr. 36/1997, şi Precizărilor Băncii Naţionale a României nr. III/7.028/1996, determinarea cursului valutar corespunzător capitalului social subscris şi vărsat se face astfel: [(valoarea capitalului social subscris şi vărsat în devize stabilită în funcţie de cursul valutar de subscriere + suma utilizată din contul "Alte rezerve" pentru majorarea capitalului social potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 40/1996): suma în devize reprezentând capitalul social subscris şi vărsat în devize].

   10.9. Societăţile bancare deţinătoare de participaţii la capitalul social al altor societăţi bancare şi care au primit comunicări, precum şi documente din partea acestora, cu privire la majorarea, în anul 1997, a cuantumului participaţiilor ca urmare a majorării capitalului social în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 40/1996, aprobată şi modificată prin Legea nr. 36/1997, vor proceda astfel:

   a) Înregistrarea majorării cuantumului participaţiilor, în situaţiile în care din comunicări şi documente rezultă că majorarea capitalului social s-a făcut prin utilizarea dividendelor din profitul net, cuvenite acţionarilor după plata impozitului pe dividende potrivit legii (art. I, alin. 4, lit. d) din ordonanţă):

   b) Înregistrarea majorării cuantumului participaţiilor, în situaţiile în care, din comunicări şi din documente rezultă că majorarea capitalului social s-a făcut prin încorporarea primelor de emisiune sau de aport şi a altor prime legate de capital; utilizarea sumelor alocate din profitul realizat în perioada de la obţinerea autorizaţiei de funcţionare, potrivit legii, până la data de 31 decembrie 1995 drept surse proprii de constituire a fondului de dezvoltare, în limita valorii clădirilor şi terenurilor destinate exclusiv sediilor unităţilor bancare; utilizarea rezervelor constituite din profitul net; utilizarea sumelor înregistrate ca rezerve din diferenţe de curs valutar, potrivit normelor legale (art. 1, alin. 4, lit. a), b), e) şi f) din ordonanţă):

   10.10. Stabilirea corectă a nivelului veniturilor provenite din activităţile de exploatare şi excepţionale, precum şi cel al cheltuielilor aferente acestor activităţi, urmărindu-se:

   a) Înregistrarea veniturilor şi a cheltuielilor pe categorii, după natura lor, cu respectarea principiului independenţei exerciţiului financiar, care presupune delimitarea în timp a veniturilor şi cheltuielilor aferente activităţii unităţii patrimoniale, pe măsura angajării acestora şi trecerii lor la rezultatul exerciţiului financiar.

    Pentru acest scop se vor avea în vedere prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările ulterioare, potrivit cărora profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate şi lucrări executate, inclusiv din câştiguri din orice sursă, şi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.

    De asemenea, pentru determinarea corectă a profitului impozabil, societăţile bancare vor avea în vedere, aşa cum s-a precizat şi prin Scrisoarea nr. III/3.263 din 13 decembrie 1995 a Băncii Naţionale a României, ca toate dobânzile aferente exerciţiului în curs, calculate pentru creditele acordate, indiferent de termenele pentru care sunt acordate sau de perioadele de graţie, precum şi toate dobânzile aferente exerciţiului în curs, calculate pentru împrumuturile primite, disponibilităţile, depozitele şi alte surse atrase, indiferent de termenele pentru care sunt primite sau de perioadele de graţie, să se înregistreze în contabilitate, lunar, în contul "Venituri din dobânzi" şi, respectiv, în contul "Cheltuieli cu dobânzi".

   b) Înregistrarea distinctă în contul "Cheltuieli înregistrate în avans" a cheltuielilor efectuate în anul 1997, dar care privesc perioadele sau exerciţiile financiare următoare, precum şi a cheltuielilor de repartizat pe mai multe exerciţii financiare, cum sunt cheltuielile pentru chirii, abonamente şi alte cheltuieli efectuate anticipat.

   c) Constituirea integrală, prin includerea pe cheltuieli, a provizioanelor specifice de risc rezultate în cadrul operaţiunilor de clasificare a creditelor şi a dobânzilor aferente, în conformitate cu art. 2 din Hotărârea Guvernului nr. 335/1995, republicată, Normele nr. 3/1994, Circulara nr. 35/1995 şi cu Precizările nr. 1/1996 ale Băncii Naţionale a României, indiferent de rezultatul financiar înregistrat ca urmare a acestor operaţiuni.

    Regimul deductibilităţii fiscale a provizioanelor este prevăzut în Hotărârea Guvernului nr. 335/1995, republicată.

    Sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deductibilitate fiscală sunt venituri neimpozabile.

   d) Înregistrarea distinctă în contul "Venituri înregistrate în avans" a veniturilor realizate în anul 1997, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare.

   10.11. Stabilirea corectă a profitului brut, a profitului impozabil şi a impozitului pe profit, determinarea profitului net şi repartizarea acestuia pe destinaţiile prevăzute de lege. În acest scop se va urmări:

   a) Profitul net contabil se repartizează astfel:

   - la societăţile bancare cu capital integral sau majoritar de stat, potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 26/1995, aprobată şi modificată prin Legea nr. 101/1995, cu modificările ulterioare, cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare;

   - la societăţile bancare cu capital integral sau majoritar privat, potrivit hotărârilor adunării generale a acţionarilor.

   b) Repartizarea a 20% din profitul brut anual pentru constituirea fondului de rezervă, până când fondul astfel constituit egalează capitalul, după care, maximum 10%, până când fondul de rezervă ajunge la de două ori mai mare decât capitalul. După atingerea acestui nivel, alocarea de sume pentru fondul de rezervă se va face din profitul net, pe baza hotărârii consiliilor de administraţie ale societăţilor bancare.

   c) Constituirea sau majorarea, după caz, din profitul brut, a rezervei generale pentru riscul de credit în cuantum de 2% din soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului, conform legislaţiei privind impozitul pe profit şi Normelor Băncii Naţionale a României nr. 10/1995.

   d) Societăţile bancare cu capital integral sau majoritar de stat care, potrivit situaţiei la 31 decembrie 1997, nu au atins nivelul minim de solvabilitate de 8%, determinat în conformitate cu prevederile Normelor Băncii Naţionale a României nr. 4/1994 privind solvabilitatea societăţilor bancare, sunt obligate, potrivit Circularei Băncii Naţionale a României nr. 39/1995, să reţină integral cota de 50% din profitul net prevăzută de lege şi să o aloce pentru creşterea surselor proprii de finanţare.

    Aceeaşi procedură trebuie urmată şi de societăţile bancare cu capital integral sau majoritar privat, care nu au îndeplinit, la 31 decembrie 1997, nivelul minim de solvabilitate, cu menţiunea că în cazul acestora adunarea generală a acţionarilor poate hotărî reţinerea şi alocarea pentru creşterea surselor proprii de finanţare de sume şi peste cota de 50% din profitul net.

    Profitul net repartizat pentru constituirea surselor proprii de finanţare se înregistrează în creditul contului "Alte fonduri", analitic distinct:

   e) Societăţile bancare vor închide conturile "Profit şi pierderi" şi "Repartizarea profitului" după verificarea şi aprobarea bilanţului contabil încheiat la 31 decembrie 1997 potrivit legii, efectuându-se articolul contabil:

   10.12. În conformitate cu prevederile art. 8 din Ordonanţa Guvernului nr. 70/1994, republicată, cu modificările ulterioare, pierderea fiscală care se recuperează în următoarele 36 de luni este pierderea declarată de contribuabil în declaraţiile de impunere ale anilor precedenţi.

    Nu se recuperează pierderea declarată de contribuabilii mari, determinată de creşterea obligaţiilor din bilanţul fiscal sau de evaluarea acestora cu dobânzile aferente şi nici pierderea declarată în situaţia în care s-a realizat profit contabil.

   10.13. Eventualele erori constatate în contabilitate, după aprobarea şi depunerea bilanţului contabil, vor fi corectate în anul în care acestea se constată, bilanţurile contabile ale exerciţiilor anterioare nemaiputând fi modificate (art. 27 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost completat prin Ordonanţa Guvernului nr. 22/1996 privind actualizarea şi completarea regimului general al contabilităţii).

   10.14. Pentru închiderea în mod corespunzător a exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, Banca de Export-Import a României - S.A., pe lângă prevederile prezentelor precizări, precum şi ale celor comune tuturor agenţilor economici, va avea în vedere, pentru activitatea de asigurare-reasigurare, şi măsurile din anexa nr. 4 la prezentele precizări.

   11. Obiectivele ce trebuie avute în vedere cu ocazia verificării şi certificării bilanţurilor contabile ale societăţilor bancare pe anul 1997

   11.1. Potrivit prevederilor art. 129 din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare, consiliile de administraţie ale societăţilor bancare trebuie să prezinte cenzorilor, cu cel puţin o lună înainte de ziua stabilită pentru şedinţa adunării generale, bilanţul exerciţiului precedent, contul de profit şi pierderi, însoţite de raportul lor şi de documentele justificative.

    În raportul consiliilor de administraţie (raportul de gestiune), care însoţeşte bilanţul contabil supus aprobării adunării generale, se vor face obligatoriu referiri concrete cu privire la:

   - realizarea obligaţiilor prevăzute de lege privind organizarea şi conducerea corectă şi la zi a contabilităţii;

   - respectarea principiilor contabilităţii (prudenţei, permanenţei metodelor, continuităţii activităţii, independenţei exerciţiului, intangibilităţii bilanţului de deschidere, necompensării);

   - înregistrarea corectă a documentelor legal întocmite privind operaţiunile economico-financiare referitoare la exerciţiul financiar expirat;

   - respectarea regulilor şi metodelor contabile prevăzute de reglementările în vigoare;

   - transpunerea corectă a soldurilor conturilor din balanţele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute în noul plan de conturi ce se aplică începând cu data de 1 ianuarie 1998;

   - respectarea regulilor de întocmire a bilanţului contabil, prevăzute în normele metodologice emise în acest scop, asigurarea că posturile înscrise în bilanţ corespund cu datele înregistrate în balanţa de verificare a conturilor sintetice, iar acestea sunt puse de acord cu situaţia reală a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;

   - valorificarea rezultatelor inventarierii şi reflectarea acestora în bilanţul contabil încheiat la 31 decembrie 1997;

   - situaţiile care au condus la prezentarea de solduri la unele conturi, care, potrivit reglementărilor contabile, ar fi trebuit să fie regularizate până la finele anului;

   - reflectarea, în mod fidel, în contul de profit şi pierderi, a veniturilor, a cheltuielilor şi a rezultatelor financiare ale perioadei de raportare;

   - propunerile privind destinaţiile profitului net şi dacă acestea sunt în conformitate cu dispoziţiile legale;

   - cauzele care au condus la înregistrarea de pierderi (în situaţia societăţilor bancare care au înregistrat pierderi în loc de profit).

    Totodată, în raportul de gestiune se vor face menţiuni cu privire la:

   - sursele pentru activitatea de creditare şi pentru investiţii şi dacă acestea au fost utilizate potrivit reglementărilor legale;

   - situaţia disponibilităţilor, depozitelor şi a creditelor acordate de societatea bancară, a garanţiei acestora şi a constituirii de provizioane specifice de risc de credit şi de dobândă, posibilităţile de recuperare la scadenţă a creditelor şi de încasare a dobânzilor aferente, precum şi influenţa asupra activităţii analizate şi a celei viitoare;

   - situaţia fondurilor proprii şi a resurselor atrase şi împrumutate, a posibilităţilor de restituire a acestora şi efectele asupra activităţii analizate şi asupra celei viitoare;

   - obligaţiile faţă de bugetul de stat şi bugetele locale, faţă de fondurile speciale, dacă acestea au fost corect stabilite şi vărsate;

   - organizarea controlului financiar propriu;

   - măsurile propuse pentru bunul mers al activităţii societăţii bancare;

   - respectarea prevederilor prezentelor precizări şi a celor emise de Ministerul Finanţelor pentru închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997;

   - alte elemente care prezintă importanţă pentru activitatea economică şi financiară a societăţii bancare.

   11.2. În temeiul art. 29 din Legea nr. 82/1991, aşa cum a fost modificat prin Ordonanţa Guvernului nr. 22/1996, bilanţurile contabile ale societăţilor bancare, persoane juridice române, întocmite pentru anul 1997, se verifică şi se certifică de către cenzori, potrivit obligaţiilor legale ce le revin în conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare.

    Având în vedere art. 46 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, potrivit căruia sucursalelor din România ale societăţilor bancare cu sediul în străinătate le sunt aplicabile prevederile acestei legi, verificarea şi certificarea bilanţurilor contabile întocmite de aceste sucursale pentru anul 1997 se fac, potrivit art. 29 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost modificat prin Ordonanţa Guvernului nr. 22/1996, şi art. 6 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996 privind prestarea serviciilor în domeniul contabilităţii, verificarea şi certificarea bilanţului contabil în baza prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, de către experţi contabili ori contabili autorizaţi cu studii superioare sau de către societăţi comerciale de expertiză contabilă, membri ai Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.

   11.3. În conformitate cu prevederile art. 114 alin. 1, 2, 3 şi ultimul din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare, cenzorii sunt obligaţi să supravegheze gestiunea societăţii bancare, să verifice dacă bilanţul şi contul de profit şi pierderi sunt legal întocmite şi în concordanţă cu registrele, dacă acestea din urmă sunt ţinute la zi şi dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilanţului contabil. Cenzorii vor aduce la cunoştinţă administratorilor neregulile în administraţie şi încălcările dispoziţiilor legale şi ale prevederilor actului constitutiv, pe care le constată, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunoştinţă adunărilor generale ale acţionarilor.

    Despre toate acestea, precum şi cu privire la propunerile pe care le vor considera necesare, referitoare la bilanţul contabil şi la repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunării generale a acţionarilor un raport amănunţit.

    De asemenea, în raportul întocmit, cenzorii vor face referire şi la modul de respectare a prezentelor precizări şi a celor emise de Ministerul Finanţelor pentru închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, precum şi în ceea ce priveşte constatările rezultate din verificările efectuate pe tot parcursul anului.

    Adunarea generală a acţionarilor nu va putea aproba bilanţul şi contul de profit şi pierderi, dacă acestea nu sunt însoţite de raportul cenzorilor.

    Din aceste rapoarte nu pot lipsi referirile concrete cu privire la:

   - operaţiunile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social;

   - inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acesteia, precum şi faptul că rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanţul anual;

   - organizarea gestiunilor de valori materiale, precum şi a evidenţei sintetice şi analitice a elementelor patrimoniale;

   - ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii;

   - transpunerea corectă a soldurilor conturilor din balanţele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute în noul plan de conturi ce se aplică începând cu 1 ianuarie 1998;

   - preluarea corectă în balanţa de verificare a datelor din conturile sintetice şi concordanţa dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică;

   - întocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice şi respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia şi a anexelor sale;

   - evaluarea patrimoniului, dacă este efectuată conform reglementărilor legale în vigoare;

   - contul de profit şi pierderi, dacă este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare;

   - stabilirea în conformitate cu dispoziţiile legale a profitului net şi punctul de vedere referitor la destinaţiile acestuia, propuse de consiliul de administraţie;

   - situaţia creditelor acordate şi a garanţiilor aferente, a posibilităţilor de recuperare la scadenţă a creditelor şi de încasare a dobânzilor aferente, precum şi a constituirii provizioanelor specifice de risc de credit şi de dobândă;

   - situaţia fondurilor proprii şi a resurselor atrase şi împrumutate, precum şi a posibilităţilor de restituire a acestora la scadenţă;

   - propuneri de măsuri pentru a fi avute în vedere de consiliul de administraţie sau de către adunarea generală a acţionarilor, după caz.

   11.4. Totodată, la verificarea bilanţurilor contabile pe anul 1997 se va ţine seama de prevederile Hotărârii Guvernului nr. 483/1996.

   11.5. Potrivit art. 3 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al Guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997, comisiile de cenzori, numite potrivit legii, precum şi experţii contabili, contabilii autorizaţi cu studii superioare şi societăţile comerciale de expertiză contabilă, care certifică bilanţurile contabile ale societăţilor bancare, au obligaţia verificării şi certificării transpunerii corecte a soldurilor conturilor din balanţele contabile la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute în noul plan de conturi.

   11.6. În baza art. 42 şi 43 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancară, bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi, întocmite de societăţile bancare pe anul 1997, nu vor fi acceptate ca având valabilitate legală de către autorităţile în drept, fără să fi fost verificate şi certificate prin semnătură de către comisia de cenzori a societăţii bancare sau, după caz, de către experţi contabili şi contabili autorizaţi.

    În cazul societăţilor bancare pentru care bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi pe anul 1997 sunt verificate şi certificate de către experţi contabili şi contabili autorizaţi, aceştia au obligaţia, potrivit art. 9 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996, să aplice parafa eliberată de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, prin care se atestă verificarea şi certificarea, potrivit legii, a bilanţului contabil de către persoane înscrise în Tabloul Corpului.

   11.7. Potrivit art. 23 din Regulamentul privind aplicarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, pentru a da o imagine fidelă a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute, societăţile bancare au obligaţia să respecte, printre altele, şi principiul contabil al intangibilităţii bilanţului de deschidere, respectiv: bilanţul de deschidere a unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului precedent.

    În aceste condiţii, societăţile bancare, care, deşi aveau obligaţia, nu au prezentat la Banca Naţională a României, pentru avizare, bilanţurile contabile pentru anii precedenţi sau bilanţurile contabile prezentate nu au fost avizate deoarece nu au îndeplinit condiţiile prevăzute de normele legale, au obligaţia ca înainte de întocmirea bilanţului contabil pentru anul 1997 să întocmească corespunzător şi să prezinte Băncii Naţionale a României, pentru avizare, bilanţurile contabile pentru anii precedenţi.

    Pentru ca bilanţurile contabile pe anii precedenţi, întocmite de societăţile bancare aflate în situaţia de mai sus, să poată fi avizate de către Banca Naţională a României potrivit normelor, acestea trebuie întocmite şi aprobate potrivit legii, verificate şi certificate conform prezentelor precizări.

   11.8. Soluţionarea eventualelor probleme vizând aplicarea prezentelor precizări intră în competenţa Băncii Naţionale a României. De asemenea, orice soluţie anterioară care contravine acestora îşi încetează aplicarea.

   11.9. Organele de control din cadrul Direcţiei generale autorizare, reglementare şi supraveghere prudenţială a societăţilor bancare şi Direcţiei generale de control din Banca Naţională a României vor urmări realizarea măsurilor prevăzute în prezentele precizări, precum şi a Precizărilor Ministerului Finanţelor, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 2.242 din 22 decembrie 1997, pe baza obiectivelor de control stabilite potrivit programelor aprobate.

   ANEXA Nr. 1
la precizări

    Reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni privind subscrierea şi
vărsarea capitalului social în devize, precum şi a
diferenţelor de curs

    Exemplu:

   ANEXA Nr. 2
la precizări

    Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni legate de
amortizarea mijloacelor fixe şi scoaterea din funcţiune a acestora

    Societăţile bancare au obligaţia evidenţierii în contabilitate, în conturi distincte, a mijloacelor fixe şi a amortizării acestora.

    Având în vedere conturile prevăzute în Planul de conturi pentru societăţile bancare, aprobat prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997, operaţiunile legate de amortizarea mijloacelor fixe şi scoaterea din funcţiune a acestora se înregistrează în contabilitate astfel:

   1. Amortizarea calculată aferentă imobilizărilor corporale ca rezultat al activităţii curente de exploatare şi în afara activităţii de exploatare

   2. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate în regie proprie la mijloacele fixe luate cu chirie:

   a) Înregistrări efectuate în contabilitatea chiriaşului

   - Colectarea cheltuielilor efectuate după natura lor

   - Recepţionarea lucrărilor de investiţii efectuate la mijloacele fixe închiriate

   - Înregistrarea amortizării investiţiilor efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie pe perioada iniţială a contractului de închiriere sau conform clauzelor contractuale

   - Scoaterea din evidenţă a investiţiei amortizate integral la expirarea contractului de închiriere

   - Scoaterea din evidenţă a investiţiei neamortizate integral care, potrivit clauzelor contractuale, se recuperează de la proprietarul bunului

   - Facturarea valorii de recuperat a investiţiei neamortizate de la proprietarul mijlocului fix

   b) Înregistrări efectuate în contabilitatea proprietarului mijlocului fix

   - Înregistrarea preluării pe bază de proces-verbal de predare-primire a investiţiei amortizate integral de către chiriaşi

   - Înregistrarea preluării pe bază de proces-verbal de predare-primire a investiţiei neamortizate integral de către chiriaşi

   3. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate în regie proprie, puse în funcţiune parţial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca mijloace fixe:

   a) Înregistrarea investiţiei puse în funcţiune parţial

   b) Înregistrarea amortizării investiţiei fără forme de înregistrare la mijloace fixe

   c) Înregistrarea investiţiilor terminate şi trecute în categoria mijloacelor fixe

   4. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor de natura modernizării

   a) Investiţii efectuate în regie proprie

   - Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor

   - La sfârşitul lunii, înregistrarea veniturilor corespunzător cheltuielilor efectuate pentru investiţia în curs

   - Recepţionarea lucrărilor de investiţii terminate

   b) Investiţii efectuate prin terţi

   5. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate pentru amenajarea terenurilor şi a altor lucrări similare:

   a) Investiţii efectuate în regie proprie

   - Înregistrarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor

   - La sfârşitul lunii, înregistrarea investiţiilor în curs, corespunzător cheltuielilor efectuate

   - Recepţionarea lucrărilor de investiţii.

   b) Investiţii executate de terţi

   c) Amortizarea lucrărilor de investiţii efectuate într-o perioadă de maximum 10 ani, conform normelor

   6. Înregistrarea în contabilitate a imobilizărilor corporale achiziţionate de la terţi:

   - Recepţionarea imobilizărilor corporale achiziţionate de la terţi şi înregistrarea obligaţiilor de plată faţă de aceştia

   - Efectuarea plăţii contravalorii imobilizărilor corporale achiziţionate de la terţi

   7. Reflectarea în contabilitate a lucrărilor de reparaţii efectuate:

   a) Lucrări de reparaţii executate în regie proprie, care se includ integral în cheltuielile de exploatare ale exerciţiului financiar

   - Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor

   b) Lucrări de reparaţii executate în regie proprie, care se includ eşalonat pe cheltuielile de exploatare

   - Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor

   - Delimitarea cheltuielilor cu reparaţiile, care se includ eşalonat în cheltuielile de exploatare, în perioadele următoare

   - La data scadenţei, includerea cheltuielilor înregistrate în avans în cheltuielile de exploatare

   c) Lucrări de reparaţii executate de terţi, care se includ eşalonat în cheltuielile de exploatare

   - La data scadenţei, includerea cheltuielilor înregistrate în avans în cheltuielile de exploatare

   8. Înregistrarea în contabilitate a activelor necorporale se efectuează în conformitate cu prevederile Planului de conturi pentru societăţile bancare şi normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997.

   9. Imobilizările necorporale de natura superficiei şi a uzufructului se înregistrează în contabilitate în contul 4419 "Alte imobilizări necorporale ale activităţii de exploatare" şi 451 "Imobilizări necorporale în afara activităţii de exploatare", după caz.

   10. Înregistrarea mijloacelor fixe a căror valoare de intrare este mai mică decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului.

   a) Evidenţierea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar într-un cont analitic distinct, deschis în cadrul conturilor sintetice de gradul III de la 44221 (45221) la 44228 (45228), corespunzător clasificaţiei din Catalogul privind duratele normale de funcţionare şi clasificarea mijloacelor fixe

   b) Înregistrarea în contabilitate a amortizării mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar

   c) Înregistrarea scoaterii din evidenţă a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar după amortizarea integrală

   d) Înregistrarea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar complet amortizate, care mai sunt în folosinţă, trecute la categoria obiectelor de inventar

   11. Înregistrarea diferenţei neamortizate a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase din funcţiune, rămasă neacoperită din sumele rezultate în urma valorificărilor:

   a) Înregistrarea cheltuielilor ocazionate şi a veniturilor rezultate din scoaterea din evidenţă a mijloacelor fixe

   - Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe

   - Înregistrarea ansamblurilor, subansamblurilor, pieselor şi materialelor rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe

   - Înregistrarea diferenţei dintre veniturile obţinute din dezmembrări şi cheltuielile efectuate

   b) Înregistrarea scoaterii din evidenţă a mijloacelor fixe neamortizate integral

    Concomitent se debitează contul 995 "Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" cu suma aferentă gradului de neutilizare, înregistrată în creditul acestui cont.

   c) Includerea în cheltuieli, pe o perioadă de maximum 5 ani, a valorii neamortizate înregistrate în contul 375 "Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct

   d) Înregistrarea scoaterii din evidenţă a mijloacelor fixe neamortizate integral, în cazul în care adunarea generală a acţionarilor a aprobat diminuarea capitalurilor proprii

    Concomitent se debitează contul 995 "Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" cu suma reprezentând amortizarea aferentă mijloacelor fixe scoase din funcţiune.

   12. Înregistrarea în contabilitate a mijloacelor fixe complet amortizate, scoase din funcţiune

   ANEXA Nr. 3
la precizări

    Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni legate de
impozitarea veniturilor de natura dobânzilor realizate de persoanele
fizice pentru depunerile la termen

   1. Pentru depozitele la termen, constituite în lei:

   a) Înregistrarea dobânzilor, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen

   b) Înregistrarea dobânzilor, calculate şi ajunse la scadenţă, precum şi a impozitului datorat pentru veniturile din dobânzi, aferente depozitelor la termen

   - Pentru situaţiile în care dobânda se plăteşte lunar sau la scadenţa depozitelor respective

   - Pentru situaţiile în care dobânda se capitalizează lunar

   c) Virarea la buget a impozitului pe veniturile din dobânzi, aferente depozitelor la termen

   d) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente depozitelor la termen desfiinţate înainte de scadenţă

   - Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind dobânzile, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen, care au fost desfiinţate înainte de scadenţă

   - Înregistrarea în contabilitate a dobânzilor, calculate şi ajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen, desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere

   - Înregistrarea recuperării dobânzii la termen acordate şi a impozitului pe veniturile din dobânzi, aferente depozitelor la termen, desfiinţate înainte de scadenţă, şi pentru care se acordă dobândă la vedere, prin stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate iniţial

   - Înregistrarea recuperării diferenţei de dobândă dintre dobânda la termen acordată şi cea care se cuvine la vedere, aferentă depozitelor la termen desfiinţate înainte de scadenţă

   2. Pentru depozitele la termen, constituite în devize:

   a) Înregistrarea dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen

   b) Înregistrarea dobânzilor în devize, calculate şi ajunse la scadenţă, precum şi a impozitului în lei datorat pentru veniturile din dobânzi în devize, aferente depozitelor la termen în devize

   - Pentru situaţiile în care dobânda în devize se plăteşte lunar sau la scadenţa depozitelor respective

   - Pentru situaţiile în care dobânda în devize se capitalizează lunar

   c) Virarea la buget a impozitului, în lei, pentru veniturile din dobânzi în devize aferente depozitelor la termen

   d) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente depozitelor la termen, în devize, desfiinţate înainte de scadenţă

   - Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind dobânzile în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen, în devize, care au fost desfiinţate înainte de scadenţă

   - Înregistrarea în contabilitate a dobânzilor în devize, calculate şi ajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen, în devize, desfiinţate înainte de scadenţă, şi pentru care se acordă dobândă la vedere, în devize

   - Înregistrarea recuperării dobânzii la termen acordate în devize şi a impozitului în lei pentru veniturile din dobânzi în devize, aferente depozitelor la termen în devize desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere în devize, prin stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate iniţial

   - Înregistrarea recuperării diferenţei de dobândă dintre dobânda la termen, în devize, acordată şi cea, în devize, care se cuvine la vedere, aferentă depozitelor la termen în devize desfiinţate înainte de scadenţă

   3. Pentru certificate de depozit, carnete şi librete de economii la termen, constituite în lei:

   a) Înregistrarea dobânzilor, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen

   b) Înregistrarea dobânzilor, calculate şi ajunse la scadenţă, precum şi a impozitului datorat pentru veniturile din dobânzi, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen

   - Pentru situaţiile în care dobânda se plăteşte lunar sau la scadenţa certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen

   - Pentru situaţiile în care dobânda aferentă carnetelor şi libretelor de economii la termen se capitalizează lunar

   c) Virarea la buget a impozitului pe veniturile din dobânzi aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen

   d) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, desfiinţate înainte de scadenţă

   - Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind diferenţa de dobândă, calculată şi neajunsă la scadenţă, dintre dobânda la termen şi dobânda la vedere, aferentă certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, care au fost desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere

   - Înregistrarea recuperării dobânzii la termen acordate şi a impozitului pe veniturile din dobânzi, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere, prin stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate iniţial.

   - Înregistrarea recuperării diferenţei de dobândă dintre dobânda la termen acordată şi cea care se cuvine la vedere, aferentă certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, desfiinţate înainte de scadenţă

   4. Pentru certificate de depozit, carnete şi librete de economii la termen, constituite în devize:

   a) Înregistrarea dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen

   b) Înregistrarea dobânzilor în devize, calculate şi ajunse la scadenţă, precum şi a impozitului în lei datorat pentru veniturile din dobânzi în devize, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen în devize

   - Pentru situaţiile în care dobânda în devize se plăteşte lunar sau la scadenţa certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii

   - Pentru situaţiile în care dobânda în devize aferentă carnetelor şi libretelor de economii la termen se capitalizează lunar

   c) Virarea la buget a impozitului, în lei, pentru veniturile din dobânzi în devize aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen

   d) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, în devize, desfiinţate înainte de scadenţă

   - Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind diferenţa de dobândă, calculată şi neajunsă la scadenţă, dintre dobânda la termen în devize şi dobânda la vedere în devize, aferentă certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen în devize, desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere în devize

   - Înregistrarea recuperării dobânzii la termen acordate în devize şi a impozitului în lei pentru veniturile din dobânzi în devize, aferente certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen, în devize, desfiinţate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă la vedere în devize, prin stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate iniţial

   - Înregistrarea recuperării diferenţei de dobândă dintre dobânda la termen, în devize, acordată şi cea, în devize, care se cuvine la vedere, aferentă certificatelor de depozit, carnetelor şi libretelor de economii la termen în devize desfiinţate înainte de scadenţă

   5. Pentru certificate de depozit la termen cu discount, în lei:

   a) Înregistrarea vânzării certificatelor de depozit la termen cu discount.

   b) Înregistrarea pe cheltuieli, în perioadele următoare, a dobânzilor calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificatelor de depozit la termen cu discount

   c) Înregistrarea răscumpărării la scadenţă a certificatelor de depozit la termen cu discount, precum şi a impozitului datorat pentru veniturile din dobânzi aferente acestor certificate

   d) Virarea la buget a impozitului pe veniturile din dobânzi aferente certificatelor de depozit la termen cu discount

   e) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente certificatelor de depozit cu discount, răscumpărate înainte de scadenţă

   - Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind diferenţa de dobândă (discount), calculată şi neajunsă la scadenţă, dintre dobânda (discount) la termen şi dobânda (discount) la vedere, aferentă certificatelor de depozit la termen cu discount, răscumpărate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă (discount) la vedere.

   - Înregistrarea, prin stornare (în roşu sau cu semnul minus), a recuperării diferenţei de dobândă (discount) dintre dobânda (discount) la termen acordată şi cea care se cuvine la vedere, aferentă certificatelor de depozit la termen cu discount, răscumpărate înainte de scadenţă

   - Înregistrarea operaţiunilor privind plata certificatelor de depozit la termen cu discount, răscumpărate înainte de scadenţă, şi a dobânzii (discount) aferente acestor certificate, pentru care se acordă dobânda (discount) la vedere

   6. Pentru certificate de depozit la termen cu discount, în devize:

   a) Înregistrarea vânzării certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize

   b) Înregistrarea pe cheltuieli, în perioadele următoare, a dobânzilor în devize, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize

   c) Înregistrarea răscumpărării la scadenţă a certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize, precum şi a impozitului, în lei, datorat pentru veniturile din dobânzi, în devize, aferente acestor certificate

   d) Virarea la buget a impozitului, în lei, pentru veniturile din dobânzi în devize aferente certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize

   e) Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor aferente certificatelor de depozit cu discount, în devize, răscumpărate înainte de scadenţă

   - Stornarea (în roşu sau cu semnul minus) înregistrărilor efectuate privind diferenţa de dobândă (discount), calculată şi neajunsă la scadenţă, dintre dobânda în devize (discount) la termen şi dobânda în devize (discount) la vedere, aferentă certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize, răscumpărate înainte de scadenţă şi pentru care se acordă dobândă în devize (discount) la vedere.

   - Înregistrarea, prin stornare (în roşu sau cu semnul minus), a recuperării diferenţei de dobândă (discount) dintre dobânda în devize (discount) la termen acordată şi cea care se cuvine la vedere, aferentă certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize, răscumpărate înainte de scadenţă

   - Înregistrarea operaţiunilor privind plata certificatelor de depozit la termen cu discount, în devize, răscumpărate înainte de scadenţă şi a dobânzii în devize (discount) aferente acestor certificate pentru care se acordă dobândă în devize (discount) la vedere

   ANEXA Nr. 4
la precizări

    PROBLEME SPECIFICE
Băncii de Export-Import a României - S.A. privind activitatea
de asigurare-reasigurare

   1. Analiza soldurilor conturilor contabile, în sensul ca acestea să reflecte real operaţiunile efectuate şi înregistrate în contabilitate pe bază de documente justificative, întocmite cu respectarea prevederilor legale în vigoare

    Cu această ocazie se va urmări, în principal, clarificarea sumelor ce se menţin nejustificat în soldul unor conturi din activul şi pasivul bilanţului contabil, cum sunt conturile referitoare la decontări, operaţiunile în legătură cu cedările şi primirile în reasigurare, precum şi identificarea apartenenţei şi naturii sumelor încasate în conformitate cu normele legale specifice domeniului asigurărilor şi reasigurărilor.

   2. Stabilirea corectă a rezultatului exerciţiului prin înregistrarea în evidenţa contabilă ca venituri a sumelor rezultate din operaţiunile de asigurare, reasigurare, intermediere etc. şi a cheltuielilor aferente realizării acestor venituri

   3. Includerea pe cheltuieli a Fondului special pentru protejarea asiguraţilor, în conformitate cu prevederile art. 60 din Legea nr. 136/1995 privind asigurările şi reasigurările în România şi ale Normelor privind constituirea, utilizarea şi gestionarea Fondului special pentru protejarea asiguraţilor, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 1.998/1996, prin efectuarea articolului contabil:

   4. Constituirea şi înregistrarea în contabilitate a rezervelor tehnice

   4.1. Constituirea, majorarea sau diminuarea rezervelor tehnice la nivelul stabilit de prevederile art. 16 din Legea nr. 47/1991 privind constituirea, organizarea şi funcţionarea societăţilor comerciale din domeniul asigurărilor şi menţinerea acestora atât timp cât continuă valabilitatea contractelor de asigurare şi reasigurare.

   4.2. Pentru înregistrarea în contabilitate a rezervelor tehnice, având în vedere necesitatea existenţei unui sistem unitar de raportare a rezervelor tehnice constituite conform obligaţiei legale stipulate la art. 16 din Legea nr. 47/1991, la contul 512 "Rezerve legale", vor fi utilizate conturi analitice pe categorii de rezerve, astfel:

   - "Rezerve de prime pentru asigurarea-reasigurarea creditelor pentru export";

   - "Rezerve de daune la asigurarea-reasigurarea creditelor pentru export".

    În cazul utilizării sistemelor de prelucrare automată a datelor, se va asigura respectarea normelor contabile, evidenţa contabilă fiind astfel organizată încât să permită cunoaşterea cu exactitate a tuturor tipurilor de rezerve, la sfârşitul fiecărui exerciţiu.

   5. Evidenţierea în contabilitate a operaţiunilor de asigurare-reasigurare a creditelor pentru export

   5.1. Pentru reflectarea corectă în contabilitate a operaţiunilor rezultate din activitatea de asigurare-reasigurare a creditelor pentru export, se vor utiliza următoarele conturi:

   - 3566 "Creditori diverşi", analitice distincte;

   - 377 "Cheltuieli de plătit", analitice distincte;

   - 378 "Venituri de primit", analitice distincte;

   - 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare", analitice distincte;

   - 7499 "Alte venituri", analitice distincte.

   5.2. Fondurile primite de la bugetul de stat pentru activitatea de asigurare-reasigurare, în numele şi în contul statului, se înregistrează în contabilitate în creditul contului 3566 "Creditori diverşi", analitic distinct, prin debitul conturilor de trezorerie: 111 "Cont curent la Banca Naţională a României", 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)" şi 122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)".

   5.3. Primele de asigurare şi recalculările de prime, primele din reasigurare, veniturile din dezdăunări, recuperările de daune şi comisioanele din reasigurare se reflectă în debitul contului 378 "Venituri de primit", analitice distincte, prin creditul contului 7499 "Alte venituri", analitice distincte.

   5.4. Înregistrarea în contabilitate a valorii despăgubirilor, primelor cedate în reasigurare, cheltuielilor cu recuperări din despăgubiri, precum şi a comisioanelor şi taxelor aferente activităţii de asigurare-reasigurare a creditelor pentru export se face în creditul contului 377 "Cheltuieli de plătit", analitic distinct, prin debitul contului 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare", analitic distinct.

    Prevederile de la pct. 5.3. şi 5.4. se referă la operaţiunile desfăşurate pentru activitatea de asigurare-reasigurare a creditelor pentru export, în nume şi în cont propriu.